热点排行
考试聚焦
首页 >> 就业信息 >>
现金流量表例题讲解
发布时间：2006/8/12 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：例题讲解：
T公司2002年度资产负债表和利润表如下：
资产负债表
编制单位：T公司 2002年12月31日 单位：元
资产 年初数 期末数 负债和股东权益 年初数 期末数
流动资产： 流动负债：
货币资金 73500 55500 应付票据 120000 0
短期投资 20000 18000 应付账款 49500 93000
应收账款 54000 39000 流动负债合计 169500 93000
存货 80000 165000 长期负债：
待摊费用 7000 9000 应付债券 80000 225000
流动资产合计 234500 286500 长期负债合计 80000 225000
固定资产： 负债合计 249500 318000
固定资产原价 250000 507000 股东权益：
减：累计折旧 15000 31500 股本 190000 240000
固定资产净值 235000 475500 未分配利润 30000 204000
固定资产合计 235000 475500 股东权益合计 220000 444000
资产总计 469500 762000 负债和股东权益总计 469500 762000
利润表
编制单位：T公司 2002年 单位：元
项目 本年累计数
一、主营业务收入 738000
减：主营业务成本 360000
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） 378000
减：管理费用 61000
财务费用 10000
三、营业利润（亏损以“－”号填列） 307000
加：投资收益（亏损以“－”号填列） 3000
营业外收入 3000
减：营业外支出 10000
四、利润总额（亏损以“－”号填列） 303000
减：所得税 102000
五、净利润（净亏损以“－”号填列） 201000
其他有关资料：
（1）本年度支付了27000元现金股利。
（2）主营业务成本360000元中，包括工资费用165000元。管理费用61000元中，包括折旧费用21500，待摊费用摊销3000元，支付其他费用36500元。
（3）本年度出售固定资产一台，原价60000元，已提折旧5000元，处置价格为58000元，已收到现金。
（4）本年度购入固定资产，价款317000元，以银行存款支付。
（5）本年度购入短期股票投资，支付价款13000元。
（6）本年度出售短期投资收到现金18000元，成本15000元。
（7）本年度偿付应付公司债券70000元；新发行债券215000元，已收到现金。
（8）本年度发生火灾造成存货损失10000元，已计入营业外支出。
（9）本年度预付保险费5000元。
（10）本年度发行新股50000元，已收到现金。
（11）财务费用10000元系支付的债券利息。
（12）期末存货均为外购原材料。
为简便起见，不考虑流转税，假定T公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账款全部为应付购货款。
要求：根据上述资料编制T公司的现金流量表。
现金流量表
编制单位:T公司 2002年度 单位:元
项 目 金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他与经营活动有关的现金
现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金
现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
投资所支付的现金
支付的其他与投资活动有关的现金
现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金
取得借款所收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计
偿还债务所支付的现金
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金
支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金的影响
五、现金及现金等价物交增加额
将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润
加：计提的资产损失准备
固定资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
待摊费用减少（减：增加）
预提费用增加（减：减少）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
固定资产报废损失
财务费用
投资损失（减：收益）
递延税款贷项（减：借项）
存货的减少（减：增加）
经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应付项目的增加（减：减少）
经营活动产生的现金流量净额
答案：
现金流量表
编制单位:T公司 2002年度 单位:元
项 目 金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 753000
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入小计 753000
购买商品、接受劳务支付的现金 366500
支付给职工以及为职工支付的现金 165000
支付的各项税费 102000
支付的其他与经营活动有关的现金 41500
现金流出小计 675000
经营活动产生的现金流量净额 78000
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金 18000
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额 58000
收到的其他与投资活动有关的现金
现金流入小计 76000
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 317000
投资所支付的现金 13000
支付的其他与投资活动有关的现金
现金流出小计 330000
投资活动产生的现金流量净额 -254000
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金 265000
取得借款所收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计 265000
偿还债务所支付的现金 70000
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 37000
支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计 107000
筹资活动产生的现金流量净额 158000
四、汇率变动对现金的影响
五、现金及现金等价物交增加额 -18000
将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润 201000
加：计提的资产损失准备
固定资产折旧 21500
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
待摊费用减少（减：增加） -2000
预提费用增加（减：减少）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） -3000
固定资产报废损失
财务费用 10000
投资损失（减：收益） -3000
递延税款贷项（减：借项）
存货的减少（减：增加） -85000
经营性应收项目的减少（减：增加） 15000
经营性应付项目的增加（减：减少） -76500
经营活动产生的现金流量净额 78000
【解析】考试一般不会让考生编现金流量表，但是可能会要求对一些数据进行计算，填列表中的某些数据。掌握编制原理即可。
销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入738000＋增值税销项税额0（题目已经说明不考虑流转税）＋应收账款的减少额（54000－39000）＝753000
收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本题中没有收到返还的各种税费，应为0；
收到的其他与经营活动有关的现金项目也是0；
购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本360000-其中包含的工资费用165000（工资费用应当是计入到“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中）+本期存货的增加额(165000-80000)+应付账款的减少额（年初数－期末数）(49500-93000)+应付票据的减少额(120000-0)+火灾造成的存货损失额10000（火灾造成的存货损失，导致期末存货减少，在计算本期存货的增加数时导致少计了，但该部分存货购入时确实是支付了现金的，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，要调增）＝366500
支付给职工以及为职工支付的现金＝支付给职工的工资费用165000（因为资产负债表中没有应付工资项目，说明没有尚未支付的工资，所以题目中的工资费用是已经支付了的）
支付的各项税费：本题不考虑各种流转税，因此支付的各项税费项目中只有所得税，利润表中给出了所得税的金额为102000，因此支付各项税费的项目金额为102000。
支付的其他与经营活动有关的现金＝支付的其他费用36500+预付的保险费5000=41500
预付保险费时：
借：待摊费用
贷：银行存款
管理费用中的保险费是本期摊销的
借：管理费用
贷：待摊费用
这两者不同，不能弄混。
如果没有第9条的说明计入支付的其他与经营活动有关的现金计入金额为36500。
收回投资所收到的现金＝出售短期投资所收到的现金18000（包括成本15000元和出售所产生的投资收益3000元）
取得投资收益所收到的现金＝本题中为0；
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额和补充资料中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”：
见资料（3）中的说明，固定资产处置价格为58000，已收到现金，这是处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额。
而该固定资产原价60000，已计提折旧5000，账面净值为：60000-5000＝55000，收到了58000，获得收益是58000-55000＝3000，因此处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失为-3000。
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：
见资料（4）中的本年度购入固定资产价款317000元，以银行存款支付。
投资所支付的现金：见资料（5）本年度购入短期股票投资，支付价款13000元。
吸收投资所收到的现金：见资料（7）本年度新发行债券215000元，已收到现金和资料（10）本年度发行新股50000元，已收到现金。这两项都属于吸收投资所收到的现金，共计265000元。
偿还债务所支付的现金：见资料（7）本年度偿还应付公司债券70000元。
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金：见资料（1）本年度支付了27000元的现金股利和资料（11）财务费用10000元系支付的债券利息。共计是37000元。
补充资料中：
固定资产折旧：见资料（2）中本年度折旧费用21500元。
待摊费用减少（减：增加）：根据已知条件中的资产负债表待摊费用本年度增加9000－7000＝2000，所以补充资料中应填－2000；
财务费用：根据已知条件中利润表中的财务费用得出应填10000。
投资损失（减：收益）：根据已知的利润表得出应是－3000；
存货的减少（减：增加）：根据资产负债表中存货项目的年初和期末数得出本年度存货增加额为：165000－80000＝85000元。所以应填列－85000；这里的-85000中已经包含了火灾毁损的部分，在购买商品接受劳务支付的现金中加上了火灾损毁的存货。
经营性应收项目的减少（减：增加）：根据本题中根据已知条件，经营性应收项目只有应收账款，根据资产负债表中应收账款的减少得出应填列：54000－39000＝15000。
经营性应付项目的增加（减：减少）：根据本题的已知条件，经营性应付项目包括应付票据和应付账款。应付票据本期的减少额是120000元，应付账款本期的减少额是（49500－93000）＝－43500元，所以应填列的金额应是120000－43500＝－76500元。
【问题】在算现金流量表的时候，销售商品、提供劳务收到的现金一般是包括增值税金的，但这道题却没有，假设此单位是小规模纳税人是不是就不能包括税金呢，一般题目中没有提到税金的应该怎么处理呢？
【解答】注意：由于除增值税以外的其他的流转税都已经包括在“主营业务收入”之中，所以，在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”时，只需要根据题中的要求判断是否应该加上“增值税”，而不用考虑其他的税金；因此在教材的计算公式中，只提到了增值税；具体情况如下：
（1）如果题中已经明确告诉不考虑流转税（例如本题），则不必考虑；
（2）假如题中没有“不考虑流转税”这样的要求，则即使是小规模纳税人，也应该加上应该交纳的增值税。
T公司2002年度资产负债表和利润表如下：
资产负债表
编制单位：T公司 2002年12月31日 单位：元
资产 年初数 期末数 负债和股东权益 年初数 期末数
流动资产： 流动负债：
货币资金 73500 55500 应付票据 120000 0
短期投资 20000 18000 应付账款 49500 93000
应收账款 54000 39000 流动负债合计 169500 93000
存货 80000 165000 长期负债：
待摊费用 7000 9000 应付债券 80000 225000
流动资产合计 234500 286500 长期负债合计 80000 225000
固定资产： 负债合计 249500 318000
固定资产原价 250000 507000 股东权益：
减：累计折旧 15000 31500 股本 190000 240000
固定资产净值 235000 475500 未分配利润 30000 204000
固定资产合计 235000 475500 股东权益合计 220000 444000
资产总计 469500 762000 负债和股东权益总计 469500 762000
利润表
编制单位：T公司 2002年 单位：元
项目 本年累计数
一、主营业务收入 738000
减：主营业务成本 360000
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） 378000
减：管理费用 61000
财务费用 10000
三、营业利润（亏损以“－”号填列） 307000
加：投资收益（亏损以“－”号填列） 3000
营业外收入 3000
减：营业外支出 10000
四、利润总额（亏损以“－”号填列） 303000
减：所得税 102000
五、净利润（净亏损以“－”号填列） 201000
其他有关资料：
（1）本年度支付了27000元现金股利。
（2）主营业务成本360000元中，包括工资费用165000元。管理费用61000元中，包括折旧费用21500，待摊费用摊销3000元，支付其他费用36500元。
（3）本年度出售固定资产一台，原价60000元，已提折旧5000元，处置价格为58000元，已收到现金。
（4）本年度购入固定资产，价款317000元，以银行存款支付。
（5）本年度购入短期股票投资，支付价款13000元。
（6）本年度出售短期投资收到现金18000元，成本15000元。
（7）本年度偿付应付公司债券70000元；新发行债券215000元，已收到现金。
（8）本年度发生火灾造成存货损失10000元，已计入营业外支出。
（9）本年度预付保险费5000元。
（10）本年度发行新股50000元，已收到现金。
（11）财务费用10000元系支付的债券利息。
（12）期末存货均为外购原材料。
为简便起见，不考虑流转税，假定T公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账款全部为应付购货款。
要求：根据上述资料编制T公司的现金流量表。
现金流量表
编制单位:T公司 2002年度 单位:元
项 目 金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他与经营活动有关的现金
现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金
现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
投资所支付的现金
支付的其他与投资活动有关的现金
现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金
取得借款所收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计
偿还债务所支付的现金
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金
支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金的影响
五、现金及现金等价物交增加额
将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润
加：计提的资产损失准备
固定资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
待摊费用减少（减：增加）
预提费用增加（减：减少）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
固定资产报废损失
财务费用
投资损失（减：收益）
递延税款贷项（减：借项）
存货的减少（减：增加）
经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应付项目的增加（减：减少）
经营活动产生的现金流量净额
答案：
现金流量表
编制单位:T公司 2002年度 单位:元
项 目 金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 753000
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入小计 753000
购买商品、接受劳务支付的现金 366500
支付给职工以及为职工支付的现金 165000
支付的各项税费 102000
支付的其他与经营活动有关的现金 41500
现金流出小计 675000
经营活动产生的现金流量净额 78000
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金 18000
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额 58000
收到的其他与投资活动有关的现金
现金流入小计 76000
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 317000
投资所支付的现金 13000
支付的其他与投资活动有关的现金
现金流出小计 330000
投资活动产生的现金流量净额 -254000
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金 265000
取得借款所收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计 265000
偿还债务所支付的现金 70000
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 37000
支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计 107000
筹资活动产生的现金流量净额 158000
四、汇率变动对现金的影响
五、现金及现金等价物交增加额 -18000
将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润 201000
加：计提的资产损失准备
固定资产折旧 21500
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
待摊费用减少（减：增加） -2000
预提费用增加（减：减少）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） -3000
固定资产报废损失
财务费用 10000
投资损失（减：收益） -3000
递延税款贷项（减：借项）
存货的减少（减：增加） -85000
经营性应收项目的减少（减：增加） 15000
经营性应付项目的增加（减：减少） -76500
经营活动产生的现金流量净额 78000
【解析】考试一般不会让考生编现金流量表，但是可能会要求对一些数据进行计算，填列表中的某些数据。掌握编制原理即可。
销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入738000＋增值税销项税额0（题目已经说明不考虑流转税）＋应收账款的减少额（54000－39000）＝753000
收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本题中没有收到返还的各种税费，应为0；
收到的其他与经营活动有关的现金项目也是0；
购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本360000-其中包含的工资费用165000（工资费用应当是计入到“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中）+本期存货的增加额(165000-80000)+应付账款的减少额（年初数－期末数）(49500-93000)+应付票据的减少额(120000-0)+火灾造成的存货损失额10000（火灾造成的存货损失，导致期末存货减少，在计算本期存货的增加数时导致少计了，但该部分存货购入时确实是支付了现金的，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，要调增）＝366500
支付给职工以及为职工支付的现金＝支付给职工的工资费用165000（因为资产负债表中没有应付工资项目，说明没有尚未支付的工资，所以题目中的工资费用是已经支付了的）
支付的各项税费：本题不考虑各种流转税，因此支付的各项税费项目中只有所得税，利润表中给出了所得税的金额为102000，因此支付各项税费的项目金额为102000。
支付的其他与经营活动有关的现金＝支付的其他费用36500+预付的保险费5000=41500
预付保险费时：
借：待摊费用
贷：银行存款
管理费用中的保险费是本期摊销的
借：管理费用
贷：待摊费用
这两者不同，不能弄混。
如果没有第9条的说明计入支付的其他与经营活动有关的现金计入金额为36500。
收回投资所收到的现金＝出售短期投资所收到的现金18000（包括成本15000元和出售所产生的投资收益3000元）
取得投资收益所收到的现金＝本题中为0；
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额和补充资料中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”：
见资料（3）中的说明，固定资产处置价格为58000，已收到现金，这是处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额。
而该固定资产原价60000，已计提折旧5000，账面净值为：60000-5000＝55000，收到了58000，获得收益是58000-55000＝3000，因此处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失为-3000。
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：
见资料（4）中的本年度购入固定资产价款317000元，以银行存款支付。
投资所支付的现金：见资料（5）本年度购入短期股票投资，支付价款13000元。
吸收投资所收到的现金：见资料（7）本年度新发行债券215000元，已收到现金和资料（10）本年度发行新股50000元，已收到现金。这两项都属于吸收投资所收到的现金，共计265000元。
偿还债务所支付的现金：见资料（7）本年度偿还应付公司债券70000元。
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金：见资料（1）本年度支付了27000元的现金股利和资料（11）财务费用10000元系支付的债券利息。共计是37000元。
补充资料中：
固定资产折旧：见资料（2）中本年度折旧费用21500元。
待摊费用减少（减：增加）：根据已知条件中的资产负债表待摊费用本年度增加9000－7000＝2000，所以补充资料中应填－2000；
财务费用：根据已知条件中利润表中的财务费用得出应填10000。
投资损失（减：收益）：根据已知的利润表得出应是－3000；
存货的减少（减：增加）：根据资产负债表中存货项目的年初和期末数得出本年度存货增加额为：165000－80000＝85000元。所以应填列－85000；这里的-85000中已经包含了火灾毁损的部分，在购买商品接受劳务支付的现金中加上了火灾损毁的存货。
经营性应收项目的减少（减：增加）：根据本题中根据已知条件，经营性应收项目只有应收账款，根据资产负债表中应收账款的减少得出应填列：54000－39000＝15000。
经营性应付项目的增加（减：减少）：根据本题的已知条件，经营性应付项目包括应付票据和应付账款。应付票据本期的减少额是120000元，应付账款本期的减少额是（49500－93000）＝－43500元，所以应填列的金额应是120000－43500＝－76500元。
【问题】在算现金流量表的时候，销售商品、提供劳务收到的现金一般是包括增值税金的，但这道题却没有，假设此单位是小规模纳税人是不是就不能包括税金呢，一般题目中没有提到税金的应该怎么处理呢？
【解答】注意：由于除增值税以外的其他的流转税都已经包括在“主营业务收入”之中，所以，在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”时，只需要根据题中的要求判断是否应该加上“增值税”，而不用考虑其他的税金；因此在教材的计算公式中，只提到了增值税；具体情况如下：
（1）如果题中已经明确告诉不考虑流转税（例如本题），则不必考虑；
（2）假如题中没有“不考虑流转税”这样的要求，则即使是小规模纳税人，也应该加上应该交纳的增值税。