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注会审计综合题1-50之四
发布时间：2006/8/17 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：16、请根据表1中“以往的审计经验”的提示，填完此表
因 素 重要性水平
高 中 低
以往的审计经验 丰富 一般 差
有关法规对财务会计的要求
被审计单位的经营规模
内部控制与审计风险的评估结果
会计报表项目的性质及相互关系
会计报表各项目的金额及其波动幅度
各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性
账户或交易的审计成本因素
[本题涉及第7章]
题目解析：
表1：[答案见斜体字]
因 素 重要性水平
高 中 低
以往的审计经验 丰富 一般 差
有关法规对财务会计的要求 严格 中等 不严格
被审计单位的经营规模 大 中等 小
内部控制与审计风险的评估结果 好[低] 中等 差[高]
会计报表项目的性质及相互关系 流动性小 中等 流动性大
会计报表各项目的金额及其波动幅度 小 中等 大
各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性 小 中等 大
账户或交易的审计成本因素 少 中等 多
17、请对“错报或漏报情形”从“重要性”和“原因”方面进行定性分析并填列此表。
序号 错报或漏报情形 重要性 原 因
1 舞弊与违反法规行为
2 错误
3 可能引起履行合同义务
4 影响收益趋势
5 不期望出现的
6 小金额错、漏报累计
[本题涉及第7章]
题目解析：
表2：[答案见斜体字]
序号 错报或漏报情形 重要性 原 因
1 舞弊与违反法规行为 性质重要 管理当局诚实和可信度存在问题
2 错误 性质不重要 金额大，重要
3 可能引起履行合同义务 性质重要 如：运费1000元超支，拒付款
4 影响收益趋势 性质重要 如：利润±100元
5 不期望出现的 性质重要 如：现金、实收资本负数
6 小金额错、漏报累计 金额重要 （1）单独地看，一笔小金额在性质和数量上都不重要； （2）整体地看，长年累月出现同样的小错则会大； （3）企业许多账户和交易的小错累计则大，必然对会计报表影响大。
18、ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司19×3年度的会计报表进行审计。 XYZ股份有限公司未经审计的19×3年度的部分会计资料如下：
项 目 金额（万元）
19×3年度主营业务收入 120000
19×3年度主营业务成本 100000
19×3年度利润总额 18000
19×3年度净利润 12060
19×3年12月31日资产总额 90000
19×3年12月31日长期股权投资 36000
19×3年12月31日股东权益 44000
其中：股本（每股面值1元） 20000
资本公积 4000
盈余公积 3600
未分配利润 16400
A和B注册会计师经审计发现以下五个事项：
（1）19×3年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对19×4年1月5日收到的19×3年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。
（2）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计19×3年7月办公大楼折旧。 该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。
（3）19×3年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。 19×3年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。
（4）XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计列。 19×3年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。 应收账款项目的明细组成如下：
应收账款——A公司 8000万元
应收账款——B公司 4000万元
应收账款——C公司 -2000万元
合 计 10000万元
（5）XYZ股份有限公司漏计上述办公大楼19×3年12月的折旧。
要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。
（2）假定不考虑XYZ股份有限公司19×3年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（3）假定A和B注册会计师将已确定的XYZ股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
会计报表项目 重要性水平（万元）
银行存款 10
应收账款 100
应收利息 10
坏账准备 0.50
其他应收款 30
存货其中：原材料 3020
固定资产 100
累计折旧 90
股本 0
资本公积 30
盈余公积 0
主营业务成本 100
营业费用 10
管理费用 20
财务费用 15
营业外支出 5
针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”？哪些应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
（4）假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，19×4年3月5日，根据19×3年年初未分配利润余额4340万元和19×3年度审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金； 以19×3年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元； 剩余未分配利润滚存至下一年度。 资本公积每10股转1股。 ”如果审计报告日为19×4年3月6日，请代A和B注册会计师据此作出建议的审计调整分录（不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目）。
[本题涉及第7,15章]
题目解析：
计算确定XYZ股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平
判断基础 金额（万元） 固定百分比数值 乘积（万元） 会计报表层次的重要性水平
资产总额 90000 0.5% 450
净资产 44000 1% 440 440万元
主营业务收入 120000 0.5% 600
净利润 12060 5% 603
简要说明理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者作为会计报表层次的重要性水平。 这主要基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。
（1）不考虑会计报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录
①调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务时的会计处理
借：短期投资——银行委托贷款 10000万元
贷：其他应收款——银行委托贷款 10000万元
②按权责发生制补记19×4年1月5日收到的19×3年12月份的银行委托贷款利息收入
借：应收利息 80万元
贷：投资收益 80万元
③补计19×3年7月办公大楼折旧47.50万元[12000×（1-5%）/（20×12）]
借：管理费用——折旧费 47.50万元
贷：累计折旧 47.50万元
④属于一般经营损失的原材料短缺1万元应调整记入“管理费用”科目
借：管理费用——物料消耗 1万元
贷：营业外支出——非常损失 1万元
⑤“应收账款——C公司”贷方余额2000万元应作会计报表重分类调整
借：应收账款——C公司 2000万元
贷：预收账款——C公司 2000万元
⑥按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元（12000×5‰-10）
借：管理费用——提取的坏账准备 50万元
贷：坏账准备 50万元
⑦补计19×3年12月办公大楼折旧47.50万元{12000×（1-5%）/（20×12）
(3)A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录①、②、③、⑤、⑥和⑦共六笔。
必须建议调整的审计调整分录中，分录①、②、③、⑥和⑦共5笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，分录⑤应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。 分录④应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。
这是因为：分录①的金额超过了其他应收款项目的重要性水平金额； 分录②的金额超过了应收利息项目的重要性水平金额； 分录⑥的金额超过了坏账准备的重要性水平金额； 分录③和分录⑦的金额从单笔看虽然均未达到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两笔系同一性质、同一内容的经济业务，其相加金额已超过了累计折旧项目的重要性水平金额，并且上述5笔分录均为会计误差调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”。
分录⑤的金额超过了应收账款项目的重要性水平金额，并且该笔分录属会计报表重分类调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。
分录④的金额小于营业外支出项目的重要性水平金额，并且该笔分录既不影响损益，也不影响税费，所以，可考虑将其归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。
（4）①因为经上述审计调整后，XYZ股份有限公司19×3年度实现的净利润为11995万元（12060+80-47.50-50-47.50），故应提取法定盈余公积数为1199.50万元（11995×5%），应提取法定公益金数为599.75万元911995×5%），建议作如下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 1199.50万元
利润分配——提取法定公益金 599.75万元
贷：盈余公积——法定盈余公积 1199.50万元
盈余公积——法定公益金 599.75万元
①以19×3年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元。 对于“每10股送5股”，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》，此时应视为非调整事项； 对于“派现金1.25元”，共派发现金股利2500万元（20000×1.25/10），建议作如下审计调整分录：
借：利润分配——应付普通股股利 2500万元
贷：应付股利 2500万元
②资本公积每10股转1股，则共转股本2000万元（20000×1/10）建议作如下审计调整分录：
借：资本公积 2000万元
贷：股本 2000万元
19、请列举出内部控制程序与内部控制目标、管理当局认定、审计目标以及审计方法之间的关系。
[本题涉及第5,6,8,10章]
题目解析：
答：他们之间是有关系的。内部控制程序是为了实现内部控制目标，内部控制目标则是为了实现管理当局的认定，而具体审计目标是根据管理当局的认定来确定的，审计方法或审计程序则是用来实现具体审计目标的。内部控制目标与被审计单位对会计报表的认定是有区别的。被审计单位对会计报表的认定针对的会计报表（项目），而内部控制目标针对的则不仅仅是会计报表，其范围更广。因为内部控制包括了控制环境、会计系统、控制程序。及时性，过账和汇总严格讲不是会计报表认定，但却影响会计报表认定，从分类上讲应属内部控制会计系统中的内容要求，主要影响会计报表估价与分摊认定。销售与收款循环内部控制目标辅导教材中没有列示与权利和义务相对应的目标，因为在讲认定时，权利和义务不涉及利润表，销售与收款循环中的重要科目（比如主营业务收入）不需关注其所有权，而通过相对应的科目（如银行存款、应收帐款等）在资产负债表中通过其所有权目标或权利和义务认定来控制即可。当然如果非要深究的话，销售与收款循环内部控制目标当然也会涉及到权利和义务认定。具体见控制程序与管理当局认定的关系表。
控制程序与管理当局认定的关系表：
概念 目的 种类 认定[控制风险]
①交易授权； 保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的 一般授权[一般性交易]和特别授权[非常规性交易] 存在或发生、估价或分摊
②职责划分； 预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为 ① 交易职责执行、记录、维护、保管资产应指派给不同的个人或部门② 交易各步骤应指派给不同的个人或部门③ 某些会计工作的职责应划分④ CIS职责划分 存在或发生、估价或分摊、完整性
③凭证和记录控制； 核算 ①凭证②记录 存在或发生、估价或分摊、完整性
④资产接触与记录使用； 保证资产和记录的安全 存在或发生、估价或分摊、完整性
⑤独立稽核 验证执行的工作和所记录金额估价的正确性 存在或发生、估价或分摊、完整性
20、亚细亚”的失败与企业内部控制失控
资料：亚细亚商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。从1993年起，郑州亚细亚集团（简称郑亚集团）以参股的形式投资10亿多元，先后在河南省内建立了四家亚细亚连锁店，在全国各地建立了很多参股公司，还有遍布全国各地的“忏村百货”。亚细亚在全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象——“亚细亚现象”。一时间，“亚细亚现象”、“亚细亚冲击波”，包括“中原之行哪里去”的广告词和亚细亚小姐甜美的微笑，像阳光一样辐射全国各地，来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导、商界要员来到亚细亚参观学习。党和国家领导人李鹏、朱熔基、李岚清、田纪云、李铁映等来商场视察，给予很高的评价。然而，1998年8月15日，郑亚商场悄然关门！面对这残酷的事实，人们众说纷纭。
要求：试运用COSO报告的标准与评价方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面对郑州亚细亚集团内部控制案例进行系统分析并出具内部控制审核报告。
◇1992年11月，亚细亚商场总经理王XX就在海南注册了“海南亚细亚商联总公司”，（简称“海南商联”），法人代表是王XX本人。郑亚集团公司董事会作出决定，委托海南商联管理和经营郑亚集团股份公司；并在郑亚集团董事会1995年6月28日的会议纪要中，明确规定“董事会同意公司经营者（海南商联）按销售额1％的比例提取管理费”。于是就形成了海南商联受托经营郑亚集团的运作模式；并与郑亚集团一套人马，两块牌子，总部设在广州。总经理从此离开了郑州，基本上在外地遥控实施对郑亚集团和商场的管理。王XX既是海南商联的法人代表，又是郑亚集团的总经理，可以随意抽调人员与资金。海南商联是王XX等几个人自己开办的，郑亚集团没有投资。
◇郑亚集团公司的注册日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后确立。在持续将近两年的时间里，集团公司一直处于不断演变的动态之中，没有按章程规范化运作，董事会从未召集董事们就重大决策进行过决议，凡事都由总经理王XX一人拍板。 1995年初，亚细亚的主要股东中原不动产总公司董事易人，新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决不参加董事会。从此，郑亚集团最高决策机构、监督机构陷于瘫痪。
◇亚细亚商场艺术团的报幕员周XX，不懂管理不会看账，被任命为开封亚细亚商场的总经理。除了公关喝酒，就是喝酒公关，仅一年多的时间，不仅葬送了“开亚”，也垮了自己的身体，在“开亚”关门之际，她亦酒精中毒肝硬化送进了医院。
◇亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一家大型商场总经理；某领导的两位妻弟，山东农民，也被委以重任；就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。
◇亚细亚曾有四位年轻的副总，他们都舍弃原本很好的工作，与总经理一起筹创亚细亚，决心干一番事业。因他们不附和总经理的意见，在1990年借故被派往外地办事处。 1991年夏，亚细亚驻外办事处撤消，四位副总返回商场时，他们的位置已被别人取代，接着半年赋闲，被调离商场。
◇郑亚商场是由河南省建行租赁公司和中原不动产公司共同出资200万元设立的股份制企业，其中，租赁公司占51%的股份，中原不动产公司占49％的股份。由于郑亚商场计划在1992年改组成股份有限公司，面向社会公众发行股票。按照有关规定，上市公司的股东必须在5家以上才具备上市资格。于是在河南省体改委的帮助下，郑亚商场把原来的两家股东所占股份部分出让。由于种种原因，改建的郑州亚细亚股份有限公司上市未获成功。在1993年9月，经河南省体改委批准，仅仅有过渡意义的郑州亚细亚股份有限公司正式更名为郑州亚细亚集团股份有限公司。于是，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让已被河南省体改委等政府职能部门认定，即河南建行租赁公司51％的股权转让给海南大昌实业发展公司18％，转让给广西北海巨龙房地产公司10％；中原不动产公司49％的股权转让给海南三联企业发展公司18％，转让给海南汇通信托投资公司18％。
◇郑亚集团设有一个“货物配送中心”，其职能是为郑亚商场本店和四家直接连锁店配货，该中心负责向厂家直接定货，目的是降低进货成本并防止各商场自行进货时吃厂家回扣。但该中心配送给各大商场的所有商品，价格不但比批发市场上的批发价高出许多，甚至高于自由市场上的零售价！“货物配送中心”实际上成了一个大黑洞。
◇原郑亚集团总经理王XX，对以往的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题。第一是“对市场认识不足，对形势认识不足”。第二是“过于自信、乐观、想当然”。第三是“面对零售业艰难的状况，我们的应变能力差，整个经营进入死胡同，越来越远，最后到了山穷水尽的地步。 ”第四是“抗风险能力差，一遇事阵脚就乱了。 ”
且看一组数据：亚细亚一年一度的场庆花费都超过70万元；花900万元在郑州南阳路装修了一座楼，闲置了两年之久；集团某股东从郑亚商场借出800万元，连借条也没有，后来归还300万元，剩余500万元商场账面和付据显示是“工程款”；另一个集团股东1993年借走商场57万元，也无人催要； 1997年，郑亚商场管理费用就高达18.6亿元。
集团内部一不需要成本信息，二不计算投资回收期及投资回报率，三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制，资金被大量挪用，却不知去向何方。在郑亚集团，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是上层管理人员的话筒，信息随其愿而变。
◇在亚细亚，自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计。偶尔的局部的内部审计中曾发现几笔几百万元资金被转移出去的事，后来也不了了之。任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。
要求：1、试运用COSO报告的标准与评价方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面对郑州亚细亚集团内部控制失败案例进行系统分析；
2、根据以下资料拟定内部控制审核报告。
[本题涉及第8,16章]
题目解析：
1、对“亚细亚”内部控制失败的系统分析[教材P145-149]
我们以为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成其倒闭的主要原因之一。分析如下：
A、控制环境失效
控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括企业的董事会，企业管理人员的品行、价值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度、信息沟通体系等。企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。那么，郑亚集团的内部控制环境如何呢？
（1）经营者品行、价值观
海南商联是王XX等几个人自己开办的，郑亚集团没有投资，这种制度安排的结果是亚细亚的信誉被海南商联所利用，亚细亚的人员被海南商联利用，亚细亚的经营利润被海南商联所占有，而这一切都是无偿的。
（2）董事会
企业内部控制环境的一个重要要素是董事会，企业应该建立一个强而有力的董事会。董事会要能对企业的经营管理决策起到真正监督和引导的作用。在郑亚集团，总经理成了国王，董事会形同虚设。在郑亚集团公司内部，董事会一直处于瘫痪状态。
（3）人事政策与学员素质
人是企业最重要的资源，亦是重要的内部控制环境因素。那么，郑亚集团的人事政策与学员素质如何呢？
随意用人。例如报幕员周XX。
②任人唯亲。亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一家大型商场总经理；某领导的两位妻弟，山东农民，也被委以重任；就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。
③排斥异己。亚细亚曾有四位年轻的副总，他们都舍弃原本很好的工作，与总经理一起筹创亚细亚，决心干一番事业。
（4）企业产权关系及组织结构
由于股权受让方未按协议及时把购股资金兑付，从此埋下了一个巨大的资金隐患。特别是后来中原不动产总公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认。郑亚集团产权关系混乱局面就此形成。
上述四个方面较清楚地说明了郑亚集团的控制环境情况。其内部控制环境若此，其最终结局亦在预料之内。
B、风险意识不够
环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。原郑亚集团总经理王XX，对以往的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题。
C、没有适当的控制活动
控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其已针对“使企业目标不能达成的风险”，采取了必要行动。郑亚集团运作中几乎不存在控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未实际发生作用。郑亚集团的控制活动若此，何以确保管理层的指令得以实现？
D、信息沟通不顺畅
COSO报告认为，一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。在郑亚集团内部，信息沟通系统几乎不存在。
E、内部监督缺乏
企业内部控制是一个过程，内部控制必须被监督。任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。
2．内部控制审核报告应发表否定意见的审核报告。（略）参见教材P414。
因 素 重要性水平
高 中 低
以往的审计经验 丰富 一般 差
有关法规对财务会计的要求
被审计单位的经营规模
内部控制与审计风险的评估结果
会计报表项目的性质及相互关系
会计报表各项目的金额及其波动幅度
各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性
账户或交易的审计成本因素
[本题涉及第7章]
题目解析：
表1：[答案见斜体字]
因 素 重要性水平
高 中 低
以往的审计经验 丰富 一般 差
有关法规对财务会计的要求 严格 中等 不严格
被审计单位的经营规模 大 中等 小
内部控制与审计风险的评估结果 好[低] 中等 差[高]
会计报表项目的性质及相互关系 流动性小 中等 流动性大
会计报表各项目的金额及其波动幅度 小 中等 大
各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性 小 中等 大
账户或交易的审计成本因素 少 中等 多
17、请对“错报或漏报情形”从“重要性”和“原因”方面进行定性分析并填列此表。
序号 错报或漏报情形 重要性 原 因
1 舞弊与违反法规行为
2 错误
3 可能引起履行合同义务
4 影响收益趋势
5 不期望出现的
6 小金额错、漏报累计
[本题涉及第7章]
题目解析：
表2：[答案见斜体字]
序号 错报或漏报情形 重要性 原 因
1 舞弊与违反法规行为 性质重要 管理当局诚实和可信度存在问题
2 错误 性质不重要 金额大，重要
3 可能引起履行合同义务 性质重要 如：运费1000元超支，拒付款
4 影响收益趋势 性质重要 如：利润±100元
5 不期望出现的 性质重要 如：现金、实收资本负数
6 小金额错、漏报累计 金额重要 （1）单独地看，一笔小金额在性质和数量上都不重要； （2）整体地看，长年累月出现同样的小错则会大； （3）企业许多账户和交易的小错累计则大，必然对会计报表影响大。
18、ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司19×3年度的会计报表进行审计。 XYZ股份有限公司未经审计的19×3年度的部分会计资料如下：
项 目 金额（万元）
19×3年度主营业务收入 120000
19×3年度主营业务成本 100000
19×3年度利润总额 18000
19×3年度净利润 12060
19×3年12月31日资产总额 90000
19×3年12月31日长期股权投资 36000
19×3年12月31日股东权益 44000
其中：股本（每股面值1元） 20000
资本公积 4000
盈余公积 3600
未分配利润 16400
A和B注册会计师经审计发现以下五个事项：
（1）19×3年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对19×4年1月5日收到的19×3年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。
（2）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计19×3年7月办公大楼折旧。 该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。
（3）19×3年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。 19×3年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。
（4）XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计列。 19×3年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。 应收账款项目的明细组成如下：
应收账款——A公司 8000万元
应收账款——B公司 4000万元
应收账款——C公司 -2000万元
合 计 10000万元
（5）XYZ股份有限公司漏计上述办公大楼19×3年12月的折旧。
要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。
（2）假定不考虑XYZ股份有限公司19×3年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（3）假定A和B注册会计师将已确定的XYZ股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
会计报表项目 重要性水平（万元）
银行存款 10
应收账款 100
应收利息 10
坏账准备 0.50
其他应收款 30
存货其中：原材料 3020
固定资产 100
累计折旧 90
股本 0
资本公积 30
盈余公积 0
主营业务成本 100
营业费用 10
管理费用 20
财务费用 15
营业外支出 5
针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”？哪些应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
（4）假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，19×4年3月5日，根据19×3年年初未分配利润余额4340万元和19×3年度审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金； 以19×3年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元； 剩余未分配利润滚存至下一年度。 资本公积每10股转1股。 ”如果审计报告日为19×4年3月6日，请代A和B注册会计师据此作出建议的审计调整分录（不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目）。
[本题涉及第7,15章]
题目解析：
计算确定XYZ股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平
判断基础 金额（万元） 固定百分比数值 乘积（万元） 会计报表层次的重要性水平
资产总额 90000 0.5% 450
净资产 44000 1% 440 440万元
主营业务收入 120000 0.5% 600
净利润 12060 5% 603
简要说明理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者作为会计报表层次的重要性水平。 这主要基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。
（1）不考虑会计报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录
①调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务时的会计处理
借：短期投资——银行委托贷款 10000万元
贷：其他应收款——银行委托贷款 10000万元
②按权责发生制补记19×4年1月5日收到的19×3年12月份的银行委托贷款利息收入
借：应收利息 80万元
贷：投资收益 80万元
③补计19×3年7月办公大楼折旧47.50万元[12000×（1-5%）/（20×12）]
借：管理费用——折旧费 47.50万元
贷：累计折旧 47.50万元
④属于一般经营损失的原材料短缺1万元应调整记入“管理费用”科目
借：管理费用——物料消耗 1万元
贷：营业外支出——非常损失 1万元
⑤“应收账款——C公司”贷方余额2000万元应作会计报表重分类调整
借：应收账款——C公司 2000万元
贷：预收账款——C公司 2000万元
⑥按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元（12000×5‰-10）
借：管理费用——提取的坏账准备 50万元
贷：坏账准备 50万元
⑦补计19×3年12月办公大楼折旧47.50万元{12000×（1-5%）/（20×12）
(3)A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录①、②、③、⑤、⑥和⑦共六笔。
必须建议调整的审计调整分录中，分录①、②、③、⑥和⑦共5笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，分录⑤应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。 分录④应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。
这是因为：分录①的金额超过了其他应收款项目的重要性水平金额； 分录②的金额超过了应收利息项目的重要性水平金额； 分录⑥的金额超过了坏账准备的重要性水平金额； 分录③和分录⑦的金额从单笔看虽然均未达到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两笔系同一性质、同一内容的经济业务，其相加金额已超过了累计折旧项目的重要性水平金额，并且上述5笔分录均为会计误差调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”。
分录⑤的金额超过了应收账款项目的重要性水平金额，并且该笔分录属会计报表重分类调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。
分录④的金额小于营业外支出项目的重要性水平金额，并且该笔分录既不影响损益，也不影响税费，所以，可考虑将其归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。
（4）①因为经上述审计调整后，XYZ股份有限公司19×3年度实现的净利润为11995万元（12060+80-47.50-50-47.50），故应提取法定盈余公积数为1199.50万元（11995×5%），应提取法定公益金数为599.75万元911995×5%），建议作如下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 1199.50万元
利润分配——提取法定公益金 599.75万元
贷：盈余公积——法定盈余公积 1199.50万元
盈余公积——法定公益金 599.75万元
①以19×3年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元。 对于“每10股送5股”，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》，此时应视为非调整事项； 对于“派现金1.25元”，共派发现金股利2500万元（20000×1.25/10），建议作如下审计调整分录：
借：利润分配——应付普通股股利 2500万元
贷：应付股利 2500万元
②资本公积每10股转1股，则共转股本2000万元（20000×1/10）建议作如下审计调整分录：
借：资本公积 2000万元
贷：股本 2000万元
19、请列举出内部控制程序与内部控制目标、管理当局认定、审计目标以及审计方法之间的关系。
[本题涉及第5,6,8,10章]
题目解析：
答：他们之间是有关系的。内部控制程序是为了实现内部控制目标，内部控制目标则是为了实现管理当局的认定，而具体审计目标是根据管理当局的认定来确定的，审计方法或审计程序则是用来实现具体审计目标的。内部控制目标与被审计单位对会计报表的认定是有区别的。被审计单位对会计报表的认定针对的会计报表（项目），而内部控制目标针对的则不仅仅是会计报表，其范围更广。因为内部控制包括了控制环境、会计系统、控制程序。及时性，过账和汇总严格讲不是会计报表认定，但却影响会计报表认定，从分类上讲应属内部控制会计系统中的内容要求，主要影响会计报表估价与分摊认定。销售与收款循环内部控制目标辅导教材中没有列示与权利和义务相对应的目标，因为在讲认定时，权利和义务不涉及利润表，销售与收款循环中的重要科目（比如主营业务收入）不需关注其所有权，而通过相对应的科目（如银行存款、应收帐款等）在资产负债表中通过其所有权目标或权利和义务认定来控制即可。当然如果非要深究的话，销售与收款循环内部控制目标当然也会涉及到权利和义务认定。具体见控制程序与管理当局认定的关系表。
控制程序与管理当局认定的关系表：
概念 目的 种类 认定[控制风险]
①交易授权； 保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的 一般授权[一般性交易]和特别授权[非常规性交易] 存在或发生、估价或分摊
②职责划分； 预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为 ① 交易职责执行、记录、维护、保管资产应指派给不同的个人或部门② 交易各步骤应指派给不同的个人或部门③ 某些会计工作的职责应划分④ CIS职责划分 存在或发生、估价或分摊、完整性
③凭证和记录控制； 核算 ①凭证②记录 存在或发生、估价或分摊、完整性
④资产接触与记录使用； 保证资产和记录的安全 存在或发生、估价或分摊、完整性
⑤独立稽核 验证执行的工作和所记录金额估价的正确性 存在或发生、估价或分摊、完整性
20、亚细亚”的失败与企业内部控制失控
资料：亚细亚商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。从1993年起，郑州亚细亚集团（简称郑亚集团）以参股的形式投资10亿多元，先后在河南省内建立了四家亚细亚连锁店，在全国各地建立了很多参股公司，还有遍布全国各地的“忏村百货”。亚细亚在全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象——“亚细亚现象”。一时间，“亚细亚现象”、“亚细亚冲击波”，包括“中原之行哪里去”的广告词和亚细亚小姐甜美的微笑，像阳光一样辐射全国各地，来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导、商界要员来到亚细亚参观学习。党和国家领导人李鹏、朱熔基、李岚清、田纪云、李铁映等来商场视察，给予很高的评价。然而，1998年8月15日，郑亚商场悄然关门！面对这残酷的事实，人们众说纷纭。
要求：试运用COSO报告的标准与评价方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面对郑州亚细亚集团内部控制案例进行系统分析并出具内部控制审核报告。
◇1992年11月，亚细亚商场总经理王XX就在海南注册了“海南亚细亚商联总公司”，（简称“海南商联”），法人代表是王XX本人。郑亚集团公司董事会作出决定，委托海南商联管理和经营郑亚集团股份公司；并在郑亚集团董事会1995年6月28日的会议纪要中，明确规定“董事会同意公司经营者（海南商联）按销售额1％的比例提取管理费”。于是就形成了海南商联受托经营郑亚集团的运作模式；并与郑亚集团一套人马，两块牌子，总部设在广州。总经理从此离开了郑州，基本上在外地遥控实施对郑亚集团和商场的管理。王XX既是海南商联的法人代表，又是郑亚集团的总经理，可以随意抽调人员与资金。海南商联是王XX等几个人自己开办的，郑亚集团没有投资。
◇郑亚集团公司的注册日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后确立。在持续将近两年的时间里，集团公司一直处于不断演变的动态之中，没有按章程规范化运作，董事会从未召集董事们就重大决策进行过决议，凡事都由总经理王XX一人拍板。 1995年初，亚细亚的主要股东中原不动产总公司董事易人，新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决不参加董事会。从此，郑亚集团最高决策机构、监督机构陷于瘫痪。
◇亚细亚商场艺术团的报幕员周XX，不懂管理不会看账，被任命为开封亚细亚商场的总经理。除了公关喝酒，就是喝酒公关，仅一年多的时间，不仅葬送了“开亚”，也垮了自己的身体，在“开亚”关门之际，她亦酒精中毒肝硬化送进了医院。
◇亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一家大型商场总经理；某领导的两位妻弟，山东农民，也被委以重任；就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。
◇亚细亚曾有四位年轻的副总，他们都舍弃原本很好的工作，与总经理一起筹创亚细亚，决心干一番事业。因他们不附和总经理的意见，在1990年借故被派往外地办事处。 1991年夏，亚细亚驻外办事处撤消，四位副总返回商场时，他们的位置已被别人取代，接着半年赋闲，被调离商场。
◇郑亚商场是由河南省建行租赁公司和中原不动产公司共同出资200万元设立的股份制企业，其中，租赁公司占51%的股份，中原不动产公司占49％的股份。由于郑亚商场计划在1992年改组成股份有限公司，面向社会公众发行股票。按照有关规定，上市公司的股东必须在5家以上才具备上市资格。于是在河南省体改委的帮助下，郑亚商场把原来的两家股东所占股份部分出让。由于种种原因，改建的郑州亚细亚股份有限公司上市未获成功。在1993年9月，经河南省体改委批准，仅仅有过渡意义的郑州亚细亚股份有限公司正式更名为郑州亚细亚集团股份有限公司。于是，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让已被河南省体改委等政府职能部门认定，即河南建行租赁公司51％的股权转让给海南大昌实业发展公司18％，转让给广西北海巨龙房地产公司10％；中原不动产公司49％的股权转让给海南三联企业发展公司18％，转让给海南汇通信托投资公司18％。
◇郑亚集团设有一个“货物配送中心”，其职能是为郑亚商场本店和四家直接连锁店配货，该中心负责向厂家直接定货，目的是降低进货成本并防止各商场自行进货时吃厂家回扣。但该中心配送给各大商场的所有商品，价格不但比批发市场上的批发价高出许多，甚至高于自由市场上的零售价！“货物配送中心”实际上成了一个大黑洞。
◇原郑亚集团总经理王XX，对以往的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题。第一是“对市场认识不足，对形势认识不足”。第二是“过于自信、乐观、想当然”。第三是“面对零售业艰难的状况，我们的应变能力差，整个经营进入死胡同，越来越远，最后到了山穷水尽的地步。 ”第四是“抗风险能力差，一遇事阵脚就乱了。 ”
且看一组数据：亚细亚一年一度的场庆花费都超过70万元；花900万元在郑州南阳路装修了一座楼，闲置了两年之久；集团某股东从郑亚商场借出800万元，连借条也没有，后来归还300万元，剩余500万元商场账面和付据显示是“工程款”；另一个集团股东1993年借走商场57万元，也无人催要； 1997年，郑亚商场管理费用就高达18.6亿元。
集团内部一不需要成本信息，二不计算投资回收期及投资回报率，三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制，资金被大量挪用，却不知去向何方。在郑亚集团，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是上层管理人员的话筒，信息随其愿而变。
◇在亚细亚，自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计。偶尔的局部的内部审计中曾发现几笔几百万元资金被转移出去的事，后来也不了了之。任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。
要求：1、试运用COSO报告的标准与评价方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面对郑州亚细亚集团内部控制失败案例进行系统分析；
2、根据以下资料拟定内部控制审核报告。
[本题涉及第8,16章]
题目解析：
1、对“亚细亚”内部控制失败的系统分析[教材P145-149]
我们以为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成其倒闭的主要原因之一。分析如下：
A、控制环境失效
控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括企业的董事会，企业管理人员的品行、价值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度、信息沟通体系等。企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。那么，郑亚集团的内部控制环境如何呢？
（1）经营者品行、价值观
海南商联是王XX等几个人自己开办的，郑亚集团没有投资，这种制度安排的结果是亚细亚的信誉被海南商联所利用，亚细亚的人员被海南商联利用，亚细亚的经营利润被海南商联所占有，而这一切都是无偿的。
（2）董事会
企业内部控制环境的一个重要要素是董事会，企业应该建立一个强而有力的董事会。董事会要能对企业的经营管理决策起到真正监督和引导的作用。在郑亚集团，总经理成了国王，董事会形同虚设。在郑亚集团公司内部，董事会一直处于瘫痪状态。
（3）人事政策与学员素质
人是企业最重要的资源，亦是重要的内部控制环境因素。那么，郑亚集团的人事政策与学员素质如何呢？
随意用人。例如报幕员周XX。
②任人唯亲。亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一家大型商场总经理；某领导的两位妻弟，山东农民，也被委以重任；就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。
③排斥异己。亚细亚曾有四位年轻的副总，他们都舍弃原本很好的工作，与总经理一起筹创亚细亚，决心干一番事业。
（4）企业产权关系及组织结构
由于股权受让方未按协议及时把购股资金兑付，从此埋下了一个巨大的资金隐患。特别是后来中原不动产总公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认。郑亚集团产权关系混乱局面就此形成。
上述四个方面较清楚地说明了郑亚集团的控制环境情况。其内部控制环境若此，其最终结局亦在预料之内。
B、风险意识不够
环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。原郑亚集团总经理王XX，对以往的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题。
C、没有适当的控制活动
控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其已针对“使企业目标不能达成的风险”，采取了必要行动。郑亚集团运作中几乎不存在控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未实际发生作用。郑亚集团的控制活动若此，何以确保管理层的指令得以实现？
D、信息沟通不顺畅
COSO报告认为，一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。在郑亚集团内部，信息沟通系统几乎不存在。
E、内部监督缺乏
企业内部控制是一个过程，内部控制必须被监督。任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。
2．内部控制审核报告应发表否定意见的审核报告。（略）参见教材P414。