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妙法突破会计难点系列》之合并会计报表Ⅲ
发布时间：2006/8/18 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：妙法突破会计难点系列》之合并会计报表Ⅲ
（那么剩下的关键，就在训练思路的清晰和做题的熟练上了。后面的几笔抵消分录其实并不难，就是内容多，什么又是折旧又是减值还有清理；存货中有跌价，应收账款还有坏账什么的。我个人认为关键还在训练自己掌握一个清晰的思路,然后如果再加上自己做几个典型题后会真正的掌握这部分内容。这里没有捷径和妙法，在这里我始终强调的是思路，思路要清晰，从写第一篇起我就在说思路问题，明确知道自己将要做什么，这才是最最重要的，如果脑子空空如也考试时当然会发蒙了！大家感觉呢?反正我是感觉这样。）
下面我就围绕着如何有一个清晰的思路来解释余下的三类业务。（清晰的思路才是妙法所在）下面是我做题时的思路：
四、内部固定资产交易的抵消（今年必考的重点）
大家记住一条线：交易发生时—使用期间—清理
其中使用期间：折旧的抵消—减值准备的抵消（类似于存货跌价准备）
原则：先折旧后减值；减值后以重新确定的账面价值为基数，以重新确定的折旧年限或剩余的年限摊销。（这里在所得税一章也是重点，关键是减值后如何折旧，又如何恢复）
我的思路是：交易发生立即做，明年抵消连着做。
使用首先想折旧，期末再去看减值。
先提折旧后减值，减值提后看折旧。
做完今年做明年，千万不要分开做。
清理时还照常做，做完再去换科目。
无形资产照着做，不同只在摊销时。
1、 交易发生时读完题就知道是自用还是自产；做完后，马上就做明年那笔抵消未实现内部销售利润的分录。这是马上就要想到的事。
2、 先提折旧后减值是原则，计提减值后一定小心如何折旧。（这里大家在做题时在自己总结一下）
给大家一道这方面的题：（是一位考友提供的，很典型,是经科版P359的第三题，不过他的原题和答案好像有错误，在下面附着我的做法，大家看一下指教一二）
3、 就是在做抵消分录时，一定不要东一榔头西一棒槌，要做完一种算一种，不然思路很容易乱，就象在做03年的考题时，先把最简单的做完，按着这个顺序：
固定资产—存货—坏帐—盈余公积—资产负债表—利润分配表
如果先算后面的只要算错一步，就一分不得；而前面的四笔抵消分录是必对的，千万不要一会做固定资产，一会又做存货，一会又做坏帐，本来很清晰的思路全搞乱了。（这是联信张筱冰老师所讲的思路。）
4、 在清理时，先把不考虑减值准备的抵消分录做出，然后把其中的“累计折旧”，“固定资产原价”用“营业外收入”或“营业外支出”代替。
5、 无形资产的不是计提折旧而是每期摊销。
大家可以照着这个思路练习一下，然后在练习中总结应该注意的问题。练习题可以选择历年试题中的一部分感觉一下，如果感觉这个方法不好，就总结自己的方法，拿出来和大家一起学习。
最难的就是既有上期购入还未销出的存货，又有本期购入的存货。
我仍然遵循的是“做完今年做明年，千万不要分开做。”的思路，做存货就一口气把他做完。
我的思路是：
第一步：假设全销-----------内部的结算价
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
第二步：抵消未实现的内部销售利润-----这里如果涉及本期又有购进，前期还有剩余的话，公式：购买方前期剩余的存货×前期毛利率＋本期剩余的存货×本期毛利率
借：主营业务成本
贷：存货
然后存货跌价准备单独再做。
六、应收账款和坏账准备的抵消
就三笔分录，很简单：第一、二笔分录是定死的。
年末内部的应收账款：
借：应付账款
贷：应收账款
坏账准备分两段：
上年形成数：（定死的）
借：坏账准备
贷：期初未分配利润
本年形成数：（这是最难的一步，妙法：（本年余额－上年余额）×提取比率
如果大于零：借：坏账准备 如果小于零： 借：管理费用
贷：管理费用 贷：坏账准备
这里考虑的只是在提取比率不发生变化的情况下的简化做法，如果提取比率发生变化，就要重新考虑。这里大家一定要掌握教材P67的例20，掌握了这道题遇到坏账准备的题基本能应对自如了，提醒一下作这例20这道题有两种方法，大家想想看。
好了介绍到这里，关于合并会计报表的突破就告一段落了，接下来就是通过练习熟悉思路，把我应该注意的问题了，我个人感觉把历年试题关于合并会计报表题做好可以更好的掌握它。像01、02、03年的考题就很不错。
不过千万不要忽视内部无形资产交易的抵消处理，万一出题老师避重就轻不考固定资产单考无形资产，这也是有可能。
附：甲母公司2002年12月把成本为60万元的产品一台设备用100万元出售给乙子公司，都按5年时间计提折旧，2003年12月预计可收回金额为50万元，要求编制03年、04年抵消分录？（原题可能有错，大家不妨看一下）（原题的“预计可收回金额为60万元”，而答案里却用的50万，姑且用50万）
这是我做的答案：
03年
借：期初未分配利润 40----------抵消未实现内部销售利润
贷： 固定资产原价 40
[这里原答案，做法如下：
借：主营业务收入 100
贷：主营业务成本 60
固定资产原价 40 （我认为它应该做为上年合并报表的抵消分录，因为它是上年发生的）]
借：累计折旧 8----------使用时想折旧（抵消本期多提数）
贷：管理费用 8
借：固定资产减值准备 30---------先折旧后减值（通过丁字账来做）
贷：营业员外支出 30
04年
借：期初未分配利润 40
贷：固定资产原价 40
集团：计提减值前的账面价值是=60-12=48 减值后孰低账面价值=48 04年计提折旧数=48÷4=12
购买方：计提减值前的账面价值=100-20=80 减值后孰低账面价值=50 04年计提折旧数=50÷4=12.5
通过画丁字账得出：
借：固定资产减值准备 30
贷：期初未分配利润 30
本年多提折旧0.5，累计折旧的抵消分录如下：
借：累计折旧 0.5
贷：管理费用 0.5
而原答案是下面这笔分录：
借：累计折旧 2.5
贷：管理费用 2.5
（那么剩下的关键，就在训练思路的清晰和做题的熟练上了。后面的几笔抵消分录其实并不难，就是内容多，什么又是折旧又是减值还有清理；存货中有跌价，应收账款还有坏账什么的。我个人认为关键还在训练自己掌握一个清晰的思路,然后如果再加上自己做几个典型题后会真正的掌握这部分内容。这里没有捷径和妙法，在这里我始终强调的是思路，思路要清晰，从写第一篇起我就在说思路问题，明确知道自己将要做什么，这才是最最重要的，如果脑子空空如也考试时当然会发蒙了！大家感觉呢?反正我是感觉这样。）
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下面我就围绕着如何有一个清晰的思路来解释余下的三类业务。（清晰的思路才是妙法所在）下面是我做题时的思路：
四、内部固定资产交易的抵消（今年必考的重点）
大家记住一条线：交易发生时—使用期间—清理
其中使用期间：折旧的抵消—减值准备的抵消（类似于存货跌价准备）
原则：先折旧后减值；减值后以重新确定的账面价值为基数，以重新确定的折旧年限或剩余的年限摊销。（这里在所得税一章也是重点，关键是减值后如何折旧，又如何恢复）
我的思路是：交易发生立即做，明年抵消连着做。
使用首先想折旧，期末再去看减值。
先提折旧后减值，减值提后看折旧。
做完今年做明年，千万不要分开做。
清理时还照常做，做完再去换科目。
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我解释一下：1、 交易发生时读完题就知道是自用还是自产；做完后，马上就做明年那笔抵消未实现内部销售利润的分录。这是马上就要想到的事。
2、 先提折旧后减值是原则，计提减值后一定小心如何折旧。（这里大家在做题时在自己总结一下）
给大家一道这方面的题：（是一位考友提供的，很典型,是经科版P359的第三题，不过他的原题和答案好像有错误，在下面附着我的做法，大家看一下指教一二）
3、 就是在做抵消分录时，一定不要东一榔头西一棒槌，要做完一种算一种，不然思路很容易乱，就象在做03年的考题时，先把最简单的做完，按着这个顺序：
固定资产—存货—坏帐—盈余公积—资产负债表—利润分配表
如果先算后面的只要算错一步，就一分不得；而前面的四笔抵消分录是必对的，千万不要一会做固定资产，一会又做存货，一会又做坏帐，本来很清晰的思路全搞乱了。（这是联信张筱冰老师所讲的思路。）
4、 在清理时，先把不考虑减值准备的抵消分录做出，然后把其中的“累计折旧”，“固定资产原价”用“营业外收入”或“营业外支出”代替。
5、 无形资产的不是计提折旧而是每期摊销。
大家可以照着这个思路练习一下，然后在练习中总结应该注意的问题。练习题可以选择历年试题中的一部分感觉一下，如果感觉这个方法不好，就总结自己的方法，拿出来和大家一起学习。
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五、存货项目的抵消最难的就是既有上期购入还未销出的存货，又有本期购入的存货。
我仍然遵循的是“做完今年做明年，千万不要分开做。”的思路，做存货就一口气把他做完。
我的思路是：
第一步：假设全销-----------内部的结算价
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
第二步：抵消未实现的内部销售利润-----这里如果涉及本期又有购进，前期还有剩余的话，公式：购买方前期剩余的存货×前期毛利率＋本期剩余的存货×本期毛利率
借：主营业务成本
贷：存货
然后存货跌价准备单独再做。
六、应收账款和坏账准备的抵消
就三笔分录，很简单：第一、二笔分录是定死的。
年末内部的应收账款：
借：应付账款
贷：应收账款
坏账准备分两段：
上年形成数：（定死的）
借：坏账准备
贷：期初未分配利润
本年形成数：（这是最难的一步，妙法：（本年余额－上年余额）×提取比率
如果大于零：借：坏账准备 如果小于零： 借：管理费用
贷：管理费用 贷：坏账准备
这里考虑的只是在提取比率不发生变化的情况下的简化做法，如果提取比率发生变化，就要重新考虑。这里大家一定要掌握教材P67的例20，掌握了这道题遇到坏账准备的题基本能应对自如了，提醒一下作这例20这道题有两种方法，大家想想看。
好了介绍到这里，关于合并会计报表的突破就告一段落了，接下来就是通过练习熟悉思路，把我应该注意的问题了，我个人感觉把历年试题关于合并会计报表题做好可以更好的掌握它。像01、02、03年的考题就很不错。
不过千万不要忽视内部无形资产交易的抵消处理，万一出题老师避重就轻不考固定资产单考无形资产，这也是有可能。
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如果在其中有理解错误的地方还请各位高手不吝赐教！附：甲母公司2002年12月把成本为60万元的产品一台设备用100万元出售给乙子公司，都按5年时间计提折旧，2003年12月预计可收回金额为50万元，要求编制03年、04年抵消分录？（原题可能有错，大家不妨看一下）（原题的“预计可收回金额为60万元”，而答案里却用的50万，姑且用50万）
这是我做的答案：
03年
借：期初未分配利润 40----------抵消未实现内部销售利润
贷： 固定资产原价 40
[这里原答案，做法如下：
借：主营业务收入 100
贷：主营业务成本 60
固定资产原价 40 （我认为它应该做为上年合并报表的抵消分录，因为它是上年发生的）]
借：累计折旧 8----------使用时想折旧（抵消本期多提数）
贷：管理费用 8
借：固定资产减值准备 30---------先折旧后减值（通过丁字账来做）
贷：营业员外支出 30
04年
借：期初未分配利润 40
贷：固定资产原价 40
集团：计提减值前的账面价值是=60-12=48 减值后孰低账面价值=48 04年计提折旧数=48÷4=12
购买方：计提减值前的账面价值=100-20=80 减值后孰低账面价值=50 04年计提折旧数=50÷4=12.5
通过画丁字账得出：
借：固定资产减值准备 30
贷：期初未分配利润 30
本年多提折旧0.5，累计折旧的抵消分录如下：
借：累计折旧 0.5
贷：管理费用 0.5
而原答案是下面这笔分录：
借：累计折旧 2.5
贷：管理费用 2.5
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