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2006年CPA考试《财务成本管理》教材变化内容

发布时间：2006/8/8　　来源：北京财科学校　　作者：caike　　点击数：

2006年CPA考试《财务成本管理》教材变化内容

第一章

教材第10页

（三）现金的长期循环

长期循环有两个特点值得注意：里的

1.折旧是现金的一种来源……已删除。换成如下：

1.固定资产的现金流动

固定资产的现金流出发生在购置的会计期，而不是在计提折旧的使用期。

例如，2000年购置了一台价格为10000O元的设备，使用期限为5年，残值为零，2001年投入使用。

按照权责发生制，机器的购置支出100000元不构成2000年抵减收入的成本，而需要在2001年至2005年的期间内摊销。这样可以使利润更好的反映经营业绩，避免缩小2000年的利润，夸大2001至2005年的利润。

例如：2001年ABC公司简化的损益表如下：

营业收入 100000

减：制造成本（不含折旧）50000

销售和管理费用(付现)10000

折旧 20000 80000

税前营业利润 20000

减：所得税（30%）6000

税后营业利润14000

从现金流动来看，2000年有100000元的真实现金流出，在2001年至2005年陆续通过销售收回。该公司2001年获利1400O元，现金却增加了34000元：

营业现金净流量=营业现金流入-营业现金支出

=10 0000-（50 000+10 000+6 000）

＝34 00O元

利润与现金增加的差异是计提折旧20 000元引起的，折旧是本期的费用，但不是本期的现金流出。假设全部营业收入均在当期收到现金，除折旧外的其他成本费用均以现金支付：

营业现金净流量=营业收入-营业现金支出-折旧+折旧

=营业收入-（营业现金支出+折旧）+折旧

=营业收入-营业成本+折旧

=营业税后利润+折旧

=14 000+20 000

＝34 000元

如果ABC公司本年亏损，情况又会怎样呢？假设其损益表如下：

营业收入 100 000

减：制造成本（不含折旧）90 000

销售和管理费用（付现）10 000

折旧 20 000 120 000

营业亏损（20 000）

该公司虽然亏损20 000元，但现金的余额并未比年初减少。因为，本期现金收入100 000元，现金支出也是100 000元（90 000+10 000）。在企业不添置固定资产并且没有其他非现金项目的情况下，只要亏损额不超过折旧额，企业的现金余额并不减少。

教材第26页（三）里的倒数第一段里的“公司作为从资本市场上取得资金的一方，“不要企图”换成“很难”通过筹资获取正的净现值（增加股东财富），”

而应当靠生产经营性投资增加股东财富此段要删掉……

教材第39页里的表2-1换成如下：

表：2-1 资产负债表

编制单位：ABC公司 200×年12月31日单位：万元

资产	年初数	年末数	负债及所有者权益	年初数	年末数
流动资产：			流动负债：
货币资金	25	50	短期借款	45	60
短期投资	12	6	应付票据	4	5
应收票据	11	8	应付账款	109	100
应收财款	199	398	预收账款	4	10
其他应收款	22	12	应付工资	1	2
预付账款	4	22	应付福利费	16	12
应收补贴款	0	0	应付股利	10	28
存货	326	119	应交税金	4	5
待摊费用	7	32	其他应交款	10	12
一年内到期的长期债权投资	4	53	其他应付款	12	7
其他流动资产	0	0	预提费用	5	9
流动资产合计	610	700	一年内到期长期负债	0	50
长期投资：			流动负债合计	220	300
长期股权投资	0	30	长期负债：
长期债权投资	45	0	长期借款	245	450
长期投资合计	45	30	应付债券	260	240
固定资产：			长期应付款	60	50
固定资产原价	1617	2000	专项应付款	0	0
减：累计折旧	662	762	其他长期负债	15	0
固定资产净值	955	1238	长期负债合计	580	740
减：固定资产减值准备	0	0	递延税项：
固定资产净额	955	1238	递延税款贷项	0	0
工程物资	10	8	负债合计	800	1040
在建工程	25	10
固定资产清理	12	0	所有者权益：
固定资产合计	1002	1256	实收资本（股本）	100	100
无形资产及其他资产：			减：已归还投资	0	0
无形资产	8	6	实收资本净额	100	100
长期待摊费用	15	8	资本公积	10	10
其他长期资产	0	0	盈余公积	40	100
无形资产及其他资产合计	23	14	其中：法定公益金	30	70
递延税项：			未分配利润	730	750
递延税款借项	0	0	所有者权益合计	880	960
资产总计	1680	2000	负债及所有者权益总计	1680	2000

表2-2换成

项目	上年实际	本年累计
一、主营业务收入	2850	3000
减：主营业务成本	2503	2644
主营业务税金及附加	28	28
二、主营业务利润	319	328
加：其他业务利润	36	20
减：营业费用	20	22
管理费用	40	46
财务费用	96	110
三、营业利润	199	170
加：投资收益	24	40
补贴收入	0	0
营业外收入	17	10
减：营业外支出	5	20
四、利润总额	235	200
减：所得税	75	64
五、净利润	160	136

表：2-3换成

项目	上年实际	本年累计
一、净利润	160	136
加：年初未分配利润	594	730
其他转入	0	0
二、可供分配的利润	754	866
减：提取法定盈余公积	16	40
提取法定公益金	8	20
利润归还投资	0	0
三、可供投资者分配的利润	730	806
减：应付优先股利	0	0
提取任意盈余公积	0	0
应付普通股股利	0	56
转作资本（或股本）的普通股股利	0	0
四、未分配利润	730	750

第二章：第47页里的（四）已获利息倍数里的（3）题删除

教材第60页

第二段“正因为如此，新建公司……国有股股本）。”删掉

倒数第二段“现金流量表的主要……未来现金流量。”删掉

教材第76页

“或者：超常部分销售所需……=171.6（万元）”删掉

教材第87页

合计改成（长期借款利息（年利12%））对应的11550删除，第四列加1080，第五列11550改成1080

期末现金余额对应的，第四列11440改成10360，11440改10360

最后一段前也就是=550（元）的下一段加：

“此外，还应将长期借款利息纳入预算。本例中，长期借款余额为9000元，在第四季度，利率为12%，预计支付利息1080元。

教材第88页表3-15里的

550改成1630

48750改成47670

32750改成31670

教材第89页

=16250+32750-16000=33000（元）

改成=16250+31670-16000=31920（元）

表3-16第一行资产里的“年末”里的

11440改成10360

66640改成65560

权益里的“年末”里的

33000改成31920

66640改成65560

教材第110页

“试误法比较麻烦，可用下面的简便算法求……=5.6%”此段删除

教材第120页

“单项资产的风险和报酬”最后一段后加

这就是说A的绝对风险较小，但相对风险较大，B与此正相反。

教材第121页

“例3：里如果A和B完全负相关后”加

“即一个变量增加值永远等于一个变量减少值”

“如果A和B完全正相关，”后加

“即一个变量的增加值永远等于另一个变量的增加值”

教材第124页

“2．里的机会集曲线向左弯曲并非必然伴随分散化投资发生” 改成

“分散化投资并非导致机会集曲线向左弯曲”

教材第129页

第一段最后一句话 “ 资本市场线只适用……“价格”。” 改成：

“为市场组合与无风险投资的有效搭配，资本市场线横坐标是标准差，纵坐标是报酬率。该直线反映两者的关系，即风险价格。”

教材第155页

（二）风险调整折现率法

在第二个公式下加：

根据β值计算的风险附加率只包含系统风险，而非全部风险。市场只承认系统风险，只有系统风险才能得到补偿。

第七章筹资管理

教材第187页

（一）股票发行的规定与条件

第二行按照我国《公司法》后加：

和《证券法》

第6．公司发行新股……存款利率。换成：

6．公司发行新股，必须具备以下条件：

（1）具备健全且运行好的组织机构；

（2）具有持续盈利能力，财务状态良好；

（3）最近三年财务会计文件无虚假记载，无其他重大违法行为；

（4）证券监督管理机构规定的其他条件。

教材第189页

三、股票上市

（一）股票上市的目的

正数第五行最后一句话：

“我国《公司法》规定，……所里进行。”此段删除

（二）股票上市的条件

倒数两段即（P189）1.—（P190页的）6. 换成

1．股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；

2．公司股本总额不少于人民币3000万元；

3．公司发行的股份达到公司股份总数的25%以上；公司股本总额超过人民币4亿元的，公开发行的比例为10%以上；

4．公司最近三年无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。

此外，公司股票上市还应符合证券交易所规定的其他条件

我国的《公司法》则规定：上市公司的股票，依照有关法律、行政法规及证券交易所规则上市交易。

上市公司必须依照法律、行政法规的规定，公开其财务状况，经情况及重大诉讼，在每会计年度内半年公布一次财务会计报告。

（三）股票上市的暂停与终止

“股票上市公司有……终止其股票上市” 此段换成：

按照我国《证券法》的规定，上市公司有下列情形下之一的，由证券交易所决定暂停其股票上市交易；

1.上市公司股本总额，股权分布等发行变化不再具备上市条件；

2．上市公司不按照规定公开其财务状况，或者对财务会计报告作虚假记载，可能误导投资者；

3．公司有重大违法行为；

4．公司最近三年连续亏损；

5．证券交易所规定的其他情形。

上市公司有下列情形之一的，证券交易所决定终止其股票上市交易。

1．公司股本总额、股权分布发生变化不再具备上市条件，证券交易所规定的期限内仍达不到上市条件；

2．公司不按照规定公开其财务状况或者对财务会计报告作虚假记载且拒绝纠正。

3．公司最近三年连续亏损，在其一个会计年度内未能恢复盈利；

4．公司解散或者被宣告破产；

5．证券交易所上市规则规定

教材第194页

（二）发行债券的资格与条件

改成

“（二）发行债券的条件

公司发行债券，必须……（194页的）2.发行债券的条件”此段删除

我国《公司法》还规定，有资格发行公司债券的公司，必须具备以下条件：

改成

我国《证券法》规定，发行公司债券的公司必须具备以下条件：

195页

（5）债券的利率不得超过国务院限定的水平。改成

（5）债券的利率不得超过国务院限定的利率水平。

另外，发行公司债券所筹集的资金，必须符合审批机关审批的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出，否则会损害债权人的利益。

改成

另外，发行公司债券所筹集的资金，必须用于核准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出，否则会损害债权人的利益。

（2）对已发行的公司……处于持（“持”换成“继”）续状态的。

加（3）改变公开发行公司债券所募资金用途的。

（三）发行债券的程序

1．发行债券的决议或决定（“或决定”去掉）

我国《公司法》规定，……机构作出的。换成：

发行债券是公司的重大财务变动，按照我国《公司法》的规定，应由公司的董事会提出发行公司债券的方案，由股东大会对发行公司债券作出决议。

3．制定募集办法并予以公告

发行公司债券的申请……公司债券的承销机构。

改成：

发行公司债券的申请被批准后，应由发行公司公告公司债券募集办法。办法中应载明的主要事项有：公司名称，债券募集资金的用途，债券总额和票面金额，债券利率的确定方式，还本付息的期限与方式，债券担保情况，债券发行的发行价格、起止日期，公司净资产额，已发行的尚未到期的债券总额，公司债券的承销机构。

“公司制定好募集办法后，应按当时、当地通常合埋的方法向社会公告。”这段话删除

教材200页

（4）有具有代为清偿债务能力的保证人的担保。

下加

可转换债券发行人除了须具备以上发行条件外，可转换债券主承销商还要对其重点审核以下事项：

（1）最近3年特别是最近1年是否以现金分红，现金分红占公司可分配利润的比例，以及董事会对分红分配情况的解释。

（2）发行人最近3年可分配利润是否足以支付可转换债券1年的利息。

（3）是否有足够的现金偿还到期债务的计划安排。

（4）主营业务是否突出，是否在所处行业中具有竞争优势，表现出较强的成长性，并在可预见的将来有明确的业务发展目标。

（5）募集资金投向是否具有较好的预期回报，前次募集资金的使用是否与原募集计划一致；如果改变前次募集资金用途的，其变更是否符合有关法律、法规的规定。是否投资于商业银行、证券公司等金融机构（金融类上市公司除外）。

（6）发行人法人治理结构是否健全，近3年运作是否规范，公司章程及其修改是否符合《公司法》和中国证临会的有关规定，近3年股东大会、董事会、监事会会议及重大决策是否存在重大不规范行为，发行人管理层最近3年是否稳定。

（7）发行人是否独立运营，在业务、资产、人员、财务及机构等方面是否独立，是否具有面向市场的自主经济营能力；属于生产经营类企业的，是否具有独立的生产、供应、销售系统。

（8）是否存在发行人资产被有实际控制权的个人、法人或其他关朕方占有的情况，是否存在其他损坏公司利益的重大关联交易。

（9）发行人最近1年内是否有重大资产重组、重大增减资本的行为，这些行为是否符合中国证监会的有关规定。

（10）发行人近3年信息披露是否符合有关规定，是否存在因虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏而受到处罚的情形。

（11）中国证监会规定的其他内容。

发行人如果存在下列情形的，则不得发行可转换债券：

（1）最近3年内存在重大违法违规行为的；

（2）最近一次募集资金被擅自改变用途而未按规定加以纠正的；

（3）信息披露存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的；

（4）公司运作不规范并产生严重后果的；

（5）成长性差，存在重大风险隐患的；

（6）中国证监会认定的其他严重损害投资者利益的情形。

教材202页

第六段里的“对承租人（企业）来说……人的租赁形式。” 改成：

杠杆租赁是一种涉及三方面关系人的租赁形式：承租人（企业）、出租人、贷款人（也可能由出租人提供贷款，如果这样，出租人的身份就有了变化，既是资产的出租者，同时又是贷款人）。

教材203页

表7-1里的

“设备成本” 改成： “设备本息”

教材216页

第一，盈余（改成“法定”）公积金。盈余（改成“法定”）此段里的盈余改成法定

“盈余公积金分为法定盈余公积金和任意盈余公积金” 此段删除

“第二，……形成”。此段删除

第三，改成第二，

公积金、公益金（“、公益金”删除）之后。

但若公司用盈余（“盈余”删除）公积金……

的法定盈余（盈余删除）公积金不得低于（加“转增前公司”）注册资本的25%

教材217页

第二，法定盈余（盈余删除）公积金。……提计法定盈余（盈余删除）公积金。提取盈余（盈余删除）公积金的基数，不（加一定）是可供分配的利润，……情况下提取盈余（盈余删除）公积金。

第三，……公益金。删除

第四，改成第三，计提任意盈余（盈余删除）公积金。

第五，改成第四，

在抵补亏损和提取法定盈余（盈余删除）公积金、公益金（、公益金删除）之前……

教材220页

例1某公司2003（改成上）年……，2004（改成今）年……预计2004（改成今）年……

2004（改成今）年继续保持。……要提取15%（改成10%）的公积金和公益金（和公益金删除）

教材221页

（3）

15%的公积金和公益金改成 8%的公积金

600×15%=90改成600×10%=60

留存的90（改成60）万元同样

下一段

来分配2004年（2004年删除）股利，

600×85%=510改成600×90%=540

超过510（改成540）

教材222页

超过510（改成540）……（即120万元）给股东。后加

例如，假定例1中的这家公司除了当年取得税后利润600万元外，还有以前年度的累计未分配利润1000万元，那么如果不考虑增加投资资本和保持现有资本结构的需要，只满足提取法定公积金的要求，该公司可用于分配股利的最高额则为：

最高可分配股利额=600×（1-10%）+1000=1540（万元）

如果考虑增加投资资本的需要，按照剩余股利政策，即使留有以前年度的累计未分配利润，公司也只能以例1解答中的股例分配额120万元向股东分配股利。

（二）固定或持续增长的股利政策

1．

不过，在通货……股利发放额。删除

教材227页

（一）

第一段里的按其在公司资本结构中的重要性删除

教材231页

式中：K_b改成K_dt——（加税后）债务成本；

K_a=K_b+4% 改成K_a=K_dt+4%

（三）

；前者又称作内（改成外）部……后者可称作外（改成内）部……

式中：……下一段加

如果将筹资费用考虑在内，新发普通股成本公式则为：

K_nc=

式中：K_nc——普通股成本；

D₁——预期年股利率；

P₀——普通股市价；

F——普通股筹资费用率；

G——普通股利年增长率。

例9：某公司普通股每股发行价为100元，筹资费用率5%，预计下期每股股利12元，以后每年的股利增长率为2%。该公司的普通股成本为：

=14.63%

例9改成例10

教材232页

（一）

因经营上的原因而导致利润变动的风险。改成

未使用债务时的经营的内在风险。

教材233页

二、

在上述影响……比重的影响很重要。改成

固定成本在销售收入中的比重大小对企业风险有重要影响

由于经营杠杆……风险的大小。改成

经营杠杆具有放大企业风险的作用，常常被用来衡量经营风险的大小。

教材235页

第二，

（投资者收益）也越（越改成会相应较）高。

教材239页

（一）

，其一般方法是以分析改成

的一种方法是分析每股收益的变化来衡量（衡量去掉） ……（后加这种方法假定）能提高每股收益的……，可以（可以改成尤需要）运用……采用何种资本结构（资本结构改成筹资方式）

教材263页

17.7048改成17.7408

教材270页

公式

股权价值=……改成……

教材280页

二、里的估价去掉

教材284页

倒数第三行文字

甲企业（后加上股权）资本成本=无风险得率+……

教材315页

第六段里的

因而不需计算在产品的约当产量去掉

教材332页

例6

A、B、C改成甲、乙、丙

教材360页

（一）

第四段的它反映（未能充分使用现有改成实际产量标准工时未能达到）生产能量……

教材361页

（二）

达到标准（标准改成纯产）能量而形成的……

教材362页

二、标准成本（后加系统）财务处理程序

教材365页

（13）贷：各有关账户6386改成6368

2006年CPA考试《税法》教材变化内容

章目		名称	新增内容提要
第一章		税法概论	无大变化
第二章		增值税法	1.对废旧物资回收经营单位进行免税资格的认定 2.对从事公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的征税规定 3.纳税人代有关行政管理部门收取费用的征税规定 4.纳税人销售货物和销售汽车时代为收取的费用的征税规定 5.纳税人销售软件产品并随同销售所收取费用的征税规定 6.印刷单位接受出版单位委托行为的征税规定 7.增值税纳税人收取的会员费收入免税规定 8.债转股协议下的货物资产作为投资提供给债转股新公司活动的免税规定 9.预缴增值税抵减应纳税额时的有关规定 10.在进口环节和国内环节增值税适用税率执行不一致时的征税规定 11.购进或销售货物取得的运输发票抵扣进项税额的有关规定 12.一般纳税人在生产经营中支付的运输费用、取得的国际货物代理业等的发票的进项税额抵扣的有关规定 13.纳税人兼营免税或非应税项目进项税额的划分 14.一般纳税人注销进项税额时的处理 15.金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理 16.出口企业未在规定期限内申报出口货物的处理 17.将货物交付代销行为下的纳税义务发生时间的有关规定 18.出口货物退（免）税的认定管理和申报及受理、审核和审批 19.期货交易专用发票开具的有关规定第三章消费税法果啤属于啤酒，按规定征税
第四章		营业税法	1.公路经营企业收取的高速公路车辆通行费减按3％的税率征税 2.有偿转让高速公路收费权行为，按“租赁”项目征税营业税 3.国航和货航开展客运飞机腹舱联运业务时各自营业额的确定 4.电脑福利彩票投注点任何形式的手续费收入均照章征税 5.为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，征收营业税 6.对从事个体经营的军转干部等的营业税免征规定 7.QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入免征营业税的规定 8.单位和个人处置垃圾的垃圾处置费不征收营业税 9.在京外国商会按财政部门或民政部门规定标准收取的会费不征收营业税
第五章		城市维护建设税法	1.当期抵免的增值税税额纳入城建税和教育费附加计征范围的规定 2.除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还
第六章		关税法	无大变化
第七章		资源税法	无大变化
第八章		土地增值税法	无大变化
第九章		城镇土地使用税	向居民供热并收取采暖费的供热企业暂免征收土地使用税等的规定
第十章		房产税法	1.房屋附属设备和配套设施的计税规定 2.向居民供热并收取采暖费的供热企业暂免征收房产税的规定
第十一章		车船使用税法	无大变化
第十二章		印花税法	股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税
第十三章		契税法	1.承受国有土地使用权不得因减免土地出让金而减免契税 2.对拆迁居民因拆迁重新购置住房成交价格超过拆迁补偿款的部分征收契税
第十四章		企业所得税法	1.自2005年9月1日起，企业发生财产损失在所得税前扣除的有关规定：企业应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后；已申报扣除的损失又获得价值恢复和补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得；发生的财产损失须经税务机关审批才能申报所得税前扣除；财产损失的认定证据等规定 2.关于总机构提取管理费的有关规定：须报送的有关资料；本年度管理费用增减情况和原因说明；管理费用的提取方法、额度的审批等规定 3.2005年度起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入25％的比例内据实扣除广告费支出
第十四章	企业所得税法		4.总机构集中支付广告费、宣传费的扣除标准和方法 5.保险公司缴纳的保险保障基金在税前扣除的规定 6.中国石油天然气股份有限公司和中国石油化工股份有限公司提取的职工教育经费，从2005年度起，按照计税工资总额2.5%的标准在企业所得税前扣除 7.对纳税人向中国高级检察官教育基金会、民政部紧急救援促进中心的捐赠，捐赠额在企业所得税年度应纳税所得额3％以内的部分和在申报的个人所得税应纳税所得额30％以内的部分，准予税前扣除；对企业以提供免费服务的形式，通过非营利的社会团体和国家机关向与农村义务教育相关的“寄宿制学校建设工程”进行的捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除 8.企业虚报亏损的处罚 9.债转股企业的计税办法 10.关于支持环保事业的有关所得税免税规定 11.股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征税流通股股东应缴纳的企业所得税 12.铸锻、模具和数控机床企业的增值税返还收入的征免税规定 13.以期货经纪公司为企业所得税纳税人的有关规定 14.企业所得税汇算清缴管理办法：汇算清缴的时间、方法等的规定；实行核定定额征收的纳税人不进行汇算清缴、申报时应报送的资料、延期纳税申报的办理等有关规定
第十五章	外商投资企业和外国企业所得税法		1.从事贷款担保业务的外商投资企业的坏账准备金的计提方法和规定 2.外商投资企业内部处置资产有关所得税的处理：内部资产处置的范围及非内部处置资产的行为 3.技术进口企业所得税的减免税优惠 4.对外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税和相关利润再投资退还企业所得税涉及的有关政策问题 5.以受让方式取得外商投资企业股权的外国投资者，在受让股权后，以该外商投资企业分配的在其受让股权之前实现的利润，在中国境内再投资的利润，不得享受再投资退税优惠 6.外国投资者其他的再投资行为的税收处理办法和规定 7.抵免企业所得税的有关具体问题：生产线、集成设备抵免企业所得税问题；进口料件简单组装后销售的设备抵免企业所得税问题；追加投资项目所购买国产设备抵免企业所得税问题；合并、分立企业国产设备投资抵免企业所得税问题
第十六章	个人所得税法		1.股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征税流通股股东应缴纳的个人所得税 2.对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税 3.自2005年6月13日起，个人从上市公司取得的股息红利所得的处理规定：个人投资者和证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，减按50％计入应纳税所得额 4.从2006年1月1日起，工资、薪金所得费用扣除额为1600元 5.取得不含税全年一次性奖金收入的计税方法 6.关于支付各种免税之外的保险金的征税办法 7.个人因解除劳动合同取得的经济补偿金的征税方法 8.个人因购买和处置债权取得所得的征税办法 9.办理补充养老保险退保和提供担保的征税办法 10.个人兼职和退休人员再任职取得收入的征税办法 11.企业为股东个人购买汽车的征税办法 12.个人股票期权所得个人所得税的征税办法 13.企业高管人员行使股票认购权取得所得的征税办法 14.个人财产对外转移提交税收证明或者完税凭证的规定 15.纳税人收回转让的股权征税办法 16.个人所得税的管理：个人收入档案管理制度、代扣代缴明细账制度、纳税人和扣缴义务人双向申报制度、与社会各部门配合的协税制度等 17.关于承包承租人、外出经营的纳税人、境外企业在中国境内提供劳务的，其税务登记的办理 18.关于外出经营报验登记的规定 19.被定为非正常户的纳税人的税务处理
第十七章	税收征收管理法		1.纳税评估管理办法：纳税评估的指标、对象、方法、结果处理、评估工作管理、评估分析指标及其使用方法等 2.纳税担保试行办法：纳税保证人、担保范围、保证责任、纳税抵押、纳税质押、法律责任
第十八章	税务行政法规		无大变化

2006年CPA考试《会计》教材变化内容

2006年新教材对比2005年教材，变化非常小：

（一）修改了投资、非货币性交易等原教材中的错误。

（二）在投资章增加了股权分置的会计处理，但内容不多，仅能出些小题。

1.背景

自改革开放以来，我国有许多国有企业改组成为上市公司。改组后的上市公司中，原国有企业在上市公司中往往成为大股东，该上市公司依然是国家控股的公司。在改组时，国家规定原国有企业净资产1：1折股，即原企业1元净资产可取得新成立的股份公司1股份；但是，对于其他社会股东，一般按溢价发行，如每股发行价为5元，这样，原国有企业取得1股的代价仅为1元，而社会股东为取得1股却花了5元，显然不公。为此约定，原国有企业法人股不得上市流通；社会股东的股份可以流通，成为流通股。

随着改革的深入，这种把股权分为流通股和非流通股的股权结构已经严重阻碍了资本市场的健康发展，作为健全的资本市场，应该实现股权的全流通，因此，我国上市公司在统一指导下纷纷进行了股权分置改革，通过给流通股股东补偿的形式，换取非流通股的流通权。股权分置改革是我国资本市场发展中的重大事件，解决股权分置问题有利于上市公司资本结构的优化，有利于上市公司股权的合理流动，有利于上市公司的发展。

补偿流通股的形式可以采取非权证方式和权证方式两类，共7种：

1.非权证形式的补偿：包括（1）非流通股股东直接支付现金给流通股股东；（2）送股给流通股股东（如10送4），使流通股股东的持股比例将上升，非流通股股东不送股，持股比例将下降；非流通股股东缩股（如按照1:0.65的比例单向缩股），将使非流通股持股比例下降，流通股股东持股比例上升；（3）将上市公司资本公积金转增或派发股票股利形成的股份中非流通股股东分得的部分，送给流通股东，使流通股股东持股比例上升；（4）向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务，将使上市公司价值增加，使流通股股东的权益增加；（5）承诺。

2.权证形式的补偿：包括上市公司向流通股股东发放认购权证和认沽权证，在特定时期内行使该权利，使流通股股东获益。认购权证和认沽权证两者的区别如下表：

项目	认购权证	认沽权证
持有人的权利	持有人有权利在某段期间内以预先约定的价格向发行人购买特定数量的标的证券	持有人有权利在某段期间内以预先约定的价格向发行人出售特定数量的标的证券
到期可得的回报	(权证结算价格－行权价)×行权比例	(行权价－权证结算价格)×行权比例

2.会计处理

1.处理原则

2005年11月，财政部发布了《上市公司股权分置改革相关会计处理暂行规定》，对股权分置改革中非流通股股东的会计处理作了规定（流通股股东的会计处理未作规定）。

（1）非流通股股东（下称企业）为取得流通权而以各种形式支付的对价，单独设置“股权分置流通权”科目，反映企业取得的流通权的成本，平时不进行结转，一般不计提减值准备，待取得流通权的非流通股出售时，再按出售的部分的比例予以结转。期末，“股权分置流通权”科目的余额，在资产负债表的长期资产项目内单独反映。

（2）企业为取得流通权而发行的权证的价值，单独设置“应付权证”科目，期末，“应付权证”科目的余额，在资产负债表流动负债项目内单独反映。

2.具体账务处理

在支付对价的会计处理中，现金、送股、缩股、资本公积转增股本或派发股票股利对价的会计处理比较简单。

（1）以支付现金方式取得的流通权时，应当按照所支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”等科目。

[例1]甲公司为乙上市公司的母公司，拥有乙公司60%的股权。为取得非流通股的流通权，支付流通股股东现金1000万元，甲公司的账务处理是：

借：股权分置流通权1000

贷：银行存款 1000

（2）以送股或缩股方式取得的流通权以送股或缩股的方式取得的流通权，以成本法核算该项长期投资的，应当按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记“长期股权投资”科目；以权益法核算该项长期投资的，在贷记“长期股权投资”科目时应当按比例贷记相关明细科目（下同）。

[例2]甲公司为乙上市公司的母公司，拥有乙公司60%的股权。为取得非流通股的流通权，采取送股方式取得流通权，送股后，甲公司的持股比例由60%下降为52%。股权分置改革完成日，乙公司的所有者权益为14000万元，甲公司的账务处理是：

借：股权分置流通权 1120

贷：长期股权投资（明细略）（14000×8%）1120

（注：假设原总股份为1000万股，其中非流通股600万股，流通股400万股，按10送4送股，则增加160万股（400×4/10），则总股份增加到1160万股，非流通股持股比例=600/1160≈52%）

（3）以发行认购权证方式取得的流通权

①将认购权证直接送给流通股股东，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记；认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，企业应按照实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。

②将认购权证以一定价格出售给流通股股东，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目。认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“股权分置流通权”科目。认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。

（4）以发行认沽权证方式取得的流通权

①将认沽权证直接送给流通股股东，发行的认沽权证在相关备查登记簿中予以登记；认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，企业应按照实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。

②将认沽权证以一定价格出售给流通股股东，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目；认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“股权分置流通权”科目。认沽权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。

（5）以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权，应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。

[例3]甲公司为乙上市公司的母公司，拥有乙公司60%的股权。为取得非流通股的流通权，豁免乙公司由于购货欠甲公司的债务2000万元，甲公司的账务处理是：

借：股权分置流通权 2000

贷：应收账款——乙公司 2000

（注：乙公司由于豁免债务将增加资本公积，由此，甲公司应确认权益）

（6）以承诺方式取得的流通权，只在相关备查簿中予以登记，待承诺实现时再按照上述原则进行相关的会计处理。

【考点五】长期债权投资（掌握）

1.长期债权投资的设置

“长期债权投资”科目下设置“债券投资”和“其他债权投资”两个明细科目，并在各明细科目下按具体投资种类设置明细账进行明细核算。债券投资明细科目下还应设置：面值、溢价、折价、债券费用、应计利息等明细科目。

2.投资时的核算

长期债权投资取得时的成本是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息，作为应收项目处理；实际支付的价款中包含的尚未到期的债券利息，构成长期债券投资成本（在“长期债券投资——应计利息”科目中核算）。

购入长期债券发生的相关费用，根据重要性原则确定核算方法。如相关费用金额较小的，可在购买时记入“投资收益”科目；如金额较大的，记入“长期债权投资——债券投资（债券费用）”科目，并在债券持有期间分期摊销（记入“投资收益”科目）。

3.持有期间的核算

（1）计提利息。期末时，应按票面利率计提利息；如果有溢价、折价和债券费用，应进行分摊。溢、折价的摊销有直线法和实际利率法。在直线法下利息处理的公式有：

①应计利息=面值×票面利率×期限

②利息费用=应计利息——溢价摊销+折价摊销

（2）期末计提减值准备，同股权投资。

4.收回时的核算。收回债券本息时：

借：银行存款

贷：长期债权投资——债券投资（面值）

长期债权投资——债券投资（应计利息）

【考点六】可转换公司债券（掌握）

1.购入可转换公司债券时，可转换公司债券在转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理。

2.当企业将可转换公司债券转换为股份时，应先计提利息和摊销溢价折价，计算出转换时长期债权投资的账面价值，然后转入股权投资，作为股权投资的初始投资成本，不确认转换中的损益。

【例1】甲公司2004年1月1日购入乙公司发行的面值为5000万元的三年期可转换公司债券，票面利率6%，利息到期一次支付，甲公司实际支付价款5060万元，另支付相关税费12万元（金额较小，计入当期损益）。甲公司按直线法摊销溢价、折价，按年计提利息。

2005年7月1日，甲公司将全部可转换公司债券转为股份，转换后甲公司占乙公司有表决权资本的20%，并具有重大影响。甲公司的账务处理是：

（1）2004年1月1日购入债券时

借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）5000

——可转换公司债券（债券溢价）60

投资收益 12

贷：银行存款（5060+12）5072

（2）2004年12月31日计提利息

应计利息=面值×票面利率×期限

=5000×6%×1

=300（万元）

利息收入=应计利息–溢价摊销

=300–60/3

=300–20

=280（万元）

借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）300

贷：投资收益 280

长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）20

（3）2005年7月1日，甲公司将全部债券转换为股份

①转换前应计提2005年上半年利息，确定可转换公司债券的账面价值

应计利息=面值×票面利率×期限

=5000×（6%/12）×6

=150（万元）

利息收入=应计利息–溢价摊销

=150–（60/3）/12×6

=150–10

=140（万元）

借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）150

贷：投资收益 140

长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 10

转换前，可转换公司债券的账面价值为5480万元，其中面值5000万元，应计利息450万元，债券溢价30万元。

②将可转换公司债券转入长期股权投资，采用权益法核算，确定初始投资成本

借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 5480

贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）5000

——可转换公司债券（应计利息）450

——可转换公司债券（债券溢价）30

（注：在确定了初始投资成本后，应计算股权投资差额（略））

2006年CPA考试《经济法》教材变化内容

2006年《经济法》考试教材新增考点：

从2006年的考试大纲和教材来看，《经济法》科目变动最大的就是《公司法》和《证券法》两章，而这两章本来就是考试的重中之重，这些内容的变动对今年考试的影响是非常大的。其他章节作了些微调。

1．第一章《经济法基础知识》。2005年教材增加了判决和裁定的解释和对比。在诉讼过程中经常出现判决和裁定，判决是指法院对民事案件依法定程序审理后对案件的实体问题依法作出的具有法律效力的结论性判定。裁定是指法院在审理民事案件的过程中对有关诉讼程序的事项作出的判定。二者都是国家行使审判权，依照法定程序作出的具有法律效力的结论性判定。这部分内容当年没考，今年应注意。2006年教材本章内容变动不大。

2．第二章《企业法》。2006年教材对一些词句和段落进行了删改，但基本上不涉及考试内容。

3．第三章《国有资产管理法律制度》。2005年教材有变化：一是依据《企业国有资产产权登记业务办理规则》调整了“企业国有资产产权登记的内容”。包括：①调整了变动产权登记的情形；②修改了申办变动产权登记的程序；③调整注销产权登记的情形；④修改了企业解散申办注销产权登记的程序；⑤修改了产权登记的年度检查制度。二是依据《关于企业国有产权转让有关问题的通知》增加了“企业国有产权转让”。主要内容有：①转让制度，包括转让方式、转让结果的处理方式；②监督管理，包括国有资产监督管理机构决定所出资企业的国有产权转让、重大变化的处理方式、所出资企业决定其子企业的国有产权转让；③转让程序，包括企业决议的四个步骤：清产核资过程、产权转让公告期、转让成交、转让收入；④法律责任。其中第二点变化当年就考了。2006年教材本章内容无大的调整。

4．第四章《公司法》。2006年教材变化最大的内容之一。本章内容几乎全部是新内容，所以考生一定要全面复习。重点应掌握以下几方面的内容：（1）关于公司的资本制度。包括公司注册资本的概念、注册资本的最低限额、股东的出资方式、出资期限、资本充实责任等内容。这些内容在原来的教材中也有，但规定大部分不同，如注册资本最低限额，原来规定有限责任公司为10万、30万、50万，而现在统一规定为3万。今年考试这部分内容毫无疑问是重点，希望考生最后背熟，并有此基础上加以理解。（2）关于公司的股东人数或发起人，也有变动。（3）关于公司类型。按新《公司法》，在公司类型中增加了一人有限责任公司，今年的考试应该会有这方面的考点。（4）关于公司的组织制度。这是历年考试的重点，几乎每年都有综合题出现。这部分内容与原来内容相比，其变化主要是一些细节性的规定，如有限责任公司临时股东大会的提议，原来是1/4以上表决权的股东提议，而现在规定是1/10。今年的考试，公司的组织制度仍然是考试的重点。（5）有许多原来《公司法》没有规定的内容，如公司法人财产权与股东权利、有限责任公司的股权转让、股东诉讼等。这些内容都很重要。

总体上讲，本章内容在出题上，应该是各种题型都有。而且，出题可能很灵活，不是光死记硬背就能做题的。希望考生复习时，首先要熟悉教材，该背的就要背，同时就要理解，并配合做练习帮助理解。

5．第五章《外商投资企业法》。2005年教材依据《外国投资者并购境内企业暂行规定》，增加了“外国投资者并购境内企业”。2006年教材本章内容变动不大。

6．第六章《企业破产法》。2005年教材对一些词句和段落进行了调整。增加了清算组因履行清算职责对他人违约或者侵权引起的民事诉讼的处理。增加了在对债务人的投资权益停止追收后，清算组应当将该投资收益作为破产财产向债权人分配。2006年教材在一些词句上有所变动，但不影响考试。

7．第七章《证券法》。与第四章一样，由于法律的修改，本章内容几乎全部是新内容。一是证券发行的条件变化很大，原来的那种很细碎的条件规定取消了，代之于较为粗的规定。这部分内容一定要与《公司法》结合起来复习。二是证券发行的程序规定也更简单。这部分内容应是今年考试的重点。三是公司的收购制度有些变化。有些内容变化不大，如禁止的交易行为，但也是考试的重点内容。

8．第八章《合同法》总则。2005年教材修改了有关担保的规定，对保证责任消灭后，保证人的责任认定作了局部调整。2006年的教材也作了局部的调整。这些调整对考试有影响：一是在合同订立程序中加了“国家根据需要下达指令性任务或者国家订货任务的，有关法人、其他组织之间应当依照有关法律、行政法规规定的权利和义务订立合同。”二是在合同担保中，根据新《公司法》的规定，作了调整。三是对最高额抵押权的实现问题，有不同规定。四是公司股份出质的内容，有所变化。这些变动的内容，在今年考试中会反映出来。

9．第九章《合同法》分则。2005年教材依据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》重写了建设工程合同；依据《最高人民法院关于审理技术合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》重写了技术合同的内容。2006年教材本章内容基本未变。

10．第十章《外汇管理法律制度》。根据国家新的外汇管理制度，2006年本章教材内容作了较大的调整。主要有：（1）特别提款权的解释；（2）经常项目外汇账户限额管理的规定；（3）居民个人因私兑换外汇的标准有变动；（4）境内机构向境外投资的外汇管理；（5）汇率形成机制。

11．第十一章《支付结算法律制度》。2006年教材本章内容变动不大。

12．第十二章《票据法》。2005年教材根据全国人大常委会第11次会议决定对《票据法》

的修改内容，删去了原《票据法》第七十五条的规定，扩大了本票出票的范围。2006年教材本章内容变动不大。

13．第十三章《知识产权法》。2005年教材依据《最高人民法院、最高人民检察院关于办理侵犯知识产权刑事案件具体应用法律若干问题的解释》增加了多处法律责任的新规定，包括对侵犯著作权、专利权和注册商标使用权的司法解释和违法活动的处理。2006年教材本章内容变动不大。

14．第十四章《会计法》。2006年教材本章内容基本未变。

2006年CPA考试《审计》教材变化内容

审计教材变化内容：

2006年《审计》教材与2005年相比，第一章注册会计师审计概论，第二节内容中修订和补充了审计类别，增加了审计方法；第二章注册会计师管理，由于《公司法》、《证券法》的修订，重新界定了会计师事务所和注册会计师的法律责任，其它章节无大的调整。2006年2月15日财政部颁布的新的审计准则未直接编入《审计》教材，2006年审计考试不会直接涉及到新准则的具体条款，对于2006年考审计的朋友绝对是“一大利好”消息，但这并不说明理解新审计准则的思想是多余的，比如“掌握风险评估程序的基本原理”就已经明确写进了2006年中注协颁布的《审计》科目考试大纲。因此对新准则的热点问题值得关注。

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