热点排行
考试聚焦
首页 >> 就业信息 >>
2006注册会计师审计模拟题一
发布时间：2006/8/15 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、单项选择题
1、在对固有风险和控制风险进行初步评价后，注册会计师Z确定可接受的检查风险为中等水平，则确定实质性测试时间的策略应为（ ）。
A、以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主
B、以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主
C、以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主
D、以资产负债表日前审计、资产负债表日审计与资产负债表日后审计相结合
2、T会计师事务所洽谈的以下审计业务中，不必在接受业务委托前与KMG会计师事务所进行沟通的有（ ）。
A、甲公司拟聘请T会计师事务所审计其2005年度会计报表。KMG会计师事务所审计了甲公司2005年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告
B、乙公司拟聘请T会计师事务所重新审计其2005年度会计报表。此前，KMG会计师事务所审计了乙公司2005年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告
C、丙公司拟聘请T会计师事务所审计其2005年度会计报表，此前曾有意委托KMG会计师事务所审计，但KMG会计师事务所在提出管理建议书后中止审计。随后PW会计师事务所审计了丙公司2004年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。
D、丁公司拟聘请T会计师事务所审计其2005年度会计报表。丁公司于2005年初改制设立，KMG会计师事务所承办了其评估业务
3、T会计师事务所接受ABC公司委托，审计其2005年度会计报表。KMG会计师事务所审计了ABC公司2004年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，T会计师事务所发现ABC公司2004年度会计报表可能存在重大错报。以下各项措施，T会计师事务所不应当采取的有（ ）。
A、提请ABC公司管理当局告知KMG会计师事务所
B、在ABC公司管理当局拒绝告知KMG会计师事务所时，考虑对审计报告的影响
C、在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由KMG会计师事务所负责
D、在ABC公司管理当局拒绝告知KMG会计师事务所后，考虑解除业务约定
4、T会计师事务所指派注册会计师Z负责ABC公司2005年度会计报表审计，在审计过程中，注册会计师Z发现，2005年9月至12月，ABC公司经董事会批准，代控股股东Q公司垫付广告费用8000万元，并按1年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减2005年度财务费用。下列各项措施中，注册会计师Z不应当采取的有（ ）。
A、检查该笔交易的披露情况
B、重新评价交易授权等内部控制的有效性
C、出具标准无保留审计报告
D、出具保留意见或否定意见审计报告
5、在下列各项中，控制程序能够最有效地防止企业的有价值的存货被盗的是（ ）。
A、对有价值的存货建立永续盘存制度并定期盘点，以保证记录的有效性
B、请一个独立的会计师事务所就存货管理和控制的有效性编制内部控制审核报告
C、对有价值的存货单独保管设置防盗设施并附有连续编号的标签
D、要求公司对所有有价值存货的请购恰当授权
6、注册会计师运用毛利率进行分析性复核，发现被审计单位某产品的毛利率比去年有较大的下降，其中与毛利率无关的因素是（ ）。
A、产品的销售价格大幅度的上升
B、结转的销售成本低于实际的销售成本
C、销售数量提高
D、该产品的销售收入占当年总收入的比例与去年相比有所上升
7、注册会计师Z对ABC股份有限公司的增资业务实施审验前，对ABC公司提出了以下四点要求。在实施审验时，如发现ABC公司没有做到（ ）要求，可以出具验资报告但应在说明段中予以说明。
A、所投入的资产均未进行会计处理
B、所投入的货币资金已收到银行出具的收款凭证
C、所投入的实物资产均已办理产权转移手续
D、所投入的专利技术均已办理法律手续
8、T会计师事务所的注册会计师Z为ABC公司2005年度会计报表审计的项目负责人，对于ABC公司审计过程中发现，乙公司向某银行贷款3000万元，ABC公司为其提供了担保，现因乙公司无力偿还被银行提起诉讼，ABC公司的下列处理中正确的是（ ）。
A、如果至12月31日尚未判决，ABC公司则应按照会计准则的规定，确认预计负债，并记入营业外支出
B、如果ABC公司已被判决败诉，但ABC公司不服正在上诉，ABC公司未确认预计负债，作为或有负债在会计报表附注中披露
C、如果ABC公司已被判决败诉，但由上一级人民法院发回重审，ABC公司未确认预计负债，作为或有负债在会计报表附注中披露
D、如果ABC公司已被判决败诉，但经上一级人民法院裁定暂缓执行，ABC公司确认了预计负债，并在会计报表附注中披露
9、T会计师事务所的注册会计师Z为ABC公司2005年度会计报表审计的项目负责人，对于ABC公司日后事项进行审计时发现，1月23日，ABC公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付ABC公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于优先受偿之列。2005年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，ABC公司于2005年12月31日对该应收P公司账款计提400万元的坏账准备，并进行了相应的财务处理。注册会计师应当提出的调整建议是（ ）。
A、补提坏账准备借：以前年度损益调整——管理费用400 贷：坏账准备400
B、补提坏账准备借：以前年度损益调整——管理费用400 贷：应收账款400
C、补提坏账准备借：管理费用400 贷：应收账款400
D、补提坏账准备借：管理费用400 贷：坏账准备400
10、T会计师事务所的注册会计师Z为ABC公司2005年度会计报表审计的项目负责人，对于ABC公司日后事项进行审计时发现，2006年1月27日，Q公司诉ABC公司产品质量案判决，法院一审判决ABC公司赔偿Q公司200万元的经济损失。ABC公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，ABC公司向Q公司支付上述赔偿款。该诉讼案系ABC公司2005年9月销售给Q公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求ABC公司赔偿部分损失。2005年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。ABC公司估计很可能赔偿Q公司150万元的损失，并据此在2005年12月31日确认150万元的预计负债。注册会计师Z应当提出的调整建议是（ ）。
A、借：以前年度损益调整——营业外支出50 贷：预计负债50 借：预计负债200 贷：其他应付款200 借：其他应付款200 贷：银行存款200
B、借：以前年度损益调整——营业外支出50 贷：预计负债50 借：预计负债200 贷：其他应付款200
C、借：营业外支出50 贷：预计负债50 借：预计负债200 贷：其他应付款200
D、借：营业外支出50 贷：预计负债50 借：预计负债200 贷：其他应付款200 借：其他应付款200 贷：银行存款200
11、北京T会计师事务所对上市公司ABC股份有限公司的2005年度会计报表进行年度审计。派出项目经理Z作为审计项目负责人。如果为审查企业是否在将验收单据与进货发票相核对之后才核准支付采购货款，注册会计师Z抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是（ ）。
A、未附验收单据的任何发票
B、发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票
C、发票与验收单据所记载的数量不符
D、每张凭单上均附有验收报告及发票
12、北京T会计师事务所对上市公司ABC股份有限公司的2005年度会计报表进行年度审计，项目经理Z作为审计项目负责人，在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，不正确的有（ ）。
A、可信赖程度要求越高，需选取的样本量越少
B、划分的次级总体越多，需选取的样本量越少
C、可容忍误差越小，需选取的样本量越大
D、预期误差越小，需选取的样本量越小
二、多项选择题
1、根据中国注册会计师职业道德规范的要求，下列行为中，违反注册会计师职业道德规范有关保密要求的有（ ）。
A、注册会计师A取得客户授权对外披露该客户的有关信息
B、注册会计师B在其所在事务所与甲客户的业务约定终止后，将其执业过程中获知的甲客户的信息告知他人
C、注册会计师C向主管财政部门报告所发现的乙公司的违法违规行为
D、注册会计师D在审计某上市公司期间获知该上市公司财务状况良好，股票有望升值，随即告知其妻大量买入该公司股票
2、根据中国注册会计师职业道德规范的要求，某会计师事务所为维护独立性所采取的下列措施中，符合注册会计师职业道德规范要求的有（ ）。
A、调换与客户有关联关系的注册会计师
B、制定有关维护独立性的政策和程序
C、制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序
D、定期轮换项目负责人及签字注册会计师
3、根据事务所的安排，某审计小组于2006年3月对ABC公司2005年度会计报表实施审计，ABC公司货币资金内部控制的以下关键环节中，无缺陷的是（ ）。
A、对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告
B、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程
C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D、指定出纳定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符
4、在对ABC公司2005年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计。A注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中不正确的是（ ）。
A、ABC公司于2002年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜，考虑到重组前景不明，M公司在2005年末对该应收账款全额计提坏账准备
B、ABC公司于2005年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，ABC公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备
C、ABC公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备
D、ABC公司应收某关联公司的货款截至2005年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，ABC公司未全额计提坏账准备
5、注册会计师Z是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，注册会计师Z认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的是（ ）。
A、有关存货“完整性”认定监盘是不能实现的
B、对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额
C、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D、存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均有验收报告（或入库单）
6、注册会计师Z是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，如果通过监盘发现AB公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师Z采用的程序是（ ）。
A、对存货进行分析性复核，确认差异的真实性
B、提请被审计单位对已确认的差异进行调整
C、进一步执行审计程序，查明差异原因
D、如果Y公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映
7、L公司是一家大型煤炭企业。注册会计师W在L公司2005年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。在对L公司累计折旧进行审计时，注册会计师W拟结合固定资产项目的审计进行分析性复核，以下各项分析正确的是（ ）。
A、计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上期比较，旨在发现本期计提折旧额计算的错误
B、计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的误差
C、计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，旨在发现成本计算上的错误
D、计算累计折旧与固定资产原值的比率，可以评估固定资产的老化率及分析减值的合理性
8、注册会计师Z是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤负责人， Z在审计被审计单位或有事项时，应采取下列审计程序（ ）。
A、复核现存的工作底稿，寻找可以说明潜在或有事项的资料
B、复核上期和被审计期间税务机构的结算报告
C、向被审计单位索取被审计单位与银行之间的往来函件
D、向被审计单位索取被审计单位的债务说明书
9、注册会计师Z是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤负责人，Z亲自执行对或有事项审计，为审查或有事项，应向被审计单位管理当局索取（ ）。
A、管理当局的相关书面声明
B、有关或有事项的全部文件和凭证
C、与银行之间的往来函件
D、律师或法律顾问的意见函
10、北京T会计师事务所对上市公司ABC股份有限公司的2005年度会计报表进行年度审计，项目经理Z负责该项目的外勤工作，现在正在对ABC公司的存货进行审计，并正在进行存货监盘工作，在被审计单位存货盘点工作结束前，注册会计师应当（ ）。
A、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
B、取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对
C、如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录
D、检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录
11、注册会计师Z负责对ABC公司2005年度会计报表进行审计，她提醒助理人员着重检查ABC公司是否有故意漏记应付账款的行为，助理人员采用的程序和获取的证据有效的有（ ）。
A、检查仓库在2005年12月的入库记录和相关凭证并核对相应的发票
B、检查2006年12月31日以后收到的购货发票并关注其日期，确认其入帐时间是否正确
C、检查2006年12月31日后的应付账款明细账，关注是否存在贷方记录，并检查期其原始凭证
D、询问ABC公司采购部门人员，并检查其采购合同，关注资产负债表日前后的业务，并与应付账款明细账核对
12、注册会计师Z负责对公司2005年度会计报表进行审计，助理人员A负责对相关负债进行审计，在对借款进行审计时，助理人员A处理正确的有（ ）。
A、结合银行存款审计，在函证银行存款的同时，对所有存过款的银行（包括企业存款账；户已结清的银行）函证借款是否存在
B、复核借款利率与期限，并与财务费用、在建工程等相关记录核对，判断是否高估或低估利息支出
C、助理人员A建议将一年内到期的长期借款从长期负债中扣除单独予以反映
D、由于企业流动资金短缺，向银行借款2000万元。后来经董事会同意，将其中的1000万元用于修复在洪灾中损坏的厂房和设备，公司将其中1000万元的利息计入在建工程价值，助理人员复核了其借款利率和资本化的条件并予以确认
三、判断题
1、如果审计小组在审计过程中与客户就违法行为事项发生意见分歧时，不可诉诸媒体，否则违反职业道德中关于保密的规定。（ ）
2、项目经理于2006年3月12月对Y公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额50%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实不符，但Y公司抽盘发现的错误均已调整，项目经理据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（ ）
3、注册会计师A在助理人员了解了Y公司购货与付款循环内部控制后，亲自对Y公司购货业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试，从而得出Y公司能确保所记录的购货业务估价正确的审计结论。（ ）
4、企业以其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权向银行等金融机构贴现，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。注册会计师认为企业的处理正确。（ ）
5、对于企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结帐时尚未进行处理，注册会计师提请企业应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。（ ）
6、注册会计师Z是Q公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中注意到，对企业在建工程明细账中列示的大修理工程余额，助理人员建议公司管理当局冲减予以调整。（ ）
四、简答题
1、注册会计师在审核ABC公司的应收账款账户时，发现共有200个账户，账面总额为12000000元。注册会计师决定根据项目的重要性分层选择样本，并且对不同层次使用不同的审计程序。抽样设计如下：
对于确定的80个样本，注册会计师准备全部进行函证。这80个样本，账面价值共计6000000元。经注册会计师函证，有79家公司进行了回函。结果发现共有31个样本错误，总计高估应收账款950000元。初步情况汇总如下：
经与有关原始凭证核对，发现其中应收M公司（在账户分层的第一个层次内）的一个样本错误为被审计单位将应收K公司（也在第一层次内）的一笔应收账款30000元错记在M公司账上。另外，对于没有回函的N公司（在账户分层的第二层次内），注册会计师进行了第二次和第三次函证，都没有得到对方回函，而注册会计师要求检查相关的原始凭证时，被审计单位未能提供完整的凭证，但结合银行存款的审计，注册会计师可以确认该笔款项仍然没有收回。N公司的应收账款账面记录为80000元。根据以上基本情况，注册会计师计算得出了应收账款的审定数，结束了该项目的审计工作。要求：（1）说明对于两个特殊的样本（M公司和N公司），注册会计师应该如何处理？（2）运用①单位平均估计抽样；②比率估计抽样；③差额估计抽样三种变理抽样方法，分别计算应收账款的审定数。（3）假定在审计计划中注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为200万元，请说明注册会计师的上述处理是否得当，为什么？
2、科海公司存货消耗较大，平时库存数量较多。审计人员对科海公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：（1）采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）。（2）由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式两份，一份留存，一份交财务部。（3）财务部会计员甲将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货，并由会计员乙登记应付账款明细账。（4）由会计员开具付款通知单，后附材料及发票有关材料，交出纳付款。（5）存货由仓库保管员保管和登记明细账。（6）各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式两份，一份留存，一份仓库留存。（7）仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。（8）仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。要求：根据上述情况：（1）指出科海公司存货内部控制存在的问题：（2）根据科海公司存货内部控制存在的问题，向科海公司管理当局提出管理建议。
3、审计人员对某企业×月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本（产品成本计算单如下），本月完工产品80件，未完工产品20件（完工程度50%）
经查：（1）完工产品及月末在产品数量可以确认。将在建工程领用的材料20000元，计入产品生产成本。（2）生产车间已领未用材料10000元，月末未作假退库。（3）虚列生产工人工资15500元，多提生产工人福利费2500元。（4）计提经营性租入设备的折旧费6000元，计入制造费用。（5）无形资产摊销费用12000元，计入制造费用。要求：（1）指出存在错误，并提出处理意见（不编制调整会计分录）。（2）重新编制“产品成本计算单”并列出计算过程。（3）计算A产品单位成本。
五、综合题
1、ABC公司系公开发行A股的上市公司，2005年与2004年相比供产销形势相当，无重大重组行为，KMG会计师事务所注册会计师Z、L对ABC公司2005年度财务报表进行审计，取得了以下资料：资料一：资产负债表资料（单位：万元）：
（2）利润表资料（单位：万元）
①2003年期末存货余额为340万元。 ②同行业毛利率水平：2004年为42%，2005年为31%。资料二： ABC公司2005年会计报表层次的重要性水平为500万元，项目层的重要性水平是100万元，审计工作于2006年3月16日完成，审计过程中发现以下事项：（1）ABC公司为M公司向银行借款700万元提供担保，2005年11月，M公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求ABC公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。ABC公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。（2）ABC公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。（3）ABC公司2005年1月独家开发房地产项目，由于所在地域房地产市场前景黯淡而于2005年12月停止开发。该项目截止2005年12月31日的账面开发成本为9000万元。经Z和L会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005年12月31日的可变现净值4800万元，ABC公司在2005年度未作相应的处理。（4）ABC公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于2006年4月收取。ABC公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回，应退回的增值税已取得有关证明。Z和L获此情况，于当日赴ABC公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项。要求：（一）（1）根据上述资料，运用分析性复核的方法计算有关财务指标（计算存货和利润表项目，存货周转率和毛利率）；（2）根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容；（二）（1）对于上述四个事项，应就ABC公司2005年度合并会计报表及其附注，向ABC公司分别指出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。（2）对于上述四个事项，如果ABC公司拒绝接受审计处理建议，Z和L应当发表何种审计意见？请简要说明理由，并代为编制审计报告的说明段、意见段。
2、中天海股份有限公司2001年度的会计报表由KMG会计师事务所的注册会计师A和B进行审计，并出具了无保留意见审计报告。之后，KMG会计师事务所与中天海股份有限公司续签了2002年度会计报表审计的业务约定。在2002年度会计报表审计的计划阶段，A和B注册会计师已确定了会计报表的重要性水平为4000万元，其中存货项目的重要性水平为800万元。2003年4月7日，A和B注册会计师在审查中天海股份有限公司2002年度的生产成本等项目前，经控制测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。（1）下面列示了五个科目的名称以及相关的比率，请指出，A和B注册会计师运用每个比率最适合证实与所列科目相关的哪方面的问题。
（2）下表是A和B注册会计师收集的该公司下属的X子公司上期及本期的有关资料（金额单位：万元）。
假定近两年市场情况平稳，X子公司的生产经营情况平稳，并且A和B注册会计师通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。（3）下表是A和B注册会计师欲对中天海公司的Z子公司实施分析性复核的部分会计报表项目。请指出，为了证实相应的问题，A和B注册会计师应运用何种具体的比率进行分析性复核？写出你认为适当的比率的具体计算公式。
（4）下表是中天海公司下属Y子公司制造费用各项目的基本数据（金额单位：万元）。
假定Y子公司对生产工作实行计件工资制，工人人数与上年相当，单位产品的工资费用本年比上年有所下降，Y公司的产品供不应求。如果Y子公司声称其在被审计年度以经营性租赁的方式租用了其他公司的生产流水线，请运用分析性复核程序中的比率分析法，在上表的空白处通过本年各数据的比例分析和本年与上年各数据的变化，逐条分析 上述基本数据与Y子公司的说法是否相符。如相符，请简要说明理由，如不相符，请给出你认为最有可能的情况。
==================================试题答案=======================================
一、单项选择题
1、答案:D
解析:参见教材表7-5。
2、答案:D
解析:参见教材P54。
3、答案:C
解析:《独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通》第十五条，如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师有理由对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。
4、答案:C
解析:参见教材十四章第六节。
5、答案:C
解析:对于防止存货被盗的主要措施是，防止无关人员接触，同时设置防盗措施。
6、答案:D
解析:对于D该产品的销售收入占当年总收入的比例与去年相比有所上升，也许是因为总收入下降所至，所以D是无关的因素。
7、答案:A
解析:没有进行会计处理的，注册会计师可以在验资报告的意见段之后增加说明段说明。
8、答案:D
解析:根据〈企业会计制度〉的规定对于由于担保引起的诉讼，应当一审判决的时候确认预计负债，并在会计报表附注中进行披露。
9、答案:C
解析:该事项是属于资产负债表日后调整事项，应当对相应的报表项目进行调整，所以C是正确的。
10、答案:C
解析:因为对于资产负债表的日后调整事项，是不能调整货币资金项目的，同时在审计的调整过程中是不能通过以前年度损益调整科目的，所以C是正确的。
11、答案:D
解析:选项ABC都属于误差。
12、答案:A
解析:可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大。
二、多项选择题
1、答案:BD
解析:参见教材第三章第三节。
2、答案:ABCD
解析:参见教材第三章第三节。
3、答案:AB
解析:记录现金收支的人员不应负责调节银行账户。
4、答案:ABD
解析:《企业会计制度》规定：除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏账准备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备，且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。实质上不能收回或收回的可能性极低的应收款项均需全额计提坏账准备，才能公允反映财务状况。
5、答案:ABC
解析:对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“估价”、“存在或发生”等相关认定，但对存货监盘是用来证实其“存在或发生”认定主要程序。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性测试和分析性复核来确认。
6、答案:BCD
解析:分析性复核程序所取得的证据不能确定具体的差错额，无法确认差异的真实存在。
7、答案:ABD
解析:计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，可能会发现是否新近增加了资产使产量变化从而影响单位产品中的折旧费用。
8、答案:ABCD
解析:教材P330原文的考察。
9、答案:ABC
解析:法律意见不能由被审计单位提供。
10、答案:AB
解析:根据《中国注册会计师审计准则26号——存货监盘》第十九条的规定在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施的审计程序：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录记录进行核对。对于C并不是盘点结束前的工作。
11、答案:BCD
解析:教材P217规定。
12、答案:ABC
解析:对于因流动资金的借款发生的利息支出是不能资本化的。
三、判断题
1、答案:√
解析:在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下，泄露任何客户的秘密信息。目前，绝大多数注册会计师都能遵守保密原则，但也有少数注册会计师没有注意到这个问题。例如，利用获知的客户信息买卖客户的股票，与客户发生意见分歧时，诉诸媒体等。
2、答案:×
解析:参见教材第十二章。
3、答案:×
解析:参见教材表11-1，对Y公司购货业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试后，从而得出Y公司能确保已发生的购货业务均已记录。是验证完整性，而不是验证估价或分摊的认定。
4、答案:√
解析:
5、答案:√
解析:按照会计制度规定，企业盘盈或盘亏的存货，首先计入待处理财产损益，如在期末结账前尚未进行处理，应当在对外提供财务会计报告时先行处理，一般转入当期损益，并在会计报表附注中说明。
6、答案:√
解析:因为对于工程发生的大修理支出计入到期当期损益，不能资本化。
四、简答题
1、答案:（1）在分析样本误差时，发现被审计单位将某顾客（K公司）应收账款错记在另一顾客（M公司）应收账款项目中，由于这并不影响应收账款的余额，因此在评价抽样结果时，不能将其认定为一项误差。
在注册会计师按照既定的审计程序无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序。本题中，对于函证未果的N公司，既定的函证审计程序没有结果，而到期后又没有收回账款，检查相关的原始凭证时又受到限制，这种情况下，注册会计师应将该项目视为一项误差。
（2）由于注册会计师采用分层抽样的方式进行审计，故应先对每一层次做个别的推断，然后将推断结果加以汇总。本题中由于对不同的层次选用了不同的抽样方法，根据样本误差推断总体误差的方法也不相同。
第一层次，总体误差即为样本误差：480000－30000＝450000元。审定数应为：3000000-450000=2550000（元）。
第二层次：样本误差为：320000+80000=400000（元）。审定数为：1600000-400000=1200000（元）。
①单位平均估计抽样：
样本平均值：1200000/20=60000（元）
总金额：60000×40=2400000（元）
②比率估计抽样：
比率r=1200000/1600000=0.75
总金额：3600000×0.75=2700000（元）
③差额估计抽样：
平均差额d=（1200000-1600000）/20=-20000（元）
总体差额=-20000×40=-800000（元）
总金额=3600000-800000=2800000（元）
第三个层次：样本误差为：150000元。审定数为：1400000-150000=1250000（元）。
①单位平均估计抽样：
样本平均值：1250000/40=31250（元）
总金额：31250×140=4375000（元）
②比率估计抽样：
比率r=1250000/1400000=0.89
总金额：5400000×0.89=4806000（元）
③差额估计抽样：
平均差额d=（1250000-1400000）/40=-3750（元）
总体差额=-3750×140=-525000（元）
总金额=5400000-525000=4875000（元）
所以，
运用①单位平均估计抽样计算的应收账款的审定数为：
2550000+2400000+4375000=9325000（元）
运用②比率估计抽样计算的应收账款的审定数为：
2550000+2700000+4806000=10056000（元）
运用③差额估计抽样计算的应收账款的审定数为：
2550000+2800000+4875000=10225000（元）
（3）三种不同的抽样方法下的总体误差分别为：
①单位平均估计抽样的总体误差：12000000-9325000=2675000（元）
②比率估计抽样的总体误差：12000000-10056000=1944000（元）
③差额估计抽样的总体误差：12000000-10225000=1775000（元）
三种不同的抽样方法下的总体误差平均为：（2675000+1944000+1775000）/3=2131333.33（元）
平均看来，注册会计师推断的总体误差大于应收账款项目的可容忍误差，在这种情形下，抽样风险是不能接受的，注册会计师应该增加样本量或执行替代审计程序，而不能在计算得出应收账款的审定数后，就结束该项目的审计工作。所以注册会计师的上述处理不当。
即使分别来看，在不同的抽样方法下，尽管总体误差不同，尤其是后两种方法下，推断出的总体误差虽然小于可容忍误差水平，但其应该是接近可容忍误差，此时注册会计师也应该考虑是否增加样本量或执行替代审计程序，而不能简单地结束审计工作。所以即使从不同的抽样方法考虑，注册会计师的上述做法也欠妥当。
解析:
2、答案:（1）
①由仓库验收存货不符合职责分工的要求；
②验收后未将验收单同时送交采购部，使采购部不了解实际到货情况；
③会计人员开具付款凭单后未经领导批准即由出纳付款；
④存货由仓库保管员一人保管和登记明细账，属于不相容职责；
⑤领用单未送财务部，而由仓库月底报送，很难避免差错和舞弊；
⑥仓库与使用部门和财务部门对存货使用、结余情况未定期核对。
（2）管理建议
①建议由专门的验收部门进行验收；
②建议增加一联验收单送交采购部；
③建议每张付款凭单由被授权的人员签字后付款；
④建议由专人登记仓库的台账，由财务部门记录存货的明细账；
⑤建议增加一联领用单送财务部；
⑥建议定期核对。
解析:
3、答案:（1）
①不应计入产品成本，应调减直接材料费，调增在建工程20000元。
②应冲销当月直接材料费，调增库存材料成本10000元。
③应调减直接人工费18000元，冲销应付工资15500元和应付福利2500元。
④经营性租入固定资产不提折旧，应调减制造费用和累计折旧6000元。
⑤无形资产摊销填列入管理费用，应调减制造费用，调增管理费用12000元。
（2）用约当产量法分配生产费用：
①直接材料：分配率=
=8100（元）
期末在产品：8100×20=162000（元）
完工产品：8100×80=648000（元）
②直接人工：分配率=
=2800（元）
期末在产品：2800×10=28000（元）
完工产品：2800×80=224000（元）
③制造费用：分配率=
=1800（元）
期末在产品：1800×10=18000（元）
完工产品：1800×80=144000（元）
④产品成本计算单
（3）A产品单位成本=
＝12700（元）
解析:
五、综合题
1、答案:（一）
（1）用分析性复核的方法计算有关财务指标（#表示需要计算）
（2）可能存在的问题：
①存货增长58.2%，存货周转率从16.18次降到13.31次，可能存在存货积压或高估存货的情况。
②盈余公积没有发生变动，可能存在漏记的行为。
③营业利润比上年减少2327万元，可能存在隐瞒收入的行为。
④毛利率从45.57%降到31.85%，可能存在销售价格变动或产品成本变动的情况。
⑤同行业毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（4780+2944）/（10490+9234）×100%=38.93%可能存在成本与销售价格均过高而卖不出的情况。
⑥财务费用增长71.43%， 可能存在费用列支的错误。
⑦投资收益增加1956万元，可能存在列支错误或不公允的关联方关系的情况。
⑧营业外收入增加571万元，可能存在列支错误的情况。
⑨营业外支出增加264万元，可能存在列支错误或违规费用增加的情况。
审计重点：
①存货；
②盈余公积；
③主营业务收入；
④主营业务成本；
⑤财务费用；
⑥投资收益；
⑦营业外收入；
⑧营业外支出；
⑨营业费用。
（二）
（1）①就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录，并在ABC公司2005年度合并会计报表附注中予以披露：
借：营业外支出——赔款损失800
贷：其他应付款——贷款银行800
②该事项不重要，不用建议调整。
③就审计发现的第三个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：
借：营业外支出4200
贷：在建工程减值准备—房地产开发项目4200
④就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：
借：主营业务收入——甲产品2000
应交税金——应交增值税（销项税额）340
贷：应收账款——D公司2340
借：存货——库存商品——甲产品1800
贷：主营业务成本——甲产品1800
（2）Z和B注册会计师应当发表否定意见。这是因为ABC公司审计前的利润总额为1352万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将为亏损3848万元。因此，如果ABC公司拒绝接受审计调整建议，将掩盖其虚盈实亏真相，使其2005年度的经营成果受到严重不歪曲。
代为编制审计报告如下：
经审计，我们发现：①如会计报表附注×所述，ABC公司为M公司向银行借款700万元提供担保，2005年11月。因M公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉，要求ABC公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共800万元。2006年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕，但ABC公司未按规定列支2005年度的营业外支出；②如会计报表附注×所述，ABC公司2004年度独家开发的房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2005年12月停止开发。该项目2005年12月31日的账面开发成本为9000万元，可变现净值为4800万元，ABC公司未提取相应的减值准备；③ABC公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品，该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元。ABC公司当月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回。但ABC公司未按规定冲减2005年度的主营业务收入和相关的成本、税金、应收账款等。我们认为上述会计处理方法违反《企业会计准则》和企业会计制度的规定，虚增了2005年度的利润总额5200万元。我们提出了调整意见，ABC公司拒绝采纳。
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的《企业会计准则》和企业会计制度的规定，未能公允反映ABC公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度经营成果及现金流量。
甲会计师事务所 中国注册会计师Z
中国注册会计师L
中国××市 2006年3月16日
解析:
2、答案:
（1）A和B注册会计师运用所列的每个比率最适合证实的问题如下表。
（2）A和B注册会计师对客户2001年度会计报表出具了无保留意见审计报告，说明在分析2002年度数据时可以信赖客户2001年度会计报表的数据。
首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。X子公司2001年度的存货周转率为318920/79930=3.99。在2002年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为319670/3.99=80118，但X子公司列示的存货余额为81110，比预期额高出了992万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。
其次，毛利率作为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2001年，公司的毛利率为1-318920/399770=20.22%，在毛利率不变的情况下，依据2002年主营业务成本推算的本年主营业务收入额为319670/（1-0.2022）=400689，而客户的未审主营业务收入为404800，比推算的预期数额高出4111万元。且这一差异超过了会计报表层的重要性水平。基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大高估情况。
（3）所运用比率的具体计算公式见下表。
（4）所设定的比例见下表。对各基本数据的分析如下：
①在单位产品的工资费用下降的情况下，本年同样多工人以同样多的工资费用能生产超过上年数量的产品，这一般仅在采用“新技术”或“新设备”的条件下才有可能，这表明“工资”项目情况与Y子公司声称的不矛盾；
②“房租费”的显著上升，表明生产规模，生产场地，或仓储场地的增加，这在生产能力上升、产品供不应求的情况下是可能的，生产能力的上升与“新设备”的增加或“新技术”的采用均一致；
③“折旧费”的不寻常上升绝不是房租费用的提高所能导致的，而在排除了房租原因后，折旧费用上升的原因要么是大规模增加了“新设备”，要么是“改变了折旧方法或固定资产加速淘汰”，但后一原因与情况①、②矛盾，可见，“折旧费”的变化不仅支持了增加“新设备”的说法，而且有力地排除了经营租赁的可能性；
④“修理费”的大幅度下降和“水电费”的轻微下降均进一步支持了“以非经营租赁的方式增加新设备”的结论。
1、在对固有风险和控制风险进行初步评价后，注册会计师Z确定可接受的检查风险为中等水平，则确定实质性测试时间的策略应为（ ）。
A、以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主
B、以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主
C、以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主
D、以资产负债表日前审计、资产负债表日审计与资产负债表日后审计相结合
2、T会计师事务所洽谈的以下审计业务中，不必在接受业务委托前与KMG会计师事务所进行沟通的有（ ）。
A、甲公司拟聘请T会计师事务所审计其2005年度会计报表。KMG会计师事务所审计了甲公司2005年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告
B、乙公司拟聘请T会计师事务所重新审计其2005年度会计报表。此前，KMG会计师事务所审计了乙公司2005年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告
C、丙公司拟聘请T会计师事务所审计其2005年度会计报表，此前曾有意委托KMG会计师事务所审计，但KMG会计师事务所在提出管理建议书后中止审计。随后PW会计师事务所审计了丙公司2004年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。
D、丁公司拟聘请T会计师事务所审计其2005年度会计报表。丁公司于2005年初改制设立，KMG会计师事务所承办了其评估业务
3、T会计师事务所接受ABC公司委托，审计其2005年度会计报表。KMG会计师事务所审计了ABC公司2004年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，T会计师事务所发现ABC公司2004年度会计报表可能存在重大错报。以下各项措施，T会计师事务所不应当采取的有（ ）。
A、提请ABC公司管理当局告知KMG会计师事务所
B、在ABC公司管理当局拒绝告知KMG会计师事务所时，考虑对审计报告的影响
C、在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由KMG会计师事务所负责
D、在ABC公司管理当局拒绝告知KMG会计师事务所后，考虑解除业务约定
4、T会计师事务所指派注册会计师Z负责ABC公司2005年度会计报表审计，在审计过程中，注册会计师Z发现，2005年9月至12月，ABC公司经董事会批准，代控股股东Q公司垫付广告费用8000万元，并按1年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减2005年度财务费用。下列各项措施中，注册会计师Z不应当采取的有（ ）。
A、检查该笔交易的披露情况
B、重新评价交易授权等内部控制的有效性
C、出具标准无保留审计报告
D、出具保留意见或否定意见审计报告
5、在下列各项中，控制程序能够最有效地防止企业的有价值的存货被盗的是（ ）。
A、对有价值的存货建立永续盘存制度并定期盘点，以保证记录的有效性
B、请一个独立的会计师事务所就存货管理和控制的有效性编制内部控制审核报告
C、对有价值的存货单独保管设置防盗设施并附有连续编号的标签
D、要求公司对所有有价值存货的请购恰当授权
6、注册会计师运用毛利率进行分析性复核，发现被审计单位某产品的毛利率比去年有较大的下降，其中与毛利率无关的因素是（ ）。
A、产品的销售价格大幅度的上升
B、结转的销售成本低于实际的销售成本
C、销售数量提高
D、该产品的销售收入占当年总收入的比例与去年相比有所上升
7、注册会计师Z对ABC股份有限公司的增资业务实施审验前，对ABC公司提出了以下四点要求。在实施审验时，如发现ABC公司没有做到（ ）要求，可以出具验资报告但应在说明段中予以说明。
A、所投入的资产均未进行会计处理
B、所投入的货币资金已收到银行出具的收款凭证
C、所投入的实物资产均已办理产权转移手续
D、所投入的专利技术均已办理法律手续
8、T会计师事务所的注册会计师Z为ABC公司2005年度会计报表审计的项目负责人，对于ABC公司审计过程中发现，乙公司向某银行贷款3000万元，ABC公司为其提供了担保，现因乙公司无力偿还被银行提起诉讼，ABC公司的下列处理中正确的是（ ）。
A、如果至12月31日尚未判决，ABC公司则应按照会计准则的规定，确认预计负债，并记入营业外支出
B、如果ABC公司已被判决败诉，但ABC公司不服正在上诉，ABC公司未确认预计负债，作为或有负债在会计报表附注中披露
C、如果ABC公司已被判决败诉，但由上一级人民法院发回重审，ABC公司未确认预计负债，作为或有负债在会计报表附注中披露
D、如果ABC公司已被判决败诉，但经上一级人民法院裁定暂缓执行，ABC公司确认了预计负债，并在会计报表附注中披露
9、T会计师事务所的注册会计师Z为ABC公司2005年度会计报表审计的项目负责人，对于ABC公司日后事项进行审计时发现，1月23日，ABC公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付ABC公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于优先受偿之列。2005年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，ABC公司于2005年12月31日对该应收P公司账款计提400万元的坏账准备，并进行了相应的财务处理。注册会计师应当提出的调整建议是（ ）。
A、补提坏账准备借：以前年度损益调整——管理费用400 贷：坏账准备400
B、补提坏账准备借：以前年度损益调整——管理费用400 贷：应收账款400
C、补提坏账准备借：管理费用400 贷：应收账款400
D、补提坏账准备借：管理费用400 贷：坏账准备400
10、T会计师事务所的注册会计师Z为ABC公司2005年度会计报表审计的项目负责人，对于ABC公司日后事项进行审计时发现，2006年1月27日，Q公司诉ABC公司产品质量案判决，法院一审判决ABC公司赔偿Q公司200万元的经济损失。ABC公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，ABC公司向Q公司支付上述赔偿款。该诉讼案系ABC公司2005年9月销售给Q公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求ABC公司赔偿部分损失。2005年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。ABC公司估计很可能赔偿Q公司150万元的损失，并据此在2005年12月31日确认150万元的预计负债。注册会计师Z应当提出的调整建议是（ ）。
A、借：以前年度损益调整——营业外支出50 贷：预计负债50 借：预计负债200 贷：其他应付款200 借：其他应付款200 贷：银行存款200
B、借：以前年度损益调整——营业外支出50 贷：预计负债50 借：预计负债200 贷：其他应付款200
C、借：营业外支出50 贷：预计负债50 借：预计负债200 贷：其他应付款200
D、借：营业外支出50 贷：预计负债50 借：预计负债200 贷：其他应付款200 借：其他应付款200 贷：银行存款200
11、北京T会计师事务所对上市公司ABC股份有限公司的2005年度会计报表进行年度审计。派出项目经理Z作为审计项目负责人。如果为审查企业是否在将验收单据与进货发票相核对之后才核准支付采购货款，注册会计师Z抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是（ ）。
A、未附验收单据的任何发票
B、发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票
C、发票与验收单据所记载的数量不符
D、每张凭单上均附有验收报告及发票
12、北京T会计师事务所对上市公司ABC股份有限公司的2005年度会计报表进行年度审计，项目经理Z作为审计项目负责人，在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，不正确的有（ ）。
A、可信赖程度要求越高，需选取的样本量越少
B、划分的次级总体越多，需选取的样本量越少
C、可容忍误差越小，需选取的样本量越大
D、预期误差越小，需选取的样本量越小
二、多项选择题
1、根据中国注册会计师职业道德规范的要求，下列行为中，违反注册会计师职业道德规范有关保密要求的有（ ）。
A、注册会计师A取得客户授权对外披露该客户的有关信息
B、注册会计师B在其所在事务所与甲客户的业务约定终止后，将其执业过程中获知的甲客户的信息告知他人
C、注册会计师C向主管财政部门报告所发现的乙公司的违法违规行为
D、注册会计师D在审计某上市公司期间获知该上市公司财务状况良好，股票有望升值，随即告知其妻大量买入该公司股票
2、根据中国注册会计师职业道德规范的要求，某会计师事务所为维护独立性所采取的下列措施中，符合注册会计师职业道德规范要求的有（ ）。
A、调换与客户有关联关系的注册会计师
B、制定有关维护独立性的政策和程序
C、制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序
D、定期轮换项目负责人及签字注册会计师
3、根据事务所的安排，某审计小组于2006年3月对ABC公司2005年度会计报表实施审计，ABC公司货币资金内部控制的以下关键环节中，无缺陷的是（ ）。
A、对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告
B、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程
C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D、指定出纳定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符
4、在对ABC公司2005年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计。A注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中不正确的是（ ）。
A、ABC公司于2002年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜，考虑到重组前景不明，M公司在2005年末对该应收账款全额计提坏账准备
B、ABC公司于2005年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，ABC公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备
C、ABC公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备
D、ABC公司应收某关联公司的货款截至2005年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，ABC公司未全额计提坏账准备
5、注册会计师Z是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，注册会计师Z认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的是（ ）。
A、有关存货“完整性”认定监盘是不能实现的
B、对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额
C、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D、存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均有验收报告（或入库单）
6、注册会计师Z是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，如果通过监盘发现AB公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师Z采用的程序是（ ）。
A、对存货进行分析性复核，确认差异的真实性
B、提请被审计单位对已确认的差异进行调整
C、进一步执行审计程序，查明差异原因
D、如果Y公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映
7、L公司是一家大型煤炭企业。注册会计师W在L公司2005年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。在对L公司累计折旧进行审计时，注册会计师W拟结合固定资产项目的审计进行分析性复核，以下各项分析正确的是（ ）。
A、计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上期比较，旨在发现本期计提折旧额计算的错误
B、计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的误差
C、计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，旨在发现成本计算上的错误
D、计算累计折旧与固定资产原值的比率，可以评估固定资产的老化率及分析减值的合理性
8、注册会计师Z是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤负责人， Z在审计被审计单位或有事项时，应采取下列审计程序（ ）。
A、复核现存的工作底稿，寻找可以说明潜在或有事项的资料
B、复核上期和被审计期间税务机构的结算报告
C、向被审计单位索取被审计单位与银行之间的往来函件
D、向被审计单位索取被审计单位的债务说明书
9、注册会计师Z是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤负责人，Z亲自执行对或有事项审计，为审查或有事项，应向被审计单位管理当局索取（ ）。
A、管理当局的相关书面声明
B、有关或有事项的全部文件和凭证
C、与银行之间的往来函件
D、律师或法律顾问的意见函
10、北京T会计师事务所对上市公司ABC股份有限公司的2005年度会计报表进行年度审计，项目经理Z负责该项目的外勤工作，现在正在对ABC公司的存货进行审计，并正在进行存货监盘工作，在被审计单位存货盘点工作结束前，注册会计师应当（ ）。
A、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
B、取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对
C、如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录
D、检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录
11、注册会计师Z负责对ABC公司2005年度会计报表进行审计，她提醒助理人员着重检查ABC公司是否有故意漏记应付账款的行为，助理人员采用的程序和获取的证据有效的有（ ）。
A、检查仓库在2005年12月的入库记录和相关凭证并核对相应的发票
B、检查2006年12月31日以后收到的购货发票并关注其日期，确认其入帐时间是否正确
C、检查2006年12月31日后的应付账款明细账，关注是否存在贷方记录，并检查期其原始凭证
D、询问ABC公司采购部门人员，并检查其采购合同，关注资产负债表日前后的业务，并与应付账款明细账核对
12、注册会计师Z负责对公司2005年度会计报表进行审计，助理人员A负责对相关负债进行审计，在对借款进行审计时，助理人员A处理正确的有（ ）。
A、结合银行存款审计，在函证银行存款的同时，对所有存过款的银行（包括企业存款账；户已结清的银行）函证借款是否存在
B、复核借款利率与期限，并与财务费用、在建工程等相关记录核对，判断是否高估或低估利息支出
C、助理人员A建议将一年内到期的长期借款从长期负债中扣除单独予以反映
D、由于企业流动资金短缺，向银行借款2000万元。后来经董事会同意，将其中的1000万元用于修复在洪灾中损坏的厂房和设备，公司将其中1000万元的利息计入在建工程价值，助理人员复核了其借款利率和资本化的条件并予以确认
三、判断题
1、如果审计小组在审计过程中与客户就违法行为事项发生意见分歧时，不可诉诸媒体，否则违反职业道德中关于保密的规定。（ ）
2、项目经理于2006年3月12月对Y公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额50%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实不符，但Y公司抽盘发现的错误均已调整，项目经理据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（ ）
3、注册会计师A在助理人员了解了Y公司购货与付款循环内部控制后，亲自对Y公司购货业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试，从而得出Y公司能确保所记录的购货业务估价正确的审计结论。（ ）
4、企业以其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权向银行等金融机构贴现，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。注册会计师认为企业的处理正确。（ ）
5、对于企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结帐时尚未进行处理，注册会计师提请企业应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。（ ）
6、注册会计师Z是Q公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中注意到，对企业在建工程明细账中列示的大修理工程余额，助理人员建议公司管理当局冲减予以调整。（ ）
四、简答题
1、注册会计师在审核ABC公司的应收账款账户时，发现共有200个账户，账面总额为12000000元。注册会计师决定根据项目的重要性分层选择样本，并且对不同层次使用不同的审计程序。抽样设计如下：
对于确定的80个样本，注册会计师准备全部进行函证。这80个样本，账面价值共计6000000元。经注册会计师函证，有79家公司进行了回函。结果发现共有31个样本错误，总计高估应收账款950000元。初步情况汇总如下：
经与有关原始凭证核对，发现其中应收M公司（在账户分层的第一个层次内）的一个样本错误为被审计单位将应收K公司（也在第一层次内）的一笔应收账款30000元错记在M公司账上。另外，对于没有回函的N公司（在账户分层的第二层次内），注册会计师进行了第二次和第三次函证，都没有得到对方回函，而注册会计师要求检查相关的原始凭证时，被审计单位未能提供完整的凭证，但结合银行存款的审计，注册会计师可以确认该笔款项仍然没有收回。N公司的应收账款账面记录为80000元。根据以上基本情况，注册会计师计算得出了应收账款的审定数，结束了该项目的审计工作。要求：（1）说明对于两个特殊的样本（M公司和N公司），注册会计师应该如何处理？（2）运用①单位平均估计抽样；②比率估计抽样；③差额估计抽样三种变理抽样方法，分别计算应收账款的审定数。（3）假定在审计计划中注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为200万元，请说明注册会计师的上述处理是否得当，为什么？
2、科海公司存货消耗较大，平时库存数量较多。审计人员对科海公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：（1）采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）。（2）由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式两份，一份留存，一份交财务部。（3）财务部会计员甲将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货，并由会计员乙登记应付账款明细账。（4）由会计员开具付款通知单，后附材料及发票有关材料，交出纳付款。（5）存货由仓库保管员保管和登记明细账。（6）各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式两份，一份留存，一份仓库留存。（7）仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。（8）仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。要求：根据上述情况：（1）指出科海公司存货内部控制存在的问题：（2）根据科海公司存货内部控制存在的问题，向科海公司管理当局提出管理建议。
3、审计人员对某企业×月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本（产品成本计算单如下），本月完工产品80件，未完工产品20件（完工程度50%）
经查：（1）完工产品及月末在产品数量可以确认。将在建工程领用的材料20000元，计入产品生产成本。（2）生产车间已领未用材料10000元，月末未作假退库。（3）虚列生产工人工资15500元，多提生产工人福利费2500元。（4）计提经营性租入设备的折旧费6000元，计入制造费用。（5）无形资产摊销费用12000元，计入制造费用。要求：（1）指出存在错误，并提出处理意见（不编制调整会计分录）。（2）重新编制“产品成本计算单”并列出计算过程。（3）计算A产品单位成本。
五、综合题
1、ABC公司系公开发行A股的上市公司，2005年与2004年相比供产销形势相当，无重大重组行为，KMG会计师事务所注册会计师Z、L对ABC公司2005年度财务报表进行审计，取得了以下资料：资料一：资产负债表资料（单位：万元）：
（2）利润表资料（单位：万元）
①2003年期末存货余额为340万元。 ②同行业毛利率水平：2004年为42%，2005年为31%。资料二： ABC公司2005年会计报表层次的重要性水平为500万元，项目层的重要性水平是100万元，审计工作于2006年3月16日完成，审计过程中发现以下事项：（1）ABC公司为M公司向银行借款700万元提供担保，2005年11月，M公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求ABC公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。ABC公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。（2）ABC公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。（3）ABC公司2005年1月独家开发房地产项目，由于所在地域房地产市场前景黯淡而于2005年12月停止开发。该项目截止2005年12月31日的账面开发成本为9000万元。经Z和L会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005年12月31日的可变现净值4800万元，ABC公司在2005年度未作相应的处理。（4）ABC公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于2006年4月收取。ABC公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回，应退回的增值税已取得有关证明。Z和L获此情况，于当日赴ABC公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项。要求：（一）（1）根据上述资料，运用分析性复核的方法计算有关财务指标（计算存货和利润表项目，存货周转率和毛利率）；（2）根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容；（二）（1）对于上述四个事项，应就ABC公司2005年度合并会计报表及其附注，向ABC公司分别指出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。（2）对于上述四个事项，如果ABC公司拒绝接受审计处理建议，Z和L应当发表何种审计意见？请简要说明理由，并代为编制审计报告的说明段、意见段。
2、中天海股份有限公司2001年度的会计报表由KMG会计师事务所的注册会计师A和B进行审计，并出具了无保留意见审计报告。之后，KMG会计师事务所与中天海股份有限公司续签了2002年度会计报表审计的业务约定。在2002年度会计报表审计的计划阶段，A和B注册会计师已确定了会计报表的重要性水平为4000万元，其中存货项目的重要性水平为800万元。2003年4月7日，A和B注册会计师在审查中天海股份有限公司2002年度的生产成本等项目前，经控制测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。（1）下面列示了五个科目的名称以及相关的比率，请指出，A和B注册会计师运用每个比率最适合证实与所列科目相关的哪方面的问题。
（2）下表是A和B注册会计师收集的该公司下属的X子公司上期及本期的有关资料（金额单位：万元）。
假定近两年市场情况平稳，X子公司的生产经营情况平稳，并且A和B注册会计师通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。（3）下表是A和B注册会计师欲对中天海公司的Z子公司实施分析性复核的部分会计报表项目。请指出，为了证实相应的问题，A和B注册会计师应运用何种具体的比率进行分析性复核？写出你认为适当的比率的具体计算公式。
（4）下表是中天海公司下属Y子公司制造费用各项目的基本数据（金额单位：万元）。
假定Y子公司对生产工作实行计件工资制，工人人数与上年相当，单位产品的工资费用本年比上年有所下降，Y公司的产品供不应求。如果Y子公司声称其在被审计年度以经营性租赁的方式租用了其他公司的生产流水线，请运用分析性复核程序中的比率分析法，在上表的空白处通过本年各数据的比例分析和本年与上年各数据的变化，逐条分析 上述基本数据与Y子公司的说法是否相符。如相符，请简要说明理由，如不相符，请给出你认为最有可能的情况。
==================================试题答案=======================================
一、单项选择题
1、答案:D
解析:参见教材表7-5。
2、答案:D
解析:参见教材P54。
3、答案:C
解析:《独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通》第十五条，如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师有理由对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。
4、答案:C
解析:参见教材十四章第六节。
5、答案:C
解析:对于防止存货被盗的主要措施是，防止无关人员接触，同时设置防盗措施。
6、答案:D
解析:对于D该产品的销售收入占当年总收入的比例与去年相比有所上升，也许是因为总收入下降所至，所以D是无关的因素。
7、答案:A
解析:没有进行会计处理的，注册会计师可以在验资报告的意见段之后增加说明段说明。
8、答案:D
解析:根据〈企业会计制度〉的规定对于由于担保引起的诉讼，应当一审判决的时候确认预计负债，并在会计报表附注中进行披露。
9、答案:C
解析:该事项是属于资产负债表日后调整事项，应当对相应的报表项目进行调整，所以C是正确的。
10、答案:C
解析:因为对于资产负债表的日后调整事项，是不能调整货币资金项目的，同时在审计的调整过程中是不能通过以前年度损益调整科目的，所以C是正确的。
11、答案:D
解析:选项ABC都属于误差。
12、答案:A
解析:可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大。
二、多项选择题
1、答案:BD
解析:参见教材第三章第三节。
2、答案:ABCD
解析:参见教材第三章第三节。
3、答案:AB
解析:记录现金收支的人员不应负责调节银行账户。
4、答案:ABD
解析:《企业会计制度》规定：除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏账准备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备，且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。实质上不能收回或收回的可能性极低的应收款项均需全额计提坏账准备，才能公允反映财务状况。
5、答案:ABC
解析:对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“估价”、“存在或发生”等相关认定，但对存货监盘是用来证实其“存在或发生”认定主要程序。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性测试和分析性复核来确认。
6、答案:BCD
解析:分析性复核程序所取得的证据不能确定具体的差错额，无法确认差异的真实存在。
7、答案:ABD
解析:计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，可能会发现是否新近增加了资产使产量变化从而影响单位产品中的折旧费用。
8、答案:ABCD
解析:教材P330原文的考察。
9、答案:ABC
解析:法律意见不能由被审计单位提供。
10、答案:AB
解析:根据《中国注册会计师审计准则26号——存货监盘》第十九条的规定在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施的审计程序：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录记录进行核对。对于C并不是盘点结束前的工作。
11、答案:BCD
解析:教材P217规定。
12、答案:ABC
解析:对于因流动资金的借款发生的利息支出是不能资本化的。
三、判断题
1、答案:√
解析:在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下，泄露任何客户的秘密信息。目前，绝大多数注册会计师都能遵守保密原则，但也有少数注册会计师没有注意到这个问题。例如，利用获知的客户信息买卖客户的股票，与客户发生意见分歧时，诉诸媒体等。
2、答案:×
解析:参见教材第十二章。
3、答案:×
解析:参见教材表11-1，对Y公司购货业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试后，从而得出Y公司能确保已发生的购货业务均已记录。是验证完整性，而不是验证估价或分摊的认定。
4、答案:√
解析:
5、答案:√
解析:按照会计制度规定，企业盘盈或盘亏的存货，首先计入待处理财产损益，如在期末结账前尚未进行处理，应当在对外提供财务会计报告时先行处理，一般转入当期损益，并在会计报表附注中说明。
6、答案:√
解析:因为对于工程发生的大修理支出计入到期当期损益，不能资本化。
四、简答题
1、答案:（1）在分析样本误差时，发现被审计单位将某顾客（K公司）应收账款错记在另一顾客（M公司）应收账款项目中，由于这并不影响应收账款的余额，因此在评价抽样结果时，不能将其认定为一项误差。
在注册会计师按照既定的审计程序无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序。本题中，对于函证未果的N公司，既定的函证审计程序没有结果，而到期后又没有收回账款，检查相关的原始凭证时又受到限制，这种情况下，注册会计师应将该项目视为一项误差。
（2）由于注册会计师采用分层抽样的方式进行审计，故应先对每一层次做个别的推断，然后将推断结果加以汇总。本题中由于对不同的层次选用了不同的抽样方法，根据样本误差推断总体误差的方法也不相同。
第一层次，总体误差即为样本误差：480000－30000＝450000元。审定数应为：3000000-450000=2550000（元）。
第二层次：样本误差为：320000+80000=400000（元）。审定数为：1600000-400000=1200000（元）。
①单位平均估计抽样：
样本平均值：1200000/20=60000（元）
总金额：60000×40=2400000（元）
②比率估计抽样：
比率r=1200000/1600000=0.75
总金额：3600000×0.75=2700000（元）
③差额估计抽样：
平均差额d=（1200000-1600000）/20=-20000（元）
总体差额=-20000×40=-800000（元）
总金额=3600000-800000=2800000（元）
第三个层次：样本误差为：150000元。审定数为：1400000-150000=1250000（元）。
①单位平均估计抽样：
样本平均值：1250000/40=31250（元）
总金额：31250×140=4375000（元）
②比率估计抽样：
比率r=1250000/1400000=0.89
总金额：5400000×0.89=4806000（元）
③差额估计抽样：
平均差额d=（1250000-1400000）/40=-3750（元）
总体差额=-3750×140=-525000（元）
总金额=5400000-525000=4875000（元）
所以，
运用①单位平均估计抽样计算的应收账款的审定数为：
2550000+2400000+4375000=9325000（元）
运用②比率估计抽样计算的应收账款的审定数为：
2550000+2700000+4806000=10056000（元）
运用③差额估计抽样计算的应收账款的审定数为：
2550000+2800000+4875000=10225000（元）
（3）三种不同的抽样方法下的总体误差分别为：
①单位平均估计抽样的总体误差：12000000-9325000=2675000（元）
②比率估计抽样的总体误差：12000000-10056000=1944000（元）
③差额估计抽样的总体误差：12000000-10225000=1775000（元）
三种不同的抽样方法下的总体误差平均为：（2675000+1944000+1775000）/3=2131333.33（元）
平均看来，注册会计师推断的总体误差大于应收账款项目的可容忍误差，在这种情形下，抽样风险是不能接受的，注册会计师应该增加样本量或执行替代审计程序，而不能在计算得出应收账款的审定数后，就结束该项目的审计工作。所以注册会计师的上述处理不当。
即使分别来看，在不同的抽样方法下，尽管总体误差不同，尤其是后两种方法下，推断出的总体误差虽然小于可容忍误差水平，但其应该是接近可容忍误差，此时注册会计师也应该考虑是否增加样本量或执行替代审计程序，而不能简单地结束审计工作。所以即使从不同的抽样方法考虑，注册会计师的上述做法也欠妥当。
解析:
2、答案:（1）
①由仓库验收存货不符合职责分工的要求；
②验收后未将验收单同时送交采购部，使采购部不了解实际到货情况；
③会计人员开具付款凭单后未经领导批准即由出纳付款；
④存货由仓库保管员一人保管和登记明细账，属于不相容职责；
⑤领用单未送财务部，而由仓库月底报送，很难避免差错和舞弊；
⑥仓库与使用部门和财务部门对存货使用、结余情况未定期核对。
（2）管理建议
①建议由专门的验收部门进行验收；
②建议增加一联验收单送交采购部；
③建议每张付款凭单由被授权的人员签字后付款；
④建议由专人登记仓库的台账，由财务部门记录存货的明细账；
⑤建议增加一联领用单送财务部；
⑥建议定期核对。
解析:
3、答案:（1）
①不应计入产品成本，应调减直接材料费，调增在建工程20000元。
②应冲销当月直接材料费，调增库存材料成本10000元。
③应调减直接人工费18000元，冲销应付工资15500元和应付福利2500元。
④经营性租入固定资产不提折旧，应调减制造费用和累计折旧6000元。
⑤无形资产摊销填列入管理费用，应调减制造费用，调增管理费用12000元。
（2）用约当产量法分配生产费用：
①直接材料：分配率=
=8100（元）期末在产品：8100×20=162000（元）
完工产品：8100×80=648000（元）
②直接人工：分配率=
=2800（元）期末在产品：2800×10=28000（元）
完工产品：2800×80=224000（元）
③制造费用：分配率=
=1800（元）期末在产品：1800×10=18000（元）
完工产品：1800×80=144000（元）
④产品成本计算单
（3）A产品单位成本=
＝12700（元）解析:
五、综合题
1、答案:（一）
（1）用分析性复核的方法计算有关财务指标（#表示需要计算）
（2）可能存在的问题：
①存货增长58.2%，存货周转率从16.18次降到13.31次，可能存在存货积压或高估存货的情况。
②盈余公积没有发生变动，可能存在漏记的行为。
③营业利润比上年减少2327万元，可能存在隐瞒收入的行为。
④毛利率从45.57%降到31.85%，可能存在销售价格变动或产品成本变动的情况。
⑤同行业毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（4780+2944）/（10490+9234）×100%=38.93%可能存在成本与销售价格均过高而卖不出的情况。
⑥财务费用增长71.43%， 可能存在费用列支的错误。
⑦投资收益增加1956万元，可能存在列支错误或不公允的关联方关系的情况。
⑧营业外收入增加571万元，可能存在列支错误的情况。
⑨营业外支出增加264万元，可能存在列支错误或违规费用增加的情况。
审计重点：
①存货；
②盈余公积；
③主营业务收入；
④主营业务成本；
⑤财务费用；
⑥投资收益；
⑦营业外收入；
⑧营业外支出；
⑨营业费用。
（二）
（1）①就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录，并在ABC公司2005年度合并会计报表附注中予以披露：
借：营业外支出——赔款损失800
贷：其他应付款——贷款银行800
②该事项不重要，不用建议调整。
③就审计发现的第三个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：
借：营业外支出4200
贷：在建工程减值准备—房地产开发项目4200
④就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：
借：主营业务收入——甲产品2000
应交税金——应交增值税（销项税额）340
贷：应收账款——D公司2340
借：存货——库存商品——甲产品1800
贷：主营业务成本——甲产品1800
（2）Z和B注册会计师应当发表否定意见。这是因为ABC公司审计前的利润总额为1352万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将为亏损3848万元。因此，如果ABC公司拒绝接受审计调整建议，将掩盖其虚盈实亏真相，使其2005年度的经营成果受到严重不歪曲。
代为编制审计报告如下：
经审计，我们发现：①如会计报表附注×所述，ABC公司为M公司向银行借款700万元提供担保，2005年11月。因M公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉，要求ABC公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共800万元。2006年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕，但ABC公司未按规定列支2005年度的营业外支出；②如会计报表附注×所述，ABC公司2004年度独家开发的房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2005年12月停止开发。该项目2005年12月31日的账面开发成本为9000万元，可变现净值为4800万元，ABC公司未提取相应的减值准备；③ABC公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品，该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元。ABC公司当月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回。但ABC公司未按规定冲减2005年度的主营业务收入和相关的成本、税金、应收账款等。我们认为上述会计处理方法违反《企业会计准则》和企业会计制度的规定，虚增了2005年度的利润总额5200万元。我们提出了调整意见，ABC公司拒绝采纳。
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的《企业会计准则》和企业会计制度的规定，未能公允反映ABC公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度经营成果及现金流量。
甲会计师事务所 中国注册会计师Z
中国注册会计师L
中国××市 2006年3月16日
解析:
2、答案:
（1）A和B注册会计师运用所列的每个比率最适合证实的问题如下表。
（2）A和B注册会计师对客户2001年度会计报表出具了无保留意见审计报告，说明在分析2002年度数据时可以信赖客户2001年度会计报表的数据。
首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。X子公司2001年度的存货周转率为318920/79930=3.99。在2002年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为319670/3.99=80118，但X子公司列示的存货余额为81110，比预期额高出了992万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。
其次，毛利率作为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2001年，公司的毛利率为1-318920/399770=20.22%，在毛利率不变的情况下，依据2002年主营业务成本推算的本年主营业务收入额为319670/（1-0.2022）=400689，而客户的未审主营业务收入为404800，比推算的预期数额高出4111万元。且这一差异超过了会计报表层的重要性水平。基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大高估情况。
（3）所运用比率的具体计算公式见下表。
（4）所设定的比例见下表。对各基本数据的分析如下：
①在单位产品的工资费用下降的情况下，本年同样多工人以同样多的工资费用能生产超过上年数量的产品，这一般仅在采用“新技术”或“新设备”的条件下才有可能，这表明“工资”项目情况与Y子公司声称的不矛盾；
②“房租费”的显著上升，表明生产规模，生产场地，或仓储场地的增加，这在生产能力上升、产品供不应求的情况下是可能的，生产能力的上升与“新设备”的增加或“新技术”的采用均一致；
③“折旧费”的不寻常上升绝不是房租费用的提高所能导致的，而在排除了房租原因后，折旧费用上升的原因要么是大规模增加了“新设备”，要么是“改变了折旧方法或固定资产加速淘汰”，但后一原因与情况①、②矛盾，可见，“折旧费”的变化不仅支持了增加“新设备”的说法，而且有力地排除了经营租赁的可能性；
④“修理费”的大幅度下降和“水电费”的轻微下降均进一步支持了“以非经营租赁的方式增加新设备”的结论。