税法跨章节综合题

 

 

 

1．2004年1月，某市区一洗衣机厂（一般纳税人）向本市A百货商场销售洗衣机100台，每台售价2500元（不含增值税，下同），另外每台洗衣机收取10元优质费，因商场当月付清全部货款，厂家给予了5%的销售折扣，并开具了红字发票；采取以旧换新方式销售新型洗衣机150台，每台售价3000元，收回旧洗衣机已入库，每台折价50元；向外地分支机构发货100台，每台售价2500元用于销售，并支付发货运费30000元，运输单位开具的货票上注明运费20000元，建设基金5000元，装卸费3000元，保险费2000元，已填报《增值税运输发票抵扣清单》纸制文件及电子信息；从库房领取新型洗衣机5台给本厂幼儿园使用；购进生产用原材料一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的销售金额150000元，货物已入库；购进设备一台，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的销售金额80000元；从百货商店购进服装一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的销售金额10000元，货物已入库；从外省购进洗衣机专用部件一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的销售金额250000元，货物已入库，尚未到税务机关认证；取得运输单位开具的运输货票上注明运费金额23000元。

企业计算当月应纳增值税额如下：

当月进项税额

=（150000+80000+10000+250000）×17%+150×50×10%+（30000+23000）×7%=87760（元）

当月销项税额

=[2500×100×（1-5%）+（3000-50）×150] ×17%=115600（元）

当月应纳增值税额=115600-87760=27840（元）

当月应纳城建税=27840×7%=1948.8（元）

当月应纳教育费附加=27840×3%=835.2（元）

要求：根据增值税暂行条例及有关规定，具体分析该厂当月增值税税额计算是否正确？如有错误请指出错在何处？并正确计算当月应纳增值税税额、城建税及教育费附加。

2．某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产的小汽车达到欧洲三号排放标准，小汽车出厂价格每辆100000元（不含增值税），2003年12月该厂购销情况如下：

⑴销售给特约经销商A小汽车50辆，并以银钱收据收取提货手续费10000元；经销商已提取40辆小汽车，其余10辆尚未提货；该厂已经开具了50辆小汽车的增值税专用发票；

⑵抵债给某供货商小汽车8辆，并开具了增值税专用发票；为该业务支付运费12000元，运输单位发票台头为供货商，发票已由该厂转给供货商；

⑶与特约经销商B签定了60辆小汽车的代销协议，代销手续费5%，该厂当即开具了60辆小汽车的增值税专用发票，当月收到经销商返还的30辆小汽车的代销清单及销货款；

⑷以本厂生产的10辆小汽车，向一汽车配件厂换取600000元的专用配件，双方均已收到货物，并且未开具增值税专用发票，该厂同型号小汽车每辆销售价格为120000元、100000元和80000元（不含增值税）；

⑸销售一台不需用的旧机床，账面原价400000元，已提取折旧100000元，销售价格410000元；

⑹购进小汽车零配件一批，取得增值税专用发票上注明的销售金额4000000元，货已入库；另支付运费金额30000元，取得运输单位开具的运输货票上注明运费金20000元，建设基金5000元，装卸费2000元，保险费3000元，本月未报送《增值税运输发票抵扣清单》及电子信息；

⑺从小规模纳税人处购进小汽车零配件一批，并取得当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款60000元，货已验收入库；

⑻本厂基本建设工程领取上月购进的生产用钢材价值100000元；并将领用的钢材委托外加工，收回后用于工程项目，为此支付加工费10000元（不含增值税），已取得增值税专用发票；

⑼购进办公用品一批，未取得增值税专用发票注册价款20000元；购置复印机一台，增值税专用发票注明价款50000元，为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10000元。

该厂5月份计算的应纳增值税：

当月进项税额

=（4000000+60000+20000+50000+10000）×17%+30000×7%=705900（元）

当月销项税额

=（40+30）×100000×17%=1190000（元）

当月应纳增值税额

=1190000-705900=484100（元）

请依据增值税暂行条例及有关规定，具体分析该厂当月增值税税额计算是否正确？如有错误请指出错在何处？并正确计算企业当月应纳增值税、消费税。（小汽车适用税率5%）。

3．某卷烟厂用外购的烟丝生产卷烟。已知月初库存的外购烟丝有250万元，月末库存的外购烟丝120万元，当月购入烟丝取得的增值税专用发票上注明销售额200万元，烟丝已验收入库。当月销售每标准条调拨价格70元的卷烟500标准箱（每标准箱250标准条，下同）；销售每标准条调拨价格40元的卷烟400标准箱。将当月购入的烟叶，其增值税专用发票注明销售额16万元，送到外地一烟丝生产厂加工成烟丝，支付加工费取得的增值税专用发票上注明销售额5万元（含辅助材料费1万元）。请根据上述资料计算：

⑴外地烟丝厂应代扣代缴的消费税。

⑵该厂当月应纳的消费税和增值税。

⑶委托加工应纳的印花税。

4．某广告公司2002年1月发生下列经济业务：

⑴与茶饮料公司签定协议书，为其在公交车上制作宣传广告，向茶饮料公司取得12万元；

⑵承揽为某企业制作广告，并按合同收取广告费30万元，并将该广告业务中的一部分业务交由另一家广告公司制作，合同规定应支付其广告制作费8万元；该广告制作完成后，与电视台签定广告播映合同支付广告发布费12万元；

⑶签定租赁合同将价值500万元一处房产出租给某投资公司，预收两年租金10万元。

请根据上述资料计算该广告公司当月应纳的营业税、城建税、教育费附加及印花税

5．某机床厂与红光金属材料公司签订代购代销合同，机床厂预付800000元周转金，由红光金属材料公司代购钢材；红光金属材料公司支付给供货商货款价税合计700000元，供货商给红光金属材料公司开具了增值税专用发票注明销售额598290.6元，税额101709.4元；红光金属材料公司与机床厂原价结算，并给机床厂开具了本公司的增值税专用发票，另开具普通发票收取了50000元手续费。请计算红光金属材料公司应纳的流转税。

6．2003年末，某国有工业企业实现产品销售收入800万元，产品销售成本650万元，产品销售税金及附加38万元；其他业务收入200万元，其他业务支出150万元；管理费用50万元，财务费用40万元，投资收益-50万元，营业外收入100万元，营业外支出120万元；当年实现利润总额2万元，并按所得税税率18%计算应纳所得税0.36万元。

经聘请的会计师事务所对该企业进行审计，核实有关账簿内容如下：

⑴管理费用50万元，其中：业务招待费8万元，新购置的一辆小汽车14万元；

⑵财务费用40万元，其中：尚未交付使用的融资租赁设备发生的利息6万元；逾期还贷，银行按规定加收的利息5万元；

⑶投资收益-50系股权转让损失；

⑷营业外支出120万元，其中：保险公司赔偿企业遭受自然灾害损失20万元；

⑸本年实际收到税务机关先征后退的增值税10万元，未计入补贴收入账户；

⑹本年年初，接受某企业捐赠的价值20万元的设备一台，已计入资本公积金账户，当年提取折旧1万元；

⑺经有资格的经纪人介绍一项100万元的业务，支付该经纪人8万元佣金，且未代扣代缴个人所得税。

请依据企业所得税暂行条例及有关规定，指出企业计算所得税时出现的错误，并重新计算该企业当年应纳所得税税额及应代扣代缴的个人所得税。

7．某运输公司成立于2001年；（1）2002年实收资本比2001年增加100万元。（2）2002年共计拥有土地65000平方米，其中幼儿园占地1200平方米、企业内部绿化占地2000平方米。（3）2002年度的上半年企业共有房产原值4000万元，7月1日起企业将原值200万元、占地面积400平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期1年，每月租金收入1.5万元；8月10日职工宿舍完工由在建工程转入固定资产原值500万元。（4）2002年取得营运收入3800万元，出租固定资产取得租金收入120万元，取得其他收入80万元。当年各项营运费用支出1500万元（含应纳的印花税、房产税及土地使用税），缴纳营业税等税金130万元，支付工资总额300万元，按工资总额和规定比例分别提取职工工会经费6万元、职工福利费42万元、职工教育经费4.5万元（该公司有职工200人，计税工资标准为每月人均800元），支付财产保险费和运输保险费共计15万元，因运输事故得到保险公司赔偿40万元，用于职工宿舍建造支出500万元。该公司申报缴纳全年企业所得税是：

应纳税所得额

=3800+120+80-1500-130-300-6-42-4.5-15-40-500=1462.5（万元）

应纳所得税税额

=1462.5×33%=482.625（万元）

请依据《企业所得税暂行条例》及有关规定，具体分析该公司计算缴纳的企业所得税额是否正确，如不正确，请指出错误之处并列出步骤计算应纳所得税税额。并计算该公司缴纳的印花税、房产税及土地使用税。（城镇土地使用税4元/平方米；房产税计算余值的扣除比例20%）。

8．进出口公司从A国出口货物一批，成交价格折合人民币9000万元（包括单独计价并经海关审查属实的与货物一体的容器费用20万元，向采购代理人支付的购货佣金50万元）。另支付运费180万元，保险费90万元。货物运抵我国口岸后，该公司在未经批准缓税的情况下，于海关填发税款缴纳证的之日起第20天才缴纳税款。假设该货物适用的关税税率为20%，增值税税率为17%，消费税税率为5%。

请计算该进出口公司应纳的关税、增值税、消费税及滞纳金。

9．中国公民王某系某大学教授，2003年10月份收入情况如下：

⑴在国内专业杂志上发表文章两篇，分别取得稿酬收入1200元和700元；

⑵与同事李某合著一本专业教材，取得稿酬收入20000元，其中：王某分得稿酬12000元，并拿出3000元捐赠给希望工程基金会；

⑶在A国某大学讲学取得酬金折合人民币30000元，已按A国税法规定缴纳个人所得税折合人民币2000元；

⑷月初，将其拥有的两处住房中的一套的住房出租给个人居住，月租金2000元，为出租房发生修房费用3200元；

⑸教育储蓄存款利息收入800元，股息收入10000元；

⑹为某集团做专题讲座4次，每次2000元。

请根据上述资料分项计算王教授10月份应缴纳的个人所得税。

10．2003年1月1日，张某与红光建筑公司签定承包经营公司下属市内一建材企业（一小规模纳税人）的合同书，承包经营合同书规定：承包期二年，张某每年应向公司上交承包费40000元。2004年初，该企业所得税申报材料显示2003年销售收入90000元，成本、费用75460元（其中包括张某每月领取工资600元），城建税378元，教育费附加162元，2003年度仅缴纳所得税2520元。应缴增值税5400元，已全部交清。税务机关对该建材企业进行了纳税检查，发现企业承包前后所得税缴纳相差悬殊，在企业人员、设备没有变化，产品又属畅销物资的情况下实属不正常情况。经深入检查发现：（1）该企业对外销售业务除使用统一发票外，还使用自制收款凭证收取销售收入200000元（不含增值税），并由张某以私人名义存入银行，可扣除的成本、费用160000元；（2）虚报职工人数，多列工资费用，经核实多报职工人数8人，每人每月工资600元。

根据上述资料，正确计算该企业及张某应补缴的各项税款；并依据《税收征收管理法》具体分析张某未缴个人所得税问题属于什么行为，应如何处理？

 

1．【答案】

⑴给予百货商场5%的折扣，不应减少销售额；收取的优质费应并入销售额。

⑵以旧换新方式销售新型洗衣机，不得从销售额中减除旧洗衣机的折价；旧洗衣机也不得抵扣进项税额。

⑶向外地分支机构发货用于销售，应当于移送时计算缴纳增值税；而准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括保险费、装卸费。

⑷将新型洗衣机给本厂幼儿园使用，应做视同销售处理。

⑸购进设备支付的增值税不准予抵扣进项税额。

⑹从百货商店购进服装一批，虽取得增值税专用发票，但不得抵扣税款。

⑺购进洗衣机专用部件虽已入库，但增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；同时，虽取得运输单位开具的运输货票，但因货物尚未抵扣，亦不得抵扣运费的进项税金。

当月进项税额：

=150000×17%+（20000+5000）×7%=27250（元）

当月销项税额：

=［2500×（100+100）+3000×（150+5）］×17%+100×10÷（1＋17%）×17%

=［50000+465000］×17%+854.7×17%=164195.3（元）

当月应纳增值税额=164195.3-27250=136945.3（元）

当月应纳城建税=136945.3×7%=9586.17（元）

当月应纳教育费附加=136945.3×3%=4108.36（元）

2．【答案】

增值税是普遍征收，而消费税是特定征收。

企业计算的当月应纳增值税是错误的：

⑴该厂已经开具了50辆小汽车的增值税专用发票，应按50辆小汽车销售金额计算应纳增值税；以银钱收据收取的提货手续费亦应并入销售金额计算应纳增值税。

⑵抵偿债务给供货单位的8辆小汽车，应做视同销售处理。

⑶应按60辆小汽车销售金额计算应纳增值税。

⑷用小汽车换取专用配件，应做销售处理，消费税按最高价格计算。

⑸销售一台不需用的旧机床，因销售价格超过账面原价，应按4%的征收率计算缴纳增值税后减半征收。

⑹准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括保险费、装卸费。但该企业未报送《增值税运输发票抵扣清单》及电子信息，即便按上述规定正确计算方法了运费的进项税额也不能抵扣。

⑺从小规模纳税人处购进小汽车零配件，并取得增值税专用发票，应按6%抵扣进项税额。

⑻基本建设工程领取上月购进的生产用钢材，应做进项税额转出处理；交付加工费的增值税不得抵扣。

⑼购置办公用品，复印机及职工食堂购置用具，不准予抵扣进项税额。

计算企业当月应纳增值税额：

当月进项税额：

=4000000×17%+60000×6%-100000×17%

=680000+3600-17000=666600（元）

当月销项税额

=（50+8+60+10）×100000×17%+10000÷（1+17%）×17%

=2176000+1452.99=2177452.99（元）

当月应纳增值税额

=2177452.99-666600+410000÷（1+4%）×4%×50%

=2177452.99-666600+7884.62=1518737.61（元）

当月应纳消费税

=［（50+60）×100000+（10+8）×120000+10000÷（1+17%）］×5%

=［11000000+2160000+8547］×5%=658427.35（元）

应征消费税额

=658427.35×（1-30%）=460899.15（元）

3．【答案】

⑴外地烟丝厂应代扣代缴的消费税：

组成计税价格

=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）

=（16+5）÷（1-30%）

=30（万元）

应代扣代缴消费税额=30×30%=9（万元）

⑵该厂当月应纳的消费税和增值税：

当月进项税额=（200+16+5）×17%=37.57（万元）

当月销项税额

=（500×250×70+400×250×40）×17%

=1275×17%=216.75（万元）

当月应纳增值税额

=216.75-37.57=179.18（万元）

当月卷烟应纳消费税额

=（500+400）×150+（500×250×70）×45%+（400×250×40）×30%

=527.25（万元）

当月应抵扣的消费税额

=（250+200-120）×30%+8=108（万元）

当月实际应纳消费税额=527.25-108=419.25（万元）

⑶委托加工应纳的印花税

委托加工应纳的印花税

=5×0.5‰=0.0025（万元）

4．【答案】

应纳营业税

=12×5%+（30-12）×5%+10×5%=2（万元）

应纳城建税=2×7%=0.14（万元）

应纳教育费附加=2×3%=0.06（万元）

应纳印花税

=（12+30+8+12+10）×0.5‰=0.036（万元）

5．【答案】

该公司的代购代销行为应缴纳增值税。

应纳增值税

=［598290.6+50000÷（1+17%）］×17%-101709.4=7264.96（元）

6．【答案】

增值税是价外税，不直接对企业所得税产生影响；对增值税的先征后返、即征即退应计入补贴收入账户；但是，国务院、财政部、国家税务总局指定用途的，不计入应纳税所得额。

⑴支付业务招待费，超过计税标准应予调整。

8-（800+200）×0.005=3（万元）

⑵新购置的小汽车属资本性支出，不得在所得税前列支。

⑶尚未交付使用的融资租赁设备发生的利息支出，资本性支出不得在所得税前列支。

⑷遭受自然灾害损失有赔偿的部分20万元，不得在所得税前列支。

⑸本年实际收到税务机关先征后退的增值税10万元，应并入企业利润征收所得税。

⑹企业接受捐赠的固定资产20万元应计入当期应纳税所得额纳税，并可计提折旧。

⑺支付该经纪人佣金不得超过服务金额的5%，超标部分应予调整。

8-100×5%=3（万元）

⑻股权转让损失50，计算所得税时不得扣除，可用以后年度的投资收益弥补。

企业当年应纳所得税税额：

应纳税所得额

=2+3+14+6+20+10+20+3+50=128（万元）

应纳所得税额

=128×33%=42.24 9（万元）

应代扣代缴的个人所得税

应代扣代缴的个人所得税

=80000×（1-20%）×40%-7000=18600（元）

税务机关可处未代扣代缴税款50%以上三倍以下的罚款。

7．【答案】

印花税、房产税及土地使用税、车船使用税均属费用税，在计算企业所得税时可以扣除。

⑴印花税：

2002年实收资本增加应纳印花税

=100万元×5‰=0.5（万元）

⑵2002年应缴纳的城镇土地使用税：

（65000-1200）×4=25.52（万元）

⑶2000年应缴纳的房产税：

4000×（1-20%）×1.2%-200（1-20%）×1.2%×50%=37.44（万元）

出租房产1.5×6×12%=1.08（万元）

职工宿舍：500×（1-20%）×1.2%÷12×4=1.6（万元）

2002年应缴纳房产税

=37.44+1.08+1.6=40.12（万元）

⑷应纳所得税：

①300万元工资总额不应全数予以扣除，应按计税工资标准予以调整：

允许扣除的计税工资总额=0.08×12×200=192（万元）

②按工资总额提取的三项经费也不应全数扣除，应按计税工资总额予以调整：

允许扣除的三项经费合计

=192×（2%+14%+1.5%）=33.6（万元）

③40万元保险赔偿既不计入收入总额，也不在税前扣除。

④500万元宿舍建造支出不应扣除。

⑤应纳税所得额

=3800+120+80-1500-130-192-33.6-15=2129.4（万元）

⑥应纳所得税税额=2129.4×33%×50%=351.351（万元）

8．【答案】

海关在对进口货物征收关联的同时，代征进口货物的增值税、消费税；增值税与消费税一般为同一计税依据，即进口货物应征消费税的组成计税价格，也是计算增值税的计税依据；但是，在客观题中，增值税进口货物的组成计税价格为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税。

⑴关税完税价格

=成交价格+容器费用+运费+保险费-购货佣金

=9000+20+180+90-50=9240（万元）

⑵关税=9240×20%=1848（万元）

⑶应纳关税滞纳金

=应纳关税税款×0.5‰×滞纳天数

=1848×0.5‰×（20-15）=4.62（万元）

⑷应缴纳的消费税

组成计税价格=（9240+1848）÷（1-5%）=11671.58（万元）

消费税=组成计税价格×消费税税率=11671.58×5%=583.58（万元）

⑸应缴纳的增值税

增值税=组成计税价格×增值税税率

=11671.58×17%=1984.17（万元）

⑹应缴纳的增值税、消费税滞纳金

=（583.58+1984.17）×0.5‰×5=6.4194（万元）

9．【答案】

计算个人所得税时，先扣除合理费用，然后在扣除法定费用。并掌握定额扣除还是比例扣除法定费用；正确掌握“次”的概念，按一次还是按两次，意味着减一次费用还是两次费用。

⑴文章稿酬所得应纳的个人所得税款

=（1200-800）×20%×（1-30%）=56（元）；

700元未超过费用扣除标准不征收个人所得税。

⑵专业教材取得稿酬所得应纳的个人所得税款：

应纳税所得额=12000×（1-20%）=9600（元）

公益捐赠限额=9600×30%=2880（元）

应纳个人所得税额

=（9600-2880）×20%×（1-30%）=940.8（元）

⑶A国收入按我国个人所得税法规定计算的应纳税额（即抵扣额）

=30000×（1-20%）×30%-2000=4200（元）

李某在A国实际缴纳的税款2000元，低于扣除限额，因此，可以全额抵扣，并在我国补缴个人所得税款3200元（5200元-2000元）。

⑷为出租房发生修房费用3200元，每月只能扣除800元；

出租房产所得应纳的个人所得税款

=（2000-800-800）×10%=40（元）

⑸教育储蓄存款利息收入免税；

股息收入应纳的个人所得税款

=10000×20%=2000（元）；

⑹专题讲座收入应纳的个人所得税款

=4×2000×（1-20%）×20%=1280（元）；

王教授10月份应缴纳的个人所得税款

=56+940.8+3200+40+2000+1280=7516.8（元）

10．【答案】

承包企业应按规定缴纳各种税收；对承包者上交管理费取得纯收入的，按五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。

⑴应补缴增值税额

=200000×6%=12000（元）

⑵应补缴城建税和教育费附加

=12000×（7%+3%）=1200（元）

⑶应补缴企业所得税

=（90000+200000-75460-160000-378-162-1200+8×600×12）×33%-2520

=110400×33%-2520

=36432-2520=33912（元）

⑷张某应税后承包，计税承包额=利润-应缴纳的企业所得税-上交管理费+工资。

应补缴个人所得税

=（110400-36432-40000+600×12-800×12）×30%-4250=5220.4（元）

张某未缴个人所得税的问题属于偷税行为；税务机关应追缴张某所偷个人所得税款5220.4元，并处偷税数额50%以上5倍以下罚款。

 

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