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2006注册会计师审计模拟题三
发布时间：2006/8/15 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、单项选择题
1、Z注册会计师是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中发现ABC公司在2005年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30（假定计算折扣时不考虑增值税）。12月19日付款23000元，其中400元为现金折扣。2006年3月15日该商品在审计结束前退回，ABC公司退回货款，审计人员的建议调整意见正确的是（ ）。注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响
A、调整2006年的会计账目借：以前年度损益调整19658 应交税金——应交增值税（销项税额）3342 贷：其他应付款23000
B、调整2005年的会计账目借：主营业务收入20000 应交税金——应交增值税（销项税额）3400 贷：银行存款23400
C、调整2005年的会计报表借：主营业务收入19658 应交税金——应交增值税（销项税额）3342 贷：其他应收款23000
D、调整2005年的会计报表借：主营业务收入20000 应交税金——应交增值税（销项税额）3400 贷：其他应付款23000 财务费用400
2、KMP会计师事务所对上市公司ABC股份有限公司2005年会计报表进行年度审计。在审计过程中遇到下列问题，其中属于固定资产内部控制弱点的是（ ）。
A、购买设备的付款支票经会计主管签章
B、设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产
C、所有设备的购买均由使用设备的部门自行办理
D、出售已提折旧的设备时，将所得价款贷记其他业务收入
3、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析性复核程序可能对下述问题的查找无效的是（ ）。
A、本期折旧计算和累计折旧核算上的错误
B、存在闲置的固定资产
C、增加的固定资产尚未做出会计处理
D、减少的固定资产尚未做出会计处理
4、在对在建工程进行审计时，注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是（ ）。
A、甲工程交付使用时停止资本化
B、乙工程办理竣工决算手续时停止资本化
C、丙工程达到预定可使用状态时停止资本化
D、丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化
5、KMP会计师事务所接受委托，对ABC公司2005年度的会计报表进行审计，A注册会计师作为项目负责人，在复核助理人员的审计工作底稿时，发现ABC公司于2003年4月为WYZ公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2005年10月，WYZ公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行X因此向法院起诉，要求ABC公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2006年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕，ABC公司作了相应的会计处理，但ABC公司在2005年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。审计人员下列处理程序正确的有（ ）。
A、不需要调整2005年度会计报表
B、取得并审阅相关法院判决书注册会计师提请ABC公司作的调整分录是“借：营业外支出，贷：其他应付款”，金额为575，并在报表附注中予以披露
C、提请ABC公司作的调整分录是“借：营业外支出，贷：预计负债”，金额是575，并在报表附注中予以披露
D、提请ABC公司作的调整分录是“借：其他应收款——WYZ公司，贷：其他应付款——X银行”，金额是575，并在报表附注中予以披露
6、注册会计师Z是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，2006年1月14日开始审计，在审计过程中，注册会计师Z计算ABC公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是（ ）。
A、验证短期投资估价的正确性
B、分析投资是否存在异常波动的情况
C、分析短期投资的安全性
D、判断被审计单位盈利能力的稳定性
7、KMP会计师事务所委派注册会计师Z对ABC公司2005年度会计报表实施审计。在审查与收入相关的项目时，遇到了以下情况，请代为做出正确的专业判断。审计ABC公司主营业务收入明细账所记载的一笔金额为1000万元的销售业务时，A注册会计师发现ABC公司并未发出商品。则只有在下列（ ）情况下，才能认可ABC公司的此笔收入。
A、复印了客户要求代管商品的委托函
B、获取了与客户签订的购货合同及商品订单
C、检查了被审计单位提供的收款凭证与销货发票
D、监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿
8、KMP会计师事务所委派注册会计师Z对ABC公司2005年度会计报表实施审计。在审查与收入相关的项目时，注册会计师在检查ABC公司2005年12月份销售明细账中记载的一笔大额销售业务时，发现销售合同规定客户在签署合同后仅支付10%的货款，在ABC公司在2005年12月31日以前送货上门，且开机运行正常的情况下才支付其余款项。对此情况，注册会计师Z得到的以下（ ）证据可以使其认可ABC公司对销售收入的确认。
A、客户于2005年底以前开具的验收报告
B、K公司于2005年以前开具的销售发票
C、客户于2006年1月8日寄出的汇款通知
D、K公司2005年底以前签发的发货凭证
9、KMP会计师事务所委派注册会计师Z对ABC公司2005年度会计报表实施审计。审查ABC公司2005年度会计报表时，注册会计师Z发现ABC公司2005年各月均发生了附有销售退回条件的商品销售业务。该销售退回条件规定，所售商品在3个月内无障碍退货并承诺按原售价100%退款。因无法对可能的退货作出合理的估计，对于2005年度发生的附有销售退回条件的销售业务，Z应认可ABC公司的（ ）会计处理。
A、按2005年12月31日之前各月退货部分的金额占附有销售退回条件的销售金额的比例确认10-12月份附有销售退回条件的销售业务的主营业务收入
B、将2005年12月31日之前已发出商品并已收到货款的销售业务确认为主营业务收入
C、将2005年9月30日之前已销售、12月31日之前未退货销售业务确认为主营业务收入
D、将2005年12月31日之前的未退货销售业务确认为主营业务收入
10、注册会计师Z是丙公司2005年度会计报表审计业务的项目负责人。审查丙公司的2005年度的现金流量表时，发现丙公司以净额为基础分析经营性其他应收款、其他应付款。对于发现的以下（ ）情况，Z最应作为异常情况加以分析。
A、将经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入“收到的其他与经营活动有关的现金”中
B、“支付的其他经营活动有关的现金”金额大大低于管理费用和营业费用的合计数
C、将经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入“支付的其他与经营活动有关的现金”中
D、在会计报表附注中对以承担债务形式购置资产的情况进行说明
二、多项选择题
1、注册会计师周敏负责通过了解内控及控制测试确定ABC公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，以下与销售业务相关的内部控制中，存在缺陷的是（ ）。
A、销售部门在收到顾客订单后，按收到的时间先后顺序连续编号，并据以编制连续编号的销售单，将第一联送交信用管理部门，第二联送仓库，第三联留底
B、仓库接到信用部门负责人的电话后，方可组织出库
C、商品出库后，仓库人员将出库商品连同销售部门的销售单一并交给发运部门组织发货，发运部门电话请示信用管理部门后方可发运
D、发运部门将销售单返回信用部门签字，然后根据销售单装运，根据装运数量填写连续编号的发货凭证，将销售单与装运单交给开具账单的部门
2、注册会计师周敏负责通过了解内控及控制测试确定ABC公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，在以下与ABC公司销售业务相关的内部控制中，可以认可的是（ ）。
A、开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账
B、会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致
C、开具发票后，连同由ABC公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给ABC公司财务部门不负责收款的人员
D、每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单
3、注册会计师周敏负责通过了解内控及控制测试确定ABC公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，了解到ABC公司对销售与收款业务的以下（ ）规定后，注册会计师不应信赖其内部控制。
A、由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款
B、实际收取款项时，销售部门有责任配合财务部门收款
C、如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账准备金额的10%
D、发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续
4、D会计师事务所承接了丁公司的验资业务。在审验过程中，注册会计师遇到了下列具体问题，请代为做出正确的专业判断。丁股份有限公司由A、B、C三方共同出资组建。注册会计师于2006年7月5日在实施设立验资程序时，对于C方以公司所在地K市规划区内的集体所有土地出资，应实施（ ）审验程序。
A、取得被出资土地的平面图，并到现场查看
B、查询K市的城市规划，检查是否已被国家征用
C、检查K市土地管理部门的批文和法律手续
D、检查是否办理交接手续，是否得到各方认可
5、D会计师事务所承接了丁公司的验资业务，审验丁公司的净资产出资时，如果国家规定须对净资产进行评估的，应索取相关的资产评估报告，并在确认评估机构的合法性后做以下（ ）检查。
A、检查评估对象、基准日、评估假设等是否符合验资的要求
B、检查评估报告的评估结论是否适当、合法
C、检查评估的净资产价值是否得到各出资者的认可
D、检查评估报告的特别事项说明和评估基准日到验资截止日期间发生的重大事项是否影响验资结论
6、KMP会计师事务所承接了ABC公司2005年度会计报表的审计业务。为评价其执行2005年度会计报表审计业务的独立性，KMP事务所的相关负责人正在考虑下列情况，请做出正确的职业道德判断。假定分别单独存在以下情况，你认为不影响2005年度会计报表审计的独立性的情况是（ ）。
A、2002初接受委托，办理了拟设立的ABC公司的验资业务
B、2004年接受委托，为N公司提供了代编制会计报表的服务业务
C、2005年接受委托，于执行年度审计的同时提供纳税鉴证
D、2005年接受委托，在执行年度报表审计的基础上对2006年度盈利预测实施审核程序
7、S公司是一个多种经营的大型综合性企业。其A分公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有1200家零售商场，其B分公司和C公司均为制造业企业。KMP会计师事务所接受委托对S公司2005年度会计报表进行审计。2005年12月5日，在制定A分公司存货监盘计划时，项目负责人决定在1200家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，不妥当的是（ ）。
A、与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使S公司提前得知将要监盘的时间和范围
B、要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查
C、要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对
D、将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品时常销售
8、KMP会计师事务所的业务部门负责人在对本年近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现。在审计T公司2005年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。其中，不应认可的理由有（ ）。
A、T公司的应收账款余额仅占未审资产总额的0.5%
B、以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊
C、T公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯较低
D、全部债务人均在G省，数月连降暴雨，无法通邮
9、KMP会计师事务所的业务部门负责人在对本年近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现了审查R公司2005年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对R公司与应收账款相关的内部控制实施了实施测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，不应认可的是（ ）。
A、2005年前半年开始与R公司发生交易的丙公司
B、欠款金额为260.26元但以前年度未曾函证的戊公司
C、欠R公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司
D、欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戊公司
10、注册会计师负责对T公司2005年度发生的借款业务实施实质性测试。在检查与固定资产购建相关的借款费用资本化情况时，注册会计师发现T公司在下列（ ）情况下仍将相关借款费用资本化，应建议T公司停止资本化并予以调整。
A、机器设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实质上已经基本结束
B、尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生产设备已能正常使用
C、新购建的生产流水线还未正式投入运行，但试运行表明已能正常运转
D、尽管所建造的生产车间已投入试运行，但预计仍需投入250万元加以改造
三、判断题
1、WYZ公司是ABC公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于2005年签订的长期供货合同，ABC公司随时应WYZ公司的要求向其提供生产所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据ABC公司的记载，2005年后半年，ABC公司累计已向WYZ公司发出价值23.4万元的甲材料。编制2005年度会计报表时，ABC公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元的应交增值税（销项税额）。注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。出于谨慎性考虑，应提请相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。（ ）
2、WYZ公司是ABC公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于2005年签订的长期供货合同，ABC公司随时应WYZ公司的要求向其提供生产所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据ABC公司的记载，2005年后半年，ABC公司累计已向WYZ公司发出价值23.4万元的甲材料。编制2005年度会计报表时，ABC公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元的应交增值税（销项税额）。审计ABC公司与WYZ公司的其他往来函件时，助理人员察觉到ABC公司持有的WYZ公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章明显不一致，因此提请外勤负责人将两者进行仔细比对，外勤负责人比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追加审计程序，以获取其他审计证据。（ ）
3、WYZ公司是ABC公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于2005年签订的长期供货合同，ABC公司随时应WYZ公司的要求向其提供生产所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据ABC公司的记载，2005年后半年，ABC公司累计已向WYZ公司发出价值23.4万元的甲材料。编制2005年度会计报表时，ABC公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元的应交增值税（销项税额）。假定注册会计师已证实了ABC公司有伪造其他公司文件的行为，出于谨慎性，应大大降低对ABC公司持有的所有外部证据的可靠性评估，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。如果这种途径不存在，可以考虑建议会计师事务所解除业务约定。（ ）
4、KMP会计师事务所的注册会计师周敏在对ABC股份有限公司2005年7月1日与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况审查后，在所出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于100万元价值的存货这一情况外，贵公司在所有重大方面遵循了与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定。”（ ）
5、ABC公司是KMP会计师事务所的审计客户，A公司是与ABC公司在同一城市、往来频繁的客户，也是ABC公司的最大的债务人。2006年初，除了留下少量财务人员给其各个债权人造成公司照常经营的假象外，A公司基本已人去楼空。同年2月，KMP事务所开始实施对ABC公司2005年度会计报表的审计业务，2月20日提交了审计报告。其中，孙某负责应收账款项目的审计。2006年3月初，在知悉A公司主要管理人员携款出逃后，ABC公司立即以注册会计师工作有过失导致其大额款项无法收回为由，向法院提出诉讼。假定在法庭辩论时，存在以下情况，请分别作出正确的判断。审计工作底稿时，注册会计师已向A公司寄发了积极式询证函，并很快得到了复函。复函表明双方记录相符。孙某认为自己的工作符合审计准则的要求，不存在工作过失。（ ）
6、接上题，ABC公司管理当局认为，A公司的办公场所应在审计人员从住地前往ABC公司的路途中，如果审计人员具备应有的职业谨慎，在往返途中对A公司进行简单观察就能发现A公司人去楼空的情况，但审计人员多次往返并未实施观察，说明他们缺乏应有的职业道德。（ ）
7、接上题，ABC公司的股东认为，前任会计师事务所在所出具的审计报告中曾以A公司欠款金额巨大、ABC公司能否正常收回这部分款项存在很大的不确定性为由，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，KMP事务所首次接受委托审计ABC公司2005年度会计报表，理应与前任进行充分的沟通，但审计人员并未向ABC公司提出这方面的要求，属于缺乏基本职业道德的行为，应承担过失责任。（ ）
四、简答题
1、KMP会计师事务所长期以来主要发展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断KMP会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性：如有降低影响独立性的措施，请予指出。（1）近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V保险公司于2005年10月聘请KMP会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。制度实施后，V保险公司的同类案件大为减少。R注册会计师长期参与V公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006年，R注册会计师升任V公司报表审计的项目负责人。（2）KMP会计师事务所已连续八年承办R保险公司的年报审计业务，2006年初，双方签署协议：R公司2006年度会计报表审计业务继续由KMP会计师事务所执行。并自2007年起，为了保证审计的独立性，KMP会计师事务所停止执行R公司年度报表审计业务，但参与R公司的业务策划。（3）K注册会计师2006年6月接受KMP事务所指派，成为C银行2006年度会计报表审计的项目组成员。K注册会计师的大学同班同学Z在该银行担任财务经理。K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般，没有向事务所申明。（4）KMP会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。（5）J注册会计师2005年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定，J每月需要向D银行偿还贷款5000元。由于J在2005年底购买了房屋，2006年以来，已累计三个月没有偿还贷款。（6）注册会计师小N三年来一直是M银行会计报表审计业务的项目组成员。得知小N于2006年五一黄金周期间举行婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为婚礼用车。
2、KMP会计师事务所的注册会计师A和B对公开发行A股的ABC股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项：（1）ABC股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司（以下简称P公司）签订了购买P公司下属的全资子公司（以下简称Y公司）80%股权的协议。协议规定，以2005年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益（净资产）作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。（2）2005年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中，实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（系2005年1~7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0）。经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，经评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。（3）经股东大会表决通过，2005年9月30日，ABC股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值计入资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分10年平均摊销。（4）根据股权转让协议，评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有（此部分净利润拟在对Y公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司）。评估基准日后Y公司实现的净利润由ABC股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2005年1~7月净利润为1000万元，8~9月净利润为200万元，10~12月净利润为300万元。（5）Y公司会计记录反映的所有者权益为；2005年7月31日为4000万元（其中包括2005年1~7月净利润1000万元），9月30日为5200万元（其中包括2005年1~9月净利润1200万元和评估值1000万元），12月31日为5500万元（其中包括2005年1~12月净利润为1500万元和评估增值1000万元）。（6）2005年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为2005年度的主营业务收入。要求：（1）请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。（2）针对ABC股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请ABC股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息？（3）假定ABC股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于ABC股份有限公司2005年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。
3、KMP会计师事务所接受ABC有限责任公司董事会的委托，派遣注册会计师Y和Z对该公司按照与W公司签订的专利技术合作协议编制的2005年度利润分配明细表进行了审计，并出具了下列特殊目的业务的审计报告：利润分配表审计报告 ABC有限责任公司董事会：我们审计了贵公司后附的2005年度利润分配明细表，该明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信贵公司的利润分配明细表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持利润分配明细表金额和披露的证据，评价管理当局在编制利润分配明细表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价利润分配明细表的整体反映。我们认为，上述会计报表在所有重大方面按照专利技术合作协议约定的基础，公允反映了贵公司2005年度的财务状况、经营成果和现金流量。此外，我们提醒贵公司管理当局，不应在本审计报告后附送整体会计报表，以避免会计报表使用者产生误解。 KMP会计师事务所（盖章） 中国注册会计师Y（签名并盖章）中国××市 2006年×月×日请根据《独立审计实务公告第6号特殊目的业务审计报告》和《独立审计具体准则第7号审计报告》的要求，指出上述审计报告中存在的不当之处。
五、综合题
1、KMP会计师事务所接受科林菲尔公司2005年度会计报表审计的业务委托，并指派注册会计师周敏为该公司审计业务的项目负责人，于2006年初带领审计小组成员进驻科林菲尔公司，按照审计计划的要求实施实地审计工作。科林菲尔公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60000万元，主营业务收入为55000万元，主营业务成本为46000万元，利润总额为10000万元。根据以往经验和科林菲尔公司的实际情况，注册会计师确定的科林菲尔公司2005年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了资产负债表各项目的重要性水平，并进一步确定了利润表项目的重要性水平。部分会计报表项目的重要性水平如下：
在审计过程中，除了以下情况需要加以考虑外，没有发现其他问题。（1）科林菲尔公司2005年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税金——应交增值税（销项税额）”22.96万元的会计记录，同时结转了相应的“主营业务成本”120万元。至2005年12月31日，货款尚未收回。2006年1月9日甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。科林菲尔公司据此冲减了当月的主营业务收入，并于当月月底向甲公司支付了退货款。（2）科林菲尔公司于2005年12月20日以产生于2005年12月10日、债务人为K公司、账面余额为80万元、按科林菲尔公司规定无须计提坏账准备的应收账款与乙公司的一项产生于2005年12月8日、债务为J公司、账面余额为60万元、按乙公司规定无须计提坏账准备的应收账款及公允价值为15万元的固定资产A、公允价值为10万元固定资产B进行交换。12月20日当日交换完毕，科林菲尔公司作了以下会计处理：借记“应收账款——J公司”60万元、“固定资产——A”15万元、“固定资产——B”10万元，贷记“应收账款——K公司”80万元、“营业外收入”5万元。（3）周敏在审计固定资产的增减变动情况时，从科林菲尔公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现实物中短缺一辆运输卡车。公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车的原值为45万元，已提折旧36万元，预计使用所限10年，预计净残值为零。2005年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔7.2万元，其余损失由科林菲尔公司承担（不考虑其他费用）。但至2005年底，科林菲尔公司没有取得赔偿款。财务部门以此为由，尚未对与此次交通事故相关的事项进行会计处理。（4）检查会计报表的资本公积项目时，发现科林菲尔公司于2005年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，年末将249万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。（5）科林菲尔公司2005年度仅销售A、B两种产品，年初年末存货除产成品库存外，无其他库存，存货发出采用先进先出法核算。公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元。A、B两种产品的详细资料如下： A产品年初库存1000件，单位成本2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产A产品2000件，单位成本为1.8万元，本年销售1500件，A产品年末单位可变现净值为1.7万元。 B产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产B产品2000件，单位成本4.5万元，本年销售300件，B产品年末单位可变现净值为5.5万元。注册会计师周敏在审计中发现科林菲尔公司在2005年度未作存货跌价准备的转销和转回等会计处理。（6）科林菲尔公司于2005年4月1日发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率8％的债券。科林菲尔公司按1700万元的价格出售，折价按直线法摊销。2005年4月1日，A公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——债券折价”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制会计报表时，科林菲尔公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。（7）科林菲尔公司2001年1月1日以货币资金方式对W公司投资10000万元，取得了W公司股权的48%，采用权益法核算。由于W公司连续亏损，2001年1月1日至2004年12月31日四年间，科林菲尔公司按48%的比例累计已承担了W公司4800万元的亏损。2005年1月1日，由于W公司新增加了新的投资者和资本，使科林菲尔公司在W公司的持股比例由原先的48%下降到10%，科林菲尔公司因此将此笔投资的核算方法由权益法改为成本法，冲销了2001年1月1日至2004年12月31日按权益法核算期间已计入投资损失中的相应的38%的部分，共计3800万元，相应地调整2005年度的投资收益。（8）科林菲尔公司与Z公司均系U公司的子公司，两公司之间并无投资关系。周敏在审计中发现科林菲尔公司与Z公司经批准于2005年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定科林菲尔公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提跌价准备60万元的短期股票投资支付所欠Z公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥相应的法律手续。科林菲尔公司对此笔交易作了如下会计处理（假定不考虑相关税费）：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、“营业外收入”360万元。（9）科林菲尔公司于2000年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向人民法院起诉，要求科林菲尔公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由科林菲尔公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。科林菲尔公司在2005年度对该诉讼案件未作相应的会处理，也未进行披露。要求：（一）假定不考虑重要性，请分别针对上述每种情况，分析科林菲尔公司的会计处理是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定。如认为符合，请简要说明理由，如认为不符合，亦请简要说明理由，并列示相应的审计调整分录，列示调整分录时无需考虑增值税（增值税税率为17%）以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税的影响；（二）在考虑重要性的情况下，请分别考虑上述每种情况，确定注册会计师是否需要建议科林菲尔公司调整（如果有）。如认为无需建议调整，请简要说明理由；如果认为需要建议调整，指出在科林菲尔公司不接受调整建议的情况下注册会计师应发表何种类型的审计意见；（三）综合分析所述各种情况，在科林菲尔公司均不接受审计意见的情况下，确定这些情况对科林菲尔公司的资产的影响额，并基于这一影响，作为注册会计师，确定应出具何种意见类型的审计报告；（四）综合分析所述各种情况，在科林菲尔公司均不接受审计意见的情况下，确定这些情况对科林菲尔公司的利润总额的影响，基于这一影响，作为注册会计师，确定应出具何种意见类型的审计报告；（五）假定科林菲尔公司接受了注册会计师关于问题（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（9）的处理建议，但拒绝接受关于问题（4）、（6）、（8）的处理建议，请代为确定审计意见的类型，并代为起草审计报告的说明段。
2、资料；宏光伟业公司为股份有限公司（系上市公司），适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为33%（不考虑其他税费，并假定除下列各项外，无其他纳税调整事项），所得税采用债务法核算。2002年度的财务会计报告于2003年4月20日批准报出。该公司2003年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为60万元。该公司2003年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：（1）2003年3月20日，宏光伟业公司发现2000年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为500万元（达到重要性标准），该公司将该项累积影响数计入到2002年利润表的管理费用项目中。（2）由于持续通货膨胀，该公司从2002年1月1日起将发出存货的计价由先进先出法改为后进先出法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。（3）从2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了1/2，同时将折旧方法由直线法改为双位余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为3%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。（4）2003年5月20日召开的股东大会通过的2002年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少100万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在2003年度利润分配表本年实际数中。（5）2003年6月30日分派2002年度的股票股利1000万股，该公司按每股1元的价格调减了2003年度年初未分配利润，并调增了2003年年初的股本金额。（6）2003年2月5日，因产品质量原因，宏光伟业公司收到退回2001年度销售的甲商品（销售时已收到现金且存入银行），并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。该公司调整了2003年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。（7）宏光伟业公司与西方公司在2002年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明宏光伟业公司在2002年11月内供应一批物资给西方公司。由于宏光伟业公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求宏光伟业公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在2002年12月31日尚未判决，宏光伟业公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司300万元。因此，宏光伟业公司记录了300万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2002年12月31日的会计报表上。（8）2002年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2003年4月10日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2002年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2002年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了2002年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增加经营活动的现金流出350万元（假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除）。（9）2003年8月5日，宏光伟业公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：①宏光伟业公司将其持有的大众公司15%的股份共计4000万股转让给航天公司，每股价格为2元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，宏光伟业公司持有大从公司的60%股份。宏光伟业公司转让的大众公司4000万股股份的账面价值为6000万元。 2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至宏光伟业公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司2003年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。宏光伟业公司对上述交易进行会计处理如下（单位：万元，下同）： ①确认该项股权转让的收益借：其他应收款——丙公司8000 贷：长期股权投资——乙公司6000 投资收益2000 同时此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。 ②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益借：长期股权投资——乙公司2700 贷：投资收益2700 （10）宏光伟业公司于2000年从银行借入资金，原债务条款规定，宏光伟业公司应于2002年9月20日偿还贷款本金和利息。2002年9月，宏光伟业公司与银行协商，可否将贷款的偿还期延长至2004年9月30日。在编制2002年12月31日的资产负债表时，由于初始条款规定宏光伟业公司应于2002年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，宏光伟业公司将该贷款全部归为流动负债。在2003年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至2004年9月30日。对此，宏光伟业公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。（11）宏光伟业公司自2001年起设立专门机构研究和开发新产品。2001年度和2002年度分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2003年1月1日研制成功并于当月正式投产。宏光伟业公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2003年1月起分5年平均分期摊入管理费用，2003年度共摊销120万元。（假定此项不考虑2003年所得税费用因素。）（12）宏光伟业公司于2003年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，宏光伟业公司的会计处理如下：（假定此项不考虑2003年所得税费用因素。）借：银行存款100 无形资产减值准备10 贷：无形资产90 应交税金——应交营业税5 营业外收入15 要求：[从独立审计角度] （1）根据会计准则规定，说明宏光伟业公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项（1）处理正确，或事项（1）处理不正确]。（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理（不需要做会计分录）。（3）如因上述交易和事项影响2003年度净利润的，请重新计算该公司2003年度的净利润，并列出计算过程。（4）如果宏光伟业公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具何种类型的审计报告？
==================================试题答案=======================================
一、单项选择题
1、答案:D
解析:报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。
2、答案:C
解析:对于C是存在内部控制缺陷的，因为对于购买设备需要支付的价款很大，所以应当经过授权批准程序的。对于D虽然会计处理不正确，但是不属于企业的内部控制。
3、答案:A
解析:教材P219规定。
4、答案:C
解析:根据《企业会计准则——借款费用》的规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
5、答案:B
解析:对涉及并已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判决书。注册会计师应提请ABC公司作的调整分录是：
借：营业外支出575
贷：其他应付款575
并在ABC公司2005年度报表附注中予以披露。
6、答案:C
解析:计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的正确性无关，分析异常波动一般是用各期数据进行比较。
7、答案:A
解析:只有代管商品的委托函能够证明存货的所有权已发生转移。
8、答案:A
解析:B、C和D均不足以证明已按照合同要求在2005年底以前安装完毕。
9、答案:C
解析:在附有销售退回条件的销售方式下，ABC公司应在所售商品退货期满时确认主营业务收入。既然已假定“无法对可能的退货做出合理的估计”，选A是不明智的，况且A中含有明显的不合理之处（至少应将12月31日改为9月30日）；B中未考虑“附有销售退回条件”；C中销售业务已过退货期，应确认为主营业务收入；D中包含了第四季度销售但尚未过退货期的销售业务，这部分业务不应确认为主营业务收入。
10、答案:B
解析:A、C应视经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额的正负情况加以确定，在实际中两种情况均可能出现；D属于会计制度规定。B属于异常现象。
二、多项选择题
1、答案:ABCD
解析:A：对订购单的编号属于事后编号，流于形式，无此必要；B、C：凭电话执行制度，未留下执行轨迹，事后难以核实。D：销售单首先由信用管理部门签字，才可送达发运部门。
2、答案:BCD
解析:A：发货凭证应交财务部门；B：通过号码进行控制正是连续编号的目的；C：可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象；D：向顾客寄发对账单是一项常用控制措施。
3、答案:AB
解析:A中工作应由销售部门进行；B：应由财务部门配合销售部门收款；C看似严重制约了正常的赊销业务，但如此严格规定的赊销审批制度是注册会计师可以信赖的；D是防止漏记销售退回的有效措施。
4、答案:ABD
解析:程序A对任何土地使用权出资的情形均适用；程序B是专门针对城市规划区内的集体所有土地的；对于设立验资来说，在出具验资报告前尚无法办理C中陈述的法律手续；程序D中的土地使用权实际交接可以先于法律转移手续办理。
5、答案:AC
解析:在评估机构合法的基础上无须实施B；D的叙述不准确，D中的验资截止日应为验资报告日。
6、答案:ACD
解析:A：验资仅涉及注册资本相关性的会计报表项目，审验中执行的相关标准不同于企业会计准则，与会计报表中的相关项目不存在直接的联系；C：审计与纳税鉴证可以同时进行，不影响独立性；D：盈利预测审核发生在审计之后，不会影响审计的独立性。
7、答案:ABD
解析:A并无不妥，需要保密的是抽查的范围而非监盘的范围；对于B，大型零售商场停业，哪怕是一天，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式；程序C不失为较合理的方法；程序D将需要多个工作日，时间成本太高。
8、答案:ABC
解析:A：资产总额的0.5%已不是一个较小的比例，它几乎相当于会计报表层次的重要性水平，不应认可；D说明函证很可能无效，应当认可。
9、答案:ABCD
解析:A、B：注册会计师没有理由确信新客户或未曾函证的客户能认真对待函证；C：欠款总额可能很大，这样的公司应当寄发积极式询证函；D：应向欠款金额大的债务人寄发积极式询证函。
10、答案:ABC
解析:尽管已投入试运行，但250万元的投入需求说明购建改造没有结束。
三、判断题
1、答案:×
解析:除非有明显迹象表明证据不可靠，审计人员一般无须对证据的真伪进行鉴定。在本题的业务中，注册会计师采取向WYZ公司函证的方式更为适当。
2、答案:√
解析:既然有明显的迹象引起怀疑，保持谨慎是必要的。
3、答案:√
解析:证实ABC公司确实存在舞弊后，注册会计师应保持高度的职业谨慎。
4、答案:×
解析:在出具法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计报告时，应在意见段中以消极保证方式指明是否发现相关规定未得到遵循的情况。周敏虽然在意见段中说明了所发现的一个重要问题，但在除此以外的其他方面是以积极保证方式陈述的，不符合独立审计实务公告对此类审计报告的规定。
5、答案:√
解析:对于应收账款，注册会计师应当实施的主要程序为函证，孙某已达到了审计准则的要求。
6、答案:×
解析:调查客户的经营风险、保护自身财产不受损失，恰恰是ABC公司自身的会计责任。在没有明显异常迹象的情况下，审计准则并不要求审计人员调查客户的债务人。
7、答案:√
解析:首次接受审计委托时，后任事务所有义务提请审计客户协助其与前任事务所沟通。
四、简答题
1、答案:（1）影响独立性。设计内部控制属于与审计业务不相容的工作。
（2）执行2006年度报表审计业务前，双方签署的协议表明会计师事务所将于2007年起受雇于R公司。这种可能的受雇关系影响审计的独立性。事务所应解除与R公司签订的协议。
（3）不违反职业道德规定。普通的同学关系不影响独立性。
（4）双方之间存在着密切的经营关系，影响独立性。
（5）影响独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷。
（6）影响独立性。行长给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围。
解析:
2、答案:
（1）Y公司会计处理存在下列错误：
①根据有关规定，公司购买其他企业的部分股份时，被购买企业的账面价格应保持不变。ABC公司所购买的Y公司股权比例为80%，故不应对资产评估调账。
应当建议冲回土地使用权的评估增值。审计调整分录如下：
借：资本公积——资产评估增值1000万元
贷：无形资产——土地使用权1000万元
②Y公司不应以土地使用权的增值进行摊销。理由同上。
应当建议冲回土使用权增值摊销。审计调整分录如下：
借：无形资产——土地使用权12.5万元
贷：管理费用——土使用权摊销12.5万元
③Y公司不应将销售给P公司产品的5000万元销售额全部确认为当年主营业务收入。事实上，因Y公司销售给非关联方的同种产品的比例已超过20%（实际上达到22%），按规定，应按销售给非关联方的价格确认主营业务收入4000万元，而将超过这一金额的部分确认为资本公积。
应当建议冲回主营业务收入，同时增加资本公积。审计调整分录如下：
借：主营业务收入1000万元
贷：资本公积1000万元
（2）应当提请ABC股份有限公司在合并会计报表附注中的“关联方及其交易”部分披露以下信息：
①ABC股份有限公司向P公司购买其全资子公司——Y公司80%股权的事项，并说明主要交易条件，包括2005年1~7月净利润的归属问题及其说明。
②Y公司出售产品给P公司的交易，并着重说明交易价格比市场价高1000万元的事实。
③Y公司出售产品给P公司尚未结算的应收账款为5000万元。
（3）应发表标准的无保留意见。因为在审计单位接受了注册会计师的调整与披露建议之后，其与P公司交易的处理符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定，不应在意见段前增加说明段。此外，该交易不削弱其持续经营能力，也不属于不确定事项，故亦不应在意见段后增加强调事项段。
解析:
3、答案:
D注册会计师所出具的审计报告存在以下不当之处：
（1）标题不当。应为“审计报告”；
（2）引言段不当。没有指出所审计的利润分配明细表所依据的编制基础；
（3）范围段存在两处不当。应将“利润分配明细表”改为“会计报表”，并在结尾处增加“我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础”；
（4）意见段存在两处不当。应将“会计报表”改为“利润分配明细表”，并将“财务状况、经营成果和现金流量”改为“利润分配情况”；
（5）缺少了Z注册会计师的签名及盖章。
解析:
五、综合题
1、答案:（一）：
（1）分析：尽管商品于2006年退回，但由于销售发生于被审计年度，科林菲尔公司发生的销售退回事项属于需要调整会计报表的期后事项。审计调整分录为：
冲回原已确认的主营业务收入、应交纳的增值税及应收账款：
借：主营业务收入135.04万元
应交税金——应交增值税（销项税额）22.96万元
贷：应收账款——甲公司158万元
冲回原已结转的成本：
借：存货120万元
贷：主营业务成本120万元
（2）分析：按照企业会计制度中的关非货币性交易的规定，在不考虑坏账准备的情况下，科林菲尔公司应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值；并将换出全部应收账款的全部账面价值（在不考虑坏账准备的情况下，账面价值即为账面原值）加上应支付的全部税费（本题不考虑）减去换入应收账款入账价值后的差额，按照换入其他资产公允价值占全部其他资产公允价值的比例进行分配。依据这一规定，科林菲尔公司应作的会计处理为：
借：应收账款——J公司60万元
固定资产——A（80-60）×15÷（15+10）=12万元
固定资产——B=（80-60）×10÷（15+10）8万元
贷：应收账款——K公司80万元
可见，科林菲尔公司的会计处理不符合会计制度的规定。由于交易发生于2005年12月，调整分录不涉及累计折旧。审计调整分录为：
借：营业外收入5万元
贷：固定资产3（固定资产A）+2（固定资产B）=5万元
（3）分析：未能及时取得保险公司的赔偿款不能成为不作会计处理的理由。根据企业会计制度的规定，当发生固定资产毁损等情况时，应通过“固定资产清理“账户进行账务处理：
借：固定资产清理9万元
累计折旧36万元
贷：固定资产——运输卡车45万元
在交通管理部门进行处理后，企业应进一步作下列会计处理：
借：其他应收款——保险公司7.2万元
营业外支出1.8万元
贷：固定资产清理9万元
在注册会计师在列示审计调整分录时，应将以上两个分录合并。列示的审计调整分录为：
借：累计折旧36万元
其他应收款——保险公司7.2万元
营业外支出1.8万元
贷：固定资产——运输卡车45万元
（4）分析：按会计制度规定，科林菲尔公司在没有转让或出售建筑物的情况下不应对评估增值进行账务处理。科林菲尔公司的做法虽然不影响2005年度损益，但无疑导致“固定资产”和“资本公积”项目的虚增。另外，由于评估发生在2005年12月，无须对累计折旧进行调整。调整分录如下：
借：资本公积249万元
贷：固定资产249万元
（5）分析：按先进先出法的要求，本年销售的1500件A产品应包括期初库存产品1000件和本年生产的2000件中的500件，从而期末库存的1500件产成品均应视为本年生产的。在这一前提下，既然期初库存产品均已出售，应转销对期初库存产品计提的（2-1.5）×1000=500万元跌价准备。A产品期末可变现净值低于账面成本，应计提跌价准备（1.8-1.7）×1500=150（万元）。
B产品年初库存800件，应将本年销售的300件视同年初库存产品，应转销相应的存货跌价准备（5-4）×300=300万元；B产品年末库存2500件，单位成本可变现净值5.5万元，既高于年初库存部分的单位成本5万元，又高于本年生产部分的单位成本4.5万元。按会计制度规定，科林菲尔公司应将原对年初库存产品计提且尚未转销的跌价准备（5-4）×500=500万元转回，无须对本期生产的产品计提跌价准备。
综上所述，L公司应转销存货跌价准备500+300=800万元，转回存货跌价准备500万元，计提存货跌价准备150万元。合并减少2005年的末存货跌价准备500+300+500-150=1150万元。审计调整分录为：
借：存货1150万元
贷：管理费用1150万元
（6）分析：科林菲尔公司在发行债券时所作的会计处理是正确的，但年底编制会计报表时未按规定对折价部分进行摊销，这将导致虚减2005年度财务费用，并虚减2005年度应付债券余额。要应的审计调整分录为：
借：财务费用195万元
贷：应付债券——应计利息2000×8%×9÷12=120万元
债券折价（2000-1700）÷3×9÷12=75万元
（7）分析：按照《股份有限公司会计制度》规定，权益法改按成本法核算时，长期股权投资账面价值应保持不变。由于科林菲尔公司的处理违反了这一规定，致使其2005年度资产总额虚增3800万元，利润总额虚增3800万元。审计调整分录为：
借：投资收益——W公司3800万元
贷：长期股权投资——W公司3800万元
（8）分析：上述业务既属于债务重组，又属于关联方交易。按会计制度的规定，科林菲尔公司应将短期投资账面价值与所抵偿的账务之间的差额：800-（500-60）=360万元计入资本公积科目而不应确认为营业外收入。科林菲尔公司的做法导致其当年资产负债表中的“资本公积”项目减少360万元，利润表的“营业外收入”项目虚增360万元，进而导致“利润分配未分配利润”以及相应的“盈余公积”项目均发生虚增。审计调整分录为：
借：营业外收入360万元
贷：资本公积360万元
此外，由于上述交易属于关联方交易，科林菲尔公司还应在会计报表附注中予以披露。
（9）分析：所述情况属于需要调整2005年度会计报表的期后事项。注册会计师列示的审计调整分录为：
借：营业外支出——担保损失120万元
贷：其他应付款——贷款银行120万元
（二）：
（1）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额低于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“无保留意见”审计报告。
（2）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额低于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“无保留意见”审计报告。
（3）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额低于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“无保留意见”审计报告。
（4）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额低于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“无保留意见”审计报告。
（5）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额高于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“保留意见”审计报告。
（6）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额低于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“无保留意见”审计报告。
（7）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额不仅远高于会计报表层的重要性水平，而且达到了科林菲尔公司未审利润总额的38%，注册会计师应出具“否定意见”审计报告。
（8）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额高于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“保留意见”审计报告。
（9）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额低于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“无保留意见”审计报告。
（三）：
情况（1）导致科林菲尔公司的资产虚增38万元；
情况（2）导致科林菲尔公司的资产（固定资产）虚增5万元；
情况（3）导致科林菲尔公司的资产（固定资产）虚增45-36-7.2=1.8万元；
情况（4）导致科林菲尔公司的资产（固定资产）虚增249万元；
情况（5）导致科林菲尔公司的资产（存货）虚减1150万元；
情况（6）不涉及资产；
情况（7）导致科林菲尔公司的资产（投资）虚增3800万元；
情况（8）不涉及资产；
情况（9）不涉及资产。
以上情况合计导致科林菲尔公司的资产总额虚增2943.8万元，占审定后的资产总额60000-2943.8=57056.2万元的比例为5.16%，注册会计师应出具保留意见的审计报告；
（四）：
情况（1）导致科林菲尔公司的利润虚增15.04万元；
情况（2）导致科林菲尔公司的利润虚增5万元；
情况（3）导致科林菲尔公司的利润虚增1.8万元；
情况（4）不涉及利润；
情况（5）导致科林菲尔公司的利润虚减1150万元；
情况（6）导致科林菲尔公司的利润虚增195万元；
情况（7）导致科林菲尔公司的利润虚增3800万元；
情况（8）导致科林菲尔公司的利润虚增360万元；
情况（9）导致科林菲尔公司的利润虚增120万元。
以上情况合计导致科林菲尔公司的利润总额虚增3346.84万元，占审计后的利润总额1000-3346.84=6653.16万元的比例为50.30%，注册会计师应出具否定意见的审计报告。
（五）：根据以上分析，（4）、（6）、（8）三个事项使科林菲尔公司的资产虚增249万元，利润总额虚增555万元，注册会计师应出具保留意见审计报告。代为起草的说明段如下：
在审计中我们发现，科林菲尔公司于2005年度将生产车间的评估增值249万元计入固定资产项目；没有于2005年末按规定对应付债券计提应计利息120万元和摊销债券折价75万元；将债务重组事项因债权人豁免的360万元确认为营业外收入。
我们认为，按照企业会计准则的相关规定，科林菲尔公司的重估增值不应入账，发行的债券应按年计提利息并摊销发行折价，债务人豁免的债务应计入资本公积项目，但科林菲尔公司没有接受我们的调整建议。如果科林菲尔公司执行这些规定，其资产总额将减少249万元，利润总额将减少555万元。
解析:
2、答案:
（1）事项（2）、（3）、（7）、（10）处理正确。事项（1）、（4）、（5）、（6）、（8）、（9）、（11）（12）处理不正确。
（2）
①事项（1）应调整2002年12月31日资产负债表年初数和期末数、利润表和利润分配表上年数相关项目的数字。
②事项（4）应调整2003年度利润分配表上年数和2003年12月31日资产负债表年初数相关项目数字。
③事项（5），按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2002年度的股票股利调整2003年度会计报表相关性项目的年初数，而应当作为2003年度的事项进行处理。
④事项（6）该公司应按资产负债表日后调整2002年度利润表和利润分配表本期数、2002年12月31日资产负债表期末数相关项目的数字。
⑤事项（8），按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项，调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表中与货币资金有关的项目。
⑥事项（9），不应编制股权转让的会计分录，按权益法核算确认的投资收益应为3600万元（6000×60%），而不是2700万元（6000×45%）。
⑦事项（11），按照《企业会计准则——无形资产》规定，宏光伟业公司应将2001年度和2002年度发生的研究与开发费用分别计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。2003年不应反摊销无形资产成本。
⑧事项（12），按照《企业会计准则——关联方交易会计处理》规定，此项应确认资本公积15万元，不应确认营业外收入。
（3）
事项（6）调增净利润数额=（1000-800）×（1-33%）=134（万元）
事项（9）调减净利润数额=2000×（1-33%）-（6000×60%-6000×45%）=440（万元）
事项（11）调增净利润=120（万元）
事项（12）应调减净利润=15（万元）
（4）调整后的净利润=60+134-440+120-15=-141（万元）。如果宏光伟业公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具否定意见的审计报告。
1、Z注册会计师是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中发现ABC公司在2005年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30（假定计算折扣时不考虑增值税）。12月19日付款23000元，其中400元为现金折扣。2006年3月15日该商品在审计结束前退回，ABC公司退回货款，审计人员的建议调整意见正确的是（ ）。注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响
A、调整2006年的会计账目借：以前年度损益调整19658 应交税金——应交增值税（销项税额）3342 贷：其他应付款23000
B、调整2005年的会计账目借：主营业务收入20000 应交税金——应交增值税（销项税额）3400 贷：银行存款23400
C、调整2005年的会计报表借：主营业务收入19658 应交税金——应交增值税（销项税额）3342 贷：其他应收款23000
D、调整2005年的会计报表借：主营业务收入20000 应交税金——应交增值税（销项税额）3400 贷：其他应付款23000 财务费用400
2、KMP会计师事务所对上市公司ABC股份有限公司2005年会计报表进行年度审计。在审计过程中遇到下列问题，其中属于固定资产内部控制弱点的是（ ）。
A、购买设备的付款支票经会计主管签章
B、设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产
C、所有设备的购买均由使用设备的部门自行办理
D、出售已提折旧的设备时，将所得价款贷记其他业务收入
3、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析性复核程序可能对下述问题的查找无效的是（ ）。
A、本期折旧计算和累计折旧核算上的错误
B、存在闲置的固定资产
C、增加的固定资产尚未做出会计处理
D、减少的固定资产尚未做出会计处理
4、在对在建工程进行审计时，注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是（ ）。
A、甲工程交付使用时停止资本化
B、乙工程办理竣工决算手续时停止资本化
C、丙工程达到预定可使用状态时停止资本化
D、丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化
5、KMP会计师事务所接受委托，对ABC公司2005年度的会计报表进行审计，A注册会计师作为项目负责人，在复核助理人员的审计工作底稿时，发现ABC公司于2003年4月为WYZ公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2005年10月，WYZ公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行X因此向法院起诉，要求ABC公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2006年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕，ABC公司作了相应的会计处理，但ABC公司在2005年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。审计人员下列处理程序正确的有（ ）。
A、不需要调整2005年度会计报表
B、取得并审阅相关法院判决书注册会计师提请ABC公司作的调整分录是“借：营业外支出，贷：其他应付款”，金额为575，并在报表附注中予以披露
C、提请ABC公司作的调整分录是“借：营业外支出，贷：预计负债”，金额是575，并在报表附注中予以披露
D、提请ABC公司作的调整分录是“借：其他应收款——WYZ公司，贷：其他应付款——X银行”，金额是575，并在报表附注中予以披露
6、注册会计师Z是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，2006年1月14日开始审计，在审计过程中，注册会计师Z计算ABC公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是（ ）。
A、验证短期投资估价的正确性
B、分析投资是否存在异常波动的情况
C、分析短期投资的安全性
D、判断被审计单位盈利能力的稳定性
7、KMP会计师事务所委派注册会计师Z对ABC公司2005年度会计报表实施审计。在审查与收入相关的项目时，遇到了以下情况，请代为做出正确的专业判断。审计ABC公司主营业务收入明细账所记载的一笔金额为1000万元的销售业务时，A注册会计师发现ABC公司并未发出商品。则只有在下列（ ）情况下，才能认可ABC公司的此笔收入。
A、复印了客户要求代管商品的委托函
B、获取了与客户签订的购货合同及商品订单
C、检查了被审计单位提供的收款凭证与销货发票
D、监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿
8、KMP会计师事务所委派注册会计师Z对ABC公司2005年度会计报表实施审计。在审查与收入相关的项目时，注册会计师在检查ABC公司2005年12月份销售明细账中记载的一笔大额销售业务时，发现销售合同规定客户在签署合同后仅支付10%的货款，在ABC公司在2005年12月31日以前送货上门，且开机运行正常的情况下才支付其余款项。对此情况，注册会计师Z得到的以下（ ）证据可以使其认可ABC公司对销售收入的确认。
A、客户于2005年底以前开具的验收报告
B、K公司于2005年以前开具的销售发票
C、客户于2006年1月8日寄出的汇款通知
D、K公司2005年底以前签发的发货凭证
9、KMP会计师事务所委派注册会计师Z对ABC公司2005年度会计报表实施审计。审查ABC公司2005年度会计报表时，注册会计师Z发现ABC公司2005年各月均发生了附有销售退回条件的商品销售业务。该销售退回条件规定，所售商品在3个月内无障碍退货并承诺按原售价100%退款。因无法对可能的退货作出合理的估计，对于2005年度发生的附有销售退回条件的销售业务，Z应认可ABC公司的（ ）会计处理。
A、按2005年12月31日之前各月退货部分的金额占附有销售退回条件的销售金额的比例确认10-12月份附有销售退回条件的销售业务的主营业务收入
B、将2005年12月31日之前已发出商品并已收到货款的销售业务确认为主营业务收入
C、将2005年9月30日之前已销售、12月31日之前未退货销售业务确认为主营业务收入
D、将2005年12月31日之前的未退货销售业务确认为主营业务收入
10、注册会计师Z是丙公司2005年度会计报表审计业务的项目负责人。审查丙公司的2005年度的现金流量表时，发现丙公司以净额为基础分析经营性其他应收款、其他应付款。对于发现的以下（ ）情况，Z最应作为异常情况加以分析。
A、将经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入“收到的其他与经营活动有关的现金”中
B、“支付的其他经营活动有关的现金”金额大大低于管理费用和营业费用的合计数
C、将经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入“支付的其他与经营活动有关的现金”中
D、在会计报表附注中对以承担债务形式购置资产的情况进行说明
二、多项选择题
1、注册会计师周敏负责通过了解内控及控制测试确定ABC公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，以下与销售业务相关的内部控制中，存在缺陷的是（ ）。
A、销售部门在收到顾客订单后，按收到的时间先后顺序连续编号，并据以编制连续编号的销售单，将第一联送交信用管理部门，第二联送仓库，第三联留底
B、仓库接到信用部门负责人的电话后，方可组织出库
C、商品出库后，仓库人员将出库商品连同销售部门的销售单一并交给发运部门组织发货，发运部门电话请示信用管理部门后方可发运
D、发运部门将销售单返回信用部门签字，然后根据销售单装运，根据装运数量填写连续编号的发货凭证，将销售单与装运单交给开具账单的部门
2、注册会计师周敏负责通过了解内控及控制测试确定ABC公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，在以下与ABC公司销售业务相关的内部控制中，可以认可的是（ ）。
A、开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账
B、会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致
C、开具发票后，连同由ABC公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给ABC公司财务部门不负责收款的人员
D、每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单
3、注册会计师周敏负责通过了解内控及控制测试确定ABC公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，了解到ABC公司对销售与收款业务的以下（ ）规定后，注册会计师不应信赖其内部控制。
A、由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款
B、实际收取款项时，销售部门有责任配合财务部门收款
C、如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账准备金额的10%
D、发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续
4、D会计师事务所承接了丁公司的验资业务。在审验过程中，注册会计师遇到了下列具体问题，请代为做出正确的专业判断。丁股份有限公司由A、B、C三方共同出资组建。注册会计师于2006年7月5日在实施设立验资程序时，对于C方以公司所在地K市规划区内的集体所有土地出资，应实施（ ）审验程序。
A、取得被出资土地的平面图，并到现场查看
B、查询K市的城市规划，检查是否已被国家征用
C、检查K市土地管理部门的批文和法律手续
D、检查是否办理交接手续，是否得到各方认可
5、D会计师事务所承接了丁公司的验资业务，审验丁公司的净资产出资时，如果国家规定须对净资产进行评估的，应索取相关的资产评估报告，并在确认评估机构的合法性后做以下（ ）检查。
A、检查评估对象、基准日、评估假设等是否符合验资的要求
B、检查评估报告的评估结论是否适当、合法
C、检查评估的净资产价值是否得到各出资者的认可
D、检查评估报告的特别事项说明和评估基准日到验资截止日期间发生的重大事项是否影响验资结论
6、KMP会计师事务所承接了ABC公司2005年度会计报表的审计业务。为评价其执行2005年度会计报表审计业务的独立性，KMP事务所的相关负责人正在考虑下列情况，请做出正确的职业道德判断。假定分别单独存在以下情况，你认为不影响2005年度会计报表审计的独立性的情况是（ ）。
A、2002初接受委托，办理了拟设立的ABC公司的验资业务
B、2004年接受委托，为N公司提供了代编制会计报表的服务业务
C、2005年接受委托，于执行年度审计的同时提供纳税鉴证
D、2005年接受委托，在执行年度报表审计的基础上对2006年度盈利预测实施审核程序
7、S公司是一个多种经营的大型综合性企业。其A分公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有1200家零售商场，其B分公司和C公司均为制造业企业。KMP会计师事务所接受委托对S公司2005年度会计报表进行审计。2005年12月5日，在制定A分公司存货监盘计划时，项目负责人决定在1200家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，不妥当的是（ ）。
A、与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使S公司提前得知将要监盘的时间和范围
B、要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查
C、要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对
D、将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品时常销售
8、KMP会计师事务所的业务部门负责人在对本年近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现。在审计T公司2005年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。其中，不应认可的理由有（ ）。
A、T公司的应收账款余额仅占未审资产总额的0.5%
B、以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊
C、T公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯较低
D、全部债务人均在G省，数月连降暴雨，无法通邮
9、KMP会计师事务所的业务部门负责人在对本年近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现了审查R公司2005年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对R公司与应收账款相关的内部控制实施了实施测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，不应认可的是（ ）。
A、2005年前半年开始与R公司发生交易的丙公司
B、欠款金额为260.26元但以前年度未曾函证的戊公司
C、欠R公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司
D、欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戊公司
10、注册会计师负责对T公司2005年度发生的借款业务实施实质性测试。在检查与固定资产购建相关的借款费用资本化情况时，注册会计师发现T公司在下列（ ）情况下仍将相关借款费用资本化，应建议T公司停止资本化并予以调整。
A、机器设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实质上已经基本结束
B、尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生产设备已能正常使用
C、新购建的生产流水线还未正式投入运行，但试运行表明已能正常运转
D、尽管所建造的生产车间已投入试运行，但预计仍需投入250万元加以改造
三、判断题
1、WYZ公司是ABC公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于2005年签订的长期供货合同，ABC公司随时应WYZ公司的要求向其提供生产所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据ABC公司的记载，2005年后半年，ABC公司累计已向WYZ公司发出价值23.4万元的甲材料。编制2005年度会计报表时，ABC公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元的应交增值税（销项税额）。注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。出于谨慎性考虑，应提请相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。（ ）
2、WYZ公司是ABC公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于2005年签订的长期供货合同，ABC公司随时应WYZ公司的要求向其提供生产所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据ABC公司的记载，2005年后半年，ABC公司累计已向WYZ公司发出价值23.4万元的甲材料。编制2005年度会计报表时，ABC公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元的应交增值税（销项税额）。审计ABC公司与WYZ公司的其他往来函件时，助理人员察觉到ABC公司持有的WYZ公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章明显不一致，因此提请外勤负责人将两者进行仔细比对，外勤负责人比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追加审计程序，以获取其他审计证据。（ ）
3、WYZ公司是ABC公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于2005年签订的长期供货合同，ABC公司随时应WYZ公司的要求向其提供生产所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据ABC公司的记载，2005年后半年，ABC公司累计已向WYZ公司发出价值23.4万元的甲材料。编制2005年度会计报表时，ABC公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元的应交增值税（销项税额）。假定注册会计师已证实了ABC公司有伪造其他公司文件的行为，出于谨慎性，应大大降低对ABC公司持有的所有外部证据的可靠性评估，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。如果这种途径不存在，可以考虑建议会计师事务所解除业务约定。（ ）
4、KMP会计师事务所的注册会计师周敏在对ABC股份有限公司2005年7月1日与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况审查后，在所出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于100万元价值的存货这一情况外，贵公司在所有重大方面遵循了与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定。”（ ）
5、ABC公司是KMP会计师事务所的审计客户，A公司是与ABC公司在同一城市、往来频繁的客户，也是ABC公司的最大的债务人。2006年初，除了留下少量财务人员给其各个债权人造成公司照常经营的假象外，A公司基本已人去楼空。同年2月，KMP事务所开始实施对ABC公司2005年度会计报表的审计业务，2月20日提交了审计报告。其中，孙某负责应收账款项目的审计。2006年3月初，在知悉A公司主要管理人员携款出逃后，ABC公司立即以注册会计师工作有过失导致其大额款项无法收回为由，向法院提出诉讼。假定在法庭辩论时，存在以下情况，请分别作出正确的判断。审计工作底稿时，注册会计师已向A公司寄发了积极式询证函，并很快得到了复函。复函表明双方记录相符。孙某认为自己的工作符合审计准则的要求，不存在工作过失。（ ）
6、接上题，ABC公司管理当局认为，A公司的办公场所应在审计人员从住地前往ABC公司的路途中，如果审计人员具备应有的职业谨慎，在往返途中对A公司进行简单观察就能发现A公司人去楼空的情况，但审计人员多次往返并未实施观察，说明他们缺乏应有的职业道德。（ ）
7、接上题，ABC公司的股东认为，前任会计师事务所在所出具的审计报告中曾以A公司欠款金额巨大、ABC公司能否正常收回这部分款项存在很大的不确定性为由，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，KMP事务所首次接受委托审计ABC公司2005年度会计报表，理应与前任进行充分的沟通，但审计人员并未向ABC公司提出这方面的要求，属于缺乏基本职业道德的行为，应承担过失责任。（ ）
四、简答题
1、KMP会计师事务所长期以来主要发展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断KMP会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性：如有降低影响独立性的措施，请予指出。（1）近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V保险公司于2005年10月聘请KMP会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。制度实施后，V保险公司的同类案件大为减少。R注册会计师长期参与V公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006年，R注册会计师升任V公司报表审计的项目负责人。（2）KMP会计师事务所已连续八年承办R保险公司的年报审计业务，2006年初，双方签署协议：R公司2006年度会计报表审计业务继续由KMP会计师事务所执行。并自2007年起，为了保证审计的独立性，KMP会计师事务所停止执行R公司年度报表审计业务，但参与R公司的业务策划。（3）K注册会计师2006年6月接受KMP事务所指派，成为C银行2006年度会计报表审计的项目组成员。K注册会计师的大学同班同学Z在该银行担任财务经理。K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般，没有向事务所申明。（4）KMP会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。（5）J注册会计师2005年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定，J每月需要向D银行偿还贷款5000元。由于J在2005年底购买了房屋，2006年以来，已累计三个月没有偿还贷款。（6）注册会计师小N三年来一直是M银行会计报表审计业务的项目组成员。得知小N于2006年五一黄金周期间举行婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为婚礼用车。
2、KMP会计师事务所的注册会计师A和B对公开发行A股的ABC股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项：（1）ABC股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司（以下简称P公司）签订了购买P公司下属的全资子公司（以下简称Y公司）80%股权的协议。协议规定，以2005年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益（净资产）作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。（2）2005年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中，实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（系2005年1~7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0）。经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，经评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。（3）经股东大会表决通过，2005年9月30日，ABC股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值计入资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分10年平均摊销。（4）根据股权转让协议，评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有（此部分净利润拟在对Y公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司）。评估基准日后Y公司实现的净利润由ABC股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2005年1~7月净利润为1000万元，8~9月净利润为200万元，10~12月净利润为300万元。（5）Y公司会计记录反映的所有者权益为；2005年7月31日为4000万元（其中包括2005年1~7月净利润1000万元），9月30日为5200万元（其中包括2005年1~9月净利润1200万元和评估值1000万元），12月31日为5500万元（其中包括2005年1~12月净利润为1500万元和评估增值1000万元）。（6）2005年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为2005年度的主营业务收入。要求：（1）请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。（2）针对ABC股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请ABC股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息？（3）假定ABC股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于ABC股份有限公司2005年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。
3、KMP会计师事务所接受ABC有限责任公司董事会的委托，派遣注册会计师Y和Z对该公司按照与W公司签订的专利技术合作协议编制的2005年度利润分配明细表进行了审计，并出具了下列特殊目的业务的审计报告：利润分配表审计报告 ABC有限责任公司董事会：我们审计了贵公司后附的2005年度利润分配明细表，该明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信贵公司的利润分配明细表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持利润分配明细表金额和披露的证据，评价管理当局在编制利润分配明细表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价利润分配明细表的整体反映。我们认为，上述会计报表在所有重大方面按照专利技术合作协议约定的基础，公允反映了贵公司2005年度的财务状况、经营成果和现金流量。此外，我们提醒贵公司管理当局，不应在本审计报告后附送整体会计报表，以避免会计报表使用者产生误解。 KMP会计师事务所（盖章） 中国注册会计师Y（签名并盖章）中国××市 2006年×月×日请根据《独立审计实务公告第6号特殊目的业务审计报告》和《独立审计具体准则第7号审计报告》的要求，指出上述审计报告中存在的不当之处。
五、综合题
1、KMP会计师事务所接受科林菲尔公司2005年度会计报表审计的业务委托，并指派注册会计师周敏为该公司审计业务的项目负责人，于2006年初带领审计小组成员进驻科林菲尔公司，按照审计计划的要求实施实地审计工作。科林菲尔公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60000万元，主营业务收入为55000万元，主营业务成本为46000万元，利润总额为10000万元。根据以往经验和科林菲尔公司的实际情况，注册会计师确定的科林菲尔公司2005年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了资产负债表各项目的重要性水平，并进一步确定了利润表项目的重要性水平。部分会计报表项目的重要性水平如下：
在审计过程中，除了以下情况需要加以考虑外，没有发现其他问题。（1）科林菲尔公司2005年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税金——应交增值税（销项税额）”22.96万元的会计记录，同时结转了相应的“主营业务成本”120万元。至2005年12月31日，货款尚未收回。2006年1月9日甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。科林菲尔公司据此冲减了当月的主营业务收入，并于当月月底向甲公司支付了退货款。（2）科林菲尔公司于2005年12月20日以产生于2005年12月10日、债务人为K公司、账面余额为80万元、按科林菲尔公司规定无须计提坏账准备的应收账款与乙公司的一项产生于2005年12月8日、债务为J公司、账面余额为60万元、按乙公司规定无须计提坏账准备的应收账款及公允价值为15万元的固定资产A、公允价值为10万元固定资产B进行交换。12月20日当日交换完毕，科林菲尔公司作了以下会计处理：借记“应收账款——J公司”60万元、“固定资产——A”15万元、“固定资产——B”10万元，贷记“应收账款——K公司”80万元、“营业外收入”5万元。（3）周敏在审计固定资产的增减变动情况时，从科林菲尔公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现实物中短缺一辆运输卡车。公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车的原值为45万元，已提折旧36万元，预计使用所限10年，预计净残值为零。2005年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔7.2万元，其余损失由科林菲尔公司承担（不考虑其他费用）。但至2005年底，科林菲尔公司没有取得赔偿款。财务部门以此为由，尚未对与此次交通事故相关的事项进行会计处理。（4）检查会计报表的资本公积项目时，发现科林菲尔公司于2005年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，年末将249万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。（5）科林菲尔公司2005年度仅销售A、B两种产品，年初年末存货除产成品库存外，无其他库存，存货发出采用先进先出法核算。公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元。A、B两种产品的详细资料如下： A产品年初库存1000件，单位成本2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产A产品2000件，单位成本为1.8万元，本年销售1500件，A产品年末单位可变现净值为1.7万元。 B产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产B产品2000件，单位成本4.5万元，本年销售300件，B产品年末单位可变现净值为5.5万元。注册会计师周敏在审计中发现科林菲尔公司在2005年度未作存货跌价准备的转销和转回等会计处理。（6）科林菲尔公司于2005年4月1日发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率8％的债券。科林菲尔公司按1700万元的价格出售，折价按直线法摊销。2005年4月1日，A公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——债券折价”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制会计报表时，科林菲尔公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。（7）科林菲尔公司2001年1月1日以货币资金方式对W公司投资10000万元，取得了W公司股权的48%，采用权益法核算。由于W公司连续亏损，2001年1月1日至2004年12月31日四年间，科林菲尔公司按48%的比例累计已承担了W公司4800万元的亏损。2005年1月1日，由于W公司新增加了新的投资者和资本，使科林菲尔公司在W公司的持股比例由原先的48%下降到10%，科林菲尔公司因此将此笔投资的核算方法由权益法改为成本法，冲销了2001年1月1日至2004年12月31日按权益法核算期间已计入投资损失中的相应的38%的部分，共计3800万元，相应地调整2005年度的投资收益。（8）科林菲尔公司与Z公司均系U公司的子公司，两公司之间并无投资关系。周敏在审计中发现科林菲尔公司与Z公司经批准于2005年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定科林菲尔公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提跌价准备60万元的短期股票投资支付所欠Z公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥相应的法律手续。科林菲尔公司对此笔交易作了如下会计处理（假定不考虑相关税费）：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、“营业外收入”360万元。（9）科林菲尔公司于2000年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向人民法院起诉，要求科林菲尔公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由科林菲尔公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。科林菲尔公司在2005年度对该诉讼案件未作相应的会处理，也未进行披露。要求：（一）假定不考虑重要性，请分别针对上述每种情况，分析科林菲尔公司的会计处理是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定。如认为符合，请简要说明理由，如认为不符合，亦请简要说明理由，并列示相应的审计调整分录，列示调整分录时无需考虑增值税（增值税税率为17%）以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税的影响；（二）在考虑重要性的情况下，请分别考虑上述每种情况，确定注册会计师是否需要建议科林菲尔公司调整（如果有）。如认为无需建议调整，请简要说明理由；如果认为需要建议调整，指出在科林菲尔公司不接受调整建议的情况下注册会计师应发表何种类型的审计意见；（三）综合分析所述各种情况，在科林菲尔公司均不接受审计意见的情况下，确定这些情况对科林菲尔公司的资产的影响额，并基于这一影响，作为注册会计师，确定应出具何种意见类型的审计报告；（四）综合分析所述各种情况，在科林菲尔公司均不接受审计意见的情况下，确定这些情况对科林菲尔公司的利润总额的影响，基于这一影响，作为注册会计师，确定应出具何种意见类型的审计报告；（五）假定科林菲尔公司接受了注册会计师关于问题（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（9）的处理建议，但拒绝接受关于问题（4）、（6）、（8）的处理建议，请代为确定审计意见的类型，并代为起草审计报告的说明段。
2、资料；宏光伟业公司为股份有限公司（系上市公司），适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为33%（不考虑其他税费，并假定除下列各项外，无其他纳税调整事项），所得税采用债务法核算。2002年度的财务会计报告于2003年4月20日批准报出。该公司2003年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为60万元。该公司2003年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：（1）2003年3月20日，宏光伟业公司发现2000年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为500万元（达到重要性标准），该公司将该项累积影响数计入到2002年利润表的管理费用项目中。（2）由于持续通货膨胀，该公司从2002年1月1日起将发出存货的计价由先进先出法改为后进先出法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。（3）从2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了1/2，同时将折旧方法由直线法改为双位余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为3%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。（4）2003年5月20日召开的股东大会通过的2002年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少100万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在2003年度利润分配表本年实际数中。（5）2003年6月30日分派2002年度的股票股利1000万股，该公司按每股1元的价格调减了2003年度年初未分配利润，并调增了2003年年初的股本金额。（6）2003年2月5日，因产品质量原因，宏光伟业公司收到退回2001年度销售的甲商品（销售时已收到现金且存入银行），并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。该公司调整了2003年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。（7）宏光伟业公司与西方公司在2002年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明宏光伟业公司在2002年11月内供应一批物资给西方公司。由于宏光伟业公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求宏光伟业公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在2002年12月31日尚未判决，宏光伟业公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司300万元。因此，宏光伟业公司记录了300万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2002年12月31日的会计报表上。（8）2002年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2003年4月10日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2002年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2002年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了2002年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增加经营活动的现金流出350万元（假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除）。（9）2003年8月5日，宏光伟业公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：①宏光伟业公司将其持有的大众公司15%的股份共计4000万股转让给航天公司，每股价格为2元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，宏光伟业公司持有大从公司的60%股份。宏光伟业公司转让的大众公司4000万股股份的账面价值为6000万元。 2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至宏光伟业公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司2003年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。宏光伟业公司对上述交易进行会计处理如下（单位：万元，下同）： ①确认该项股权转让的收益借：其他应收款——丙公司8000 贷：长期股权投资——乙公司6000 投资收益2000 同时此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。 ②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益借：长期股权投资——乙公司2700 贷：投资收益2700 （10）宏光伟业公司于2000年从银行借入资金，原债务条款规定，宏光伟业公司应于2002年9月20日偿还贷款本金和利息。2002年9月，宏光伟业公司与银行协商，可否将贷款的偿还期延长至2004年9月30日。在编制2002年12月31日的资产负债表时，由于初始条款规定宏光伟业公司应于2002年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，宏光伟业公司将该贷款全部归为流动负债。在2003年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至2004年9月30日。对此，宏光伟业公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。（11）宏光伟业公司自2001年起设立专门机构研究和开发新产品。2001年度和2002年度分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2003年1月1日研制成功并于当月正式投产。宏光伟业公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2003年1月起分5年平均分期摊入管理费用，2003年度共摊销120万元。（假定此项不考虑2003年所得税费用因素。）（12）宏光伟业公司于2003年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，宏光伟业公司的会计处理如下：（假定此项不考虑2003年所得税费用因素。）借：银行存款100 无形资产减值准备10 贷：无形资产90 应交税金——应交营业税5 营业外收入15 要求：[从独立审计角度] （1）根据会计准则规定，说明宏光伟业公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项（1）处理正确，或事项（1）处理不正确]。（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理（不需要做会计分录）。（3）如因上述交易和事项影响2003年度净利润的，请重新计算该公司2003年度的净利润，并列出计算过程。（4）如果宏光伟业公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具何种类型的审计报告？
==================================试题答案=======================================
一、单项选择题
1、答案:D
解析:报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。
2、答案:C
解析:对于C是存在内部控制缺陷的，因为对于购买设备需要支付的价款很大，所以应当经过授权批准程序的。对于D虽然会计处理不正确，但是不属于企业的内部控制。
3、答案:A
解析:教材P219规定。
4、答案:C
解析:根据《企业会计准则——借款费用》的规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
5、答案:B
解析:对涉及并已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判决书。注册会计师应提请ABC公司作的调整分录是：
借：营业外支出575
贷：其他应付款575
并在ABC公司2005年度报表附注中予以披露。
6、答案:C
解析:计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的正确性无关，分析异常波动一般是用各期数据进行比较。
7、答案:A
解析:只有代管商品的委托函能够证明存货的所有权已发生转移。
8、答案:A
解析:B、C和D均不足以证明已按照合同要求在2005年底以前安装完毕。
9、答案:C
解析:在附有销售退回条件的销售方式下，ABC公司应在所售商品退货期满时确认主营业务收入。既然已假定“无法对可能的退货做出合理的估计”，选A是不明智的，况且A中含有明显的不合理之处（至少应将12月31日改为9月30日）；B中未考虑“附有销售退回条件”；C中销售业务已过退货期，应确认为主营业务收入；D中包含了第四季度销售但尚未过退货期的销售业务，这部分业务不应确认为主营业务收入。
10、答案:B
解析:A、C应视经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额的正负情况加以确定，在实际中两种情况均可能出现；D属于会计制度规定。B属于异常现象。
二、多项选择题
1、答案:ABCD
解析:A：对订购单的编号属于事后编号，流于形式，无此必要；B、C：凭电话执行制度，未留下执行轨迹，事后难以核实。D：销售单首先由信用管理部门签字，才可送达发运部门。
2、答案:BCD
解析:A：发货凭证应交财务部门；B：通过号码进行控制正是连续编号的目的；C：可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象；D：向顾客寄发对账单是一项常用控制措施。
3、答案:AB
解析:A中工作应由销售部门进行；B：应由财务部门配合销售部门收款；C看似严重制约了正常的赊销业务，但如此严格规定的赊销审批制度是注册会计师可以信赖的；D是防止漏记销售退回的有效措施。
4、答案:ABD
解析:程序A对任何土地使用权出资的情形均适用；程序B是专门针对城市规划区内的集体所有土地的；对于设立验资来说，在出具验资报告前尚无法办理C中陈述的法律手续；程序D中的土地使用权实际交接可以先于法律转移手续办理。
5、答案:AC
解析:在评估机构合法的基础上无须实施B；D的叙述不准确，D中的验资截止日应为验资报告日。
6、答案:ACD
解析:A：验资仅涉及注册资本相关性的会计报表项目，审验中执行的相关标准不同于企业会计准则，与会计报表中的相关项目不存在直接的联系；C：审计与纳税鉴证可以同时进行，不影响独立性；D：盈利预测审核发生在审计之后，不会影响审计的独立性。
7、答案:ABD
解析:A并无不妥，需要保密的是抽查的范围而非监盘的范围；对于B，大型零售商场停业，哪怕是一天，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式；程序C不失为较合理的方法；程序D将需要多个工作日，时间成本太高。
8、答案:ABC
解析:A：资产总额的0.5%已不是一个较小的比例，它几乎相当于会计报表层次的重要性水平，不应认可；D说明函证很可能无效，应当认可。
9、答案:ABCD
解析:A、B：注册会计师没有理由确信新客户或未曾函证的客户能认真对待函证；C：欠款总额可能很大，这样的公司应当寄发积极式询证函；D：应向欠款金额大的债务人寄发积极式询证函。
10、答案:ABC
解析:尽管已投入试运行，但250万元的投入需求说明购建改造没有结束。
三、判断题
1、答案:×
解析:除非有明显迹象表明证据不可靠，审计人员一般无须对证据的真伪进行鉴定。在本题的业务中，注册会计师采取向WYZ公司函证的方式更为适当。
2、答案:√
解析:既然有明显的迹象引起怀疑，保持谨慎是必要的。
3、答案:√
解析:证实ABC公司确实存在舞弊后，注册会计师应保持高度的职业谨慎。
4、答案:×
解析:在出具法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计报告时，应在意见段中以消极保证方式指明是否发现相关规定未得到遵循的情况。周敏虽然在意见段中说明了所发现的一个重要问题，但在除此以外的其他方面是以积极保证方式陈述的，不符合独立审计实务公告对此类审计报告的规定。
5、答案:√
解析:对于应收账款，注册会计师应当实施的主要程序为函证，孙某已达到了审计准则的要求。
6、答案:×
解析:调查客户的经营风险、保护自身财产不受损失，恰恰是ABC公司自身的会计责任。在没有明显异常迹象的情况下，审计准则并不要求审计人员调查客户的债务人。
7、答案:√
解析:首次接受审计委托时，后任事务所有义务提请审计客户协助其与前任事务所沟通。
四、简答题
1、答案:（1）影响独立性。设计内部控制属于与审计业务不相容的工作。
（2）执行2006年度报表审计业务前，双方签署的协议表明会计师事务所将于2007年起受雇于R公司。这种可能的受雇关系影响审计的独立性。事务所应解除与R公司签订的协议。
（3）不违反职业道德规定。普通的同学关系不影响独立性。
（4）双方之间存在着密切的经营关系，影响独立性。
（5）影响独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷。
（6）影响独立性。行长给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围。
解析:
2、答案:
（1）Y公司会计处理存在下列错误：
①根据有关规定，公司购买其他企业的部分股份时，被购买企业的账面价格应保持不变。ABC公司所购买的Y公司股权比例为80%，故不应对资产评估调账。
应当建议冲回土地使用权的评估增值。审计调整分录如下：
借：资本公积——资产评估增值1000万元
贷：无形资产——土地使用权1000万元
②Y公司不应以土地使用权的增值进行摊销。理由同上。
应当建议冲回土使用权增值摊销。审计调整分录如下：
借：无形资产——土地使用权12.5万元
贷：管理费用——土使用权摊销12.5万元
③Y公司不应将销售给P公司产品的5000万元销售额全部确认为当年主营业务收入。事实上，因Y公司销售给非关联方的同种产品的比例已超过20%（实际上达到22%），按规定，应按销售给非关联方的价格确认主营业务收入4000万元，而将超过这一金额的部分确认为资本公积。
应当建议冲回主营业务收入，同时增加资本公积。审计调整分录如下：
借：主营业务收入1000万元
贷：资本公积1000万元
（2）应当提请ABC股份有限公司在合并会计报表附注中的“关联方及其交易”部分披露以下信息：
①ABC股份有限公司向P公司购买其全资子公司——Y公司80%股权的事项，并说明主要交易条件，包括2005年1~7月净利润的归属问题及其说明。
②Y公司出售产品给P公司的交易，并着重说明交易价格比市场价高1000万元的事实。
③Y公司出售产品给P公司尚未结算的应收账款为5000万元。
（3）应发表标准的无保留意见。因为在审计单位接受了注册会计师的调整与披露建议之后，其与P公司交易的处理符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定，不应在意见段前增加说明段。此外，该交易不削弱其持续经营能力，也不属于不确定事项，故亦不应在意见段后增加强调事项段。
解析:
3、答案:
D注册会计师所出具的审计报告存在以下不当之处：
（1）标题不当。应为“审计报告”；
（2）引言段不当。没有指出所审计的利润分配明细表所依据的编制基础；
（3）范围段存在两处不当。应将“利润分配明细表”改为“会计报表”，并在结尾处增加“我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础”；
（4）意见段存在两处不当。应将“会计报表”改为“利润分配明细表”，并将“财务状况、经营成果和现金流量”改为“利润分配情况”；
（5）缺少了Z注册会计师的签名及盖章。
解析:
五、综合题
1、答案:（一）：
（1）分析：尽管商品于2006年退回，但由于销售发生于被审计年度，科林菲尔公司发生的销售退回事项属于需要调整会计报表的期后事项。审计调整分录为：
冲回原已确认的主营业务收入、应交纳的增值税及应收账款：
借：主营业务收入135.04万元
应交税金——应交增值税（销项税额）22.96万元
贷：应收账款——甲公司158万元
冲回原已结转的成本：
借：存货120万元
贷：主营业务成本120万元
（2）分析：按照企业会计制度中的关非货币性交易的规定，在不考虑坏账准备的情况下，科林菲尔公司应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值；并将换出全部应收账款的全部账面价值（在不考虑坏账准备的情况下，账面价值即为账面原值）加上应支付的全部税费（本题不考虑）减去换入应收账款入账价值后的差额，按照换入其他资产公允价值占全部其他资产公允价值的比例进行分配。依据这一规定，科林菲尔公司应作的会计处理为：
借：应收账款——J公司60万元
固定资产——A（80-60）×15÷（15+10）=12万元
固定资产——B=（80-60）×10÷（15+10）8万元
贷：应收账款——K公司80万元
可见，科林菲尔公司的会计处理不符合会计制度的规定。由于交易发生于2005年12月，调整分录不涉及累计折旧。审计调整分录为：
借：营业外收入5万元
贷：固定资产3（固定资产A）+2（固定资产B）=5万元
（3）分析：未能及时取得保险公司的赔偿款不能成为不作会计处理的理由。根据企业会计制度的规定，当发生固定资产毁损等情况时，应通过“固定资产清理“账户进行账务处理：
借：固定资产清理9万元
累计折旧36万元
贷：固定资产——运输卡车45万元
在交通管理部门进行处理后，企业应进一步作下列会计处理：
借：其他应收款——保险公司7.2万元
营业外支出1.8万元
贷：固定资产清理9万元
在注册会计师在列示审计调整分录时，应将以上两个分录合并。列示的审计调整分录为：
借：累计折旧36万元
其他应收款——保险公司7.2万元
营业外支出1.8万元
贷：固定资产——运输卡车45万元
（4）分析：按会计制度规定，科林菲尔公司在没有转让或出售建筑物的情况下不应对评估增值进行账务处理。科林菲尔公司的做法虽然不影响2005年度损益，但无疑导致“固定资产”和“资本公积”项目的虚增。另外，由于评估发生在2005年12月，无须对累计折旧进行调整。调整分录如下：
借：资本公积249万元
贷：固定资产249万元
（5）分析：按先进先出法的要求，本年销售的1500件A产品应包括期初库存产品1000件和本年生产的2000件中的500件，从而期末库存的1500件产成品均应视为本年生产的。在这一前提下，既然期初库存产品均已出售，应转销对期初库存产品计提的（2-1.5）×1000=500万元跌价准备。A产品期末可变现净值低于账面成本，应计提跌价准备（1.8-1.7）×1500=150（万元）。
B产品年初库存800件，应将本年销售的300件视同年初库存产品，应转销相应的存货跌价准备（5-4）×300=300万元；B产品年末库存2500件，单位成本可变现净值5.5万元，既高于年初库存部分的单位成本5万元，又高于本年生产部分的单位成本4.5万元。按会计制度规定，科林菲尔公司应将原对年初库存产品计提且尚未转销的跌价准备（5-4）×500=500万元转回，无须对本期生产的产品计提跌价准备。
综上所述，L公司应转销存货跌价准备500+300=800万元，转回存货跌价准备500万元，计提存货跌价准备150万元。合并减少2005年的末存货跌价准备500+300+500-150=1150万元。审计调整分录为：
借：存货1150万元
贷：管理费用1150万元
（6）分析：科林菲尔公司在发行债券时所作的会计处理是正确的，但年底编制会计报表时未按规定对折价部分进行摊销，这将导致虚减2005年度财务费用，并虚减2005年度应付债券余额。要应的审计调整分录为：
借：财务费用195万元
贷：应付债券——应计利息2000×8%×9÷12=120万元
债券折价（2000-1700）÷3×9÷12=75万元
（7）分析：按照《股份有限公司会计制度》规定，权益法改按成本法核算时，长期股权投资账面价值应保持不变。由于科林菲尔公司的处理违反了这一规定，致使其2005年度资产总额虚增3800万元，利润总额虚增3800万元。审计调整分录为：
借：投资收益——W公司3800万元
贷：长期股权投资——W公司3800万元
（8）分析：上述业务既属于债务重组，又属于关联方交易。按会计制度的规定，科林菲尔公司应将短期投资账面价值与所抵偿的账务之间的差额：800-（500-60）=360万元计入资本公积科目而不应确认为营业外收入。科林菲尔公司的做法导致其当年资产负债表中的“资本公积”项目减少360万元，利润表的“营业外收入”项目虚增360万元，进而导致“利润分配未分配利润”以及相应的“盈余公积”项目均发生虚增。审计调整分录为：
借：营业外收入360万元
贷：资本公积360万元
此外，由于上述交易属于关联方交易，科林菲尔公司还应在会计报表附注中予以披露。
（9）分析：所述情况属于需要调整2005年度会计报表的期后事项。注册会计师列示的审计调整分录为：
借：营业外支出——担保损失120万元
贷：其他应付款——贷款银行120万元
（二）：
（1）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额低于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“无保留意见”审计报告。
（2）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额低于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“无保留意见”审计报告。
（3）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额低于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“无保留意见”审计报告。
（4）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额低于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“无保留意见”审计报告。
（5）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额高于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“保留意见”审计报告。
（6）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额低于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“无保留意见”审计报告。
（7）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额不仅远高于会计报表层的重要性水平，而且达到了科林菲尔公司未审利润总额的38%，注册会计师应出具“否定意见”审计报告。
（8）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额高于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“保留意见”审计报告。
（9）因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性水平，应建议科林菲尔公司调整。如不调整，因涉及的错报金额低于会计报表层的重要性水平，注册会计师可出具“无保留意见”审计报告。
（三）：
情况（1）导致科林菲尔公司的资产虚增38万元；
情况（2）导致科林菲尔公司的资产（固定资产）虚增5万元；
情况（3）导致科林菲尔公司的资产（固定资产）虚增45-36-7.2=1.8万元；
情况（4）导致科林菲尔公司的资产（固定资产）虚增249万元；
情况（5）导致科林菲尔公司的资产（存货）虚减1150万元；
情况（6）不涉及资产；
情况（7）导致科林菲尔公司的资产（投资）虚增3800万元；
情况（8）不涉及资产；
情况（9）不涉及资产。
以上情况合计导致科林菲尔公司的资产总额虚增2943.8万元，占审定后的资产总额60000-2943.8=57056.2万元的比例为5.16%，注册会计师应出具保留意见的审计报告；
（四）：
情况（1）导致科林菲尔公司的利润虚增15.04万元；
情况（2）导致科林菲尔公司的利润虚增5万元；
情况（3）导致科林菲尔公司的利润虚增1.8万元；
情况（4）不涉及利润；
情况（5）导致科林菲尔公司的利润虚减1150万元；
情况（6）导致科林菲尔公司的利润虚增195万元；
情况（7）导致科林菲尔公司的利润虚增3800万元；
情况（8）导致科林菲尔公司的利润虚增360万元；
情况（9）导致科林菲尔公司的利润虚增120万元。
以上情况合计导致科林菲尔公司的利润总额虚增3346.84万元，占审计后的利润总额1000-3346.84=6653.16万元的比例为50.30%，注册会计师应出具否定意见的审计报告。
（五）：根据以上分析，（4）、（6）、（8）三个事项使科林菲尔公司的资产虚增249万元，利润总额虚增555万元，注册会计师应出具保留意见审计报告。代为起草的说明段如下：
在审计中我们发现，科林菲尔公司于2005年度将生产车间的评估增值249万元计入固定资产项目；没有于2005年末按规定对应付债券计提应计利息120万元和摊销债券折价75万元；将债务重组事项因债权人豁免的360万元确认为营业外收入。
我们认为，按照企业会计准则的相关规定，科林菲尔公司的重估增值不应入账，发行的债券应按年计提利息并摊销发行折价，债务人豁免的债务应计入资本公积项目，但科林菲尔公司没有接受我们的调整建议。如果科林菲尔公司执行这些规定，其资产总额将减少249万元，利润总额将减少555万元。
解析:
2、答案:
（1）事项（2）、（3）、（7）、（10）处理正确。事项（1）、（4）、（5）、（6）、（8）、（9）、（11）（12）处理不正确。
（2）
①事项（1）应调整2002年12月31日资产负债表年初数和期末数、利润表和利润分配表上年数相关项目的数字。
②事项（4）应调整2003年度利润分配表上年数和2003年12月31日资产负债表年初数相关项目数字。
③事项（5），按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2002年度的股票股利调整2003年度会计报表相关性项目的年初数，而应当作为2003年度的事项进行处理。
④事项（6）该公司应按资产负债表日后调整2002年度利润表和利润分配表本期数、2002年12月31日资产负债表期末数相关项目的数字。
⑤事项（8），按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项，调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表中与货币资金有关的项目。
⑥事项（9），不应编制股权转让的会计分录，按权益法核算确认的投资收益应为3600万元（6000×60%），而不是2700万元（6000×45%）。
⑦事项（11），按照《企业会计准则——无形资产》规定，宏光伟业公司应将2001年度和2002年度发生的研究与开发费用分别计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。2003年不应反摊销无形资产成本。
⑧事项（12），按照《企业会计准则——关联方交易会计处理》规定，此项应确认资本公积15万元，不应确认营业外收入。
（3）
事项（6）调增净利润数额=（1000-800）×（1-33%）=134（万元）
事项（9）调减净利润数额=2000×（1-33%）-（6000×60%-6000×45%）=440（万元）
事项（11）调增净利润=120（万元）
事项（12）应调减净利润=15（万元）
（4）调整后的净利润=60+134-440+120-15=-141（万元）。如果宏光伟业公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具否定意见的审计报告。