审计自测试题

一、单项选择题(每题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
1、为避免法律诉讼，P会计师事务所的相关负责人正在研究近期获知的几件与会计师事务所相关的法律诉讼。针对以下有关问题，请代为做出适当的结论。注册会计师刘洋在审查ABC公司2005年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大的舞弊行为。此时，在下列各种措施中，其应采取的最适当的措施是（  ）。
  A、以职业谨慎态度，劝阻该公司停止舞弊
  B、运用专业知识，判断该公司是否存在舞弊
  C、评估其重要性，并确定是否修改或追加审计程序
  D、向证券监管机构报告，并要求通知广大股东
2、注册会计师张王、李赵审计了申公司2005年度的会计报表，出具了无保留意见审计报告。事后申公司因发现登记应收账款明细账的出纳人员艾财于2005年8月8日贪污了1万元的货款、给公司造成损失为由起诉张王、 李赵审计工作质量没有达到独立审计准则的要求。申公司在起诉书中提出了以下几条理由。其中，法官最应当进行考虑的理由是（  ）。
  A、“张王、李赵在审计中没有对我公司的货币资金内部控制进行了解，不符合独立审计准则中有关对内部控制进行研究、评价的要求”
  B、“我公司在财务人员职责分工方面进行了全面的分工，特别是对不相容职务进行了严格分工，艾财的贪污与内部控制无关” 
  C、“我国法律规定，金额在1万元以上的贪污属于重大经济案件，张王、李赵确定的我公司会计报表重要性高达200万元，严重违反了国家规定”
  D、“据悉，张王在执业五年期间曾经三次参加全国注册税务师资格考试，屡考屡败，这充分说明张王不具备基本的专业胜任能力”
3、赵钱、孙理对辰公司2005年度会计报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。事后辰公司以赵钱、孙理实施的审计程序不符合独立审计准则、审计工作有缺陷为由，对两位主审注册会计师进行起诉。在以下起诉理由中，法官应当认可的是（  ）。
  A、辰公司已对其存在的重大不确定事项在会计报表附注中进行了充分披露，但张王、李赵并未在其所出具的审计报告的意见段后增加强调事项段
  B、辰公司对其存在的影响持续经营假设的事项已按照赵钱、孙理的要求进行了充分的披露，但张王、李赵却在审计报告的意见段后增加了强调事项段
  C、对存货实施抽查程序时，赵钱、孙理仅仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而没有从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
  D、观察固定资产时，仅仅从固定资产明细分类账中选取部分项目追查至固定资产实物，而没有从固定资产实物中选取项目追查至固定资产明细分类账
4、H会计师事务所委派A注册会计师及刘双、王峰两位注册会计师对U公司2005年度会计报表实施审计。在审查与收入相关的项目时，遇到了以下情况，请代为做出正确的专业判断。审计U公司主营业务收入明细账所记载的一笔金额为1000万元的销售业务时，A注册会计师发现U公司并未发出商品。则只有在下列（  ）情况下，才能认可U公司的此笔收入。
  A、复印了客户要求代管商品的委托函
  B、获取了与客户签订的购货合同及商品订单
  C、检查了被审计单位提供的收款凭证与销货发票
  D、监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿
5、注册会计师刘双检查U公司2005年12月份在销售明细账中记载的一笔大额销售业务时，发现销售合同规定客户在签署合同后仅支付10％的货款，U公司在2005年12月31日以前送货上门，且开机运行正常的情况下才支付其余款项。对此情况，刘双得到的以下（  ）证据可以使其认可U公司对销售收入的确认。
  A、客户于2005年底以前签发的验收报告
  B、U公司于2005年以前开具的销售发票
  C、客户于2006年1月8日寄出的汇款通知
  D、U公司2005年底以前签发的发货凭证
6、审查U公司2005年度会计报表时，注册会计师王峰发现U公司2005年各月均发生了附有销售退回条件的商品销售业务。该销售退回条件规定，所售商品在3个月内无障碍退货并承诺按原售价100％退款。因无法对可能的退货作出合理的估计，对于2005年度发生的附有销售退回条件的销售业务，王峰应认可U公司的（  ）会计处理。
  A、按2005年12月31日之前各月未退货部分的金额占附有销售退回条件的销售金额的比例确认10－12月份附有销售退回条件的销售业务的主营业务收入
  B、将2005年12月31日之前已发出商品并已收取货款的的销售业务确认为主营业务收入
  C、将2005年9月30日之前已销售、12月31日之前未退货销售业务确认为主营业务收入
  D、将2005年12月31日之前的未退货销售业务确认为主营业务收入
7、注册会计师罗兰是丙公司2005年度会计报表审计业务的项目负责人。实施审计的过程中，项目组成员遇到了以下需要加以考虑的事项，请代罗兰做出正确的专业判断。注册会计师罗兰在审查丙公司2004年度会计报表时，发现丙公司以其下属的A子公司的净资产与Y公司下属的B子公司的净资产进行整体置换。对于换入的下列（  ），罗兰应核实丙公司是否以零值入账。
  A、银行存款100万元
  B、长期待摊费用20万元
  C、预收账款10万元
  D、短期借款40万元
8、丙公司在2003年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购占丙公司当年销货、购货的比例分别为30％和40％，丙公司已在会计报表附注中进行了适当的披露。假定本情况对丙公司会计报表的影响是重要的，罗兰应发表的审计意见类型为（  ）。
  A、带强调事项段的无保留意见
  B、保留意见
  C、标准的无保留意见
  D、否定意见
9、注册会计师罗兰在审查丙公司的2004年度的现金流量表时，发现丙公司以净额为基础分析经营性其他应收款、其他应付款。对于发现的以下（  ）情况，罗兰最应作为异常情况加以分析。
  A、将经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入“收到的其他与经营活动有关的现金”中
  B、“支付的其他与经营活动有关的现金”金额大大低于管理费用和营业费用的合计数
  C、将经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入“支付的其他与经营活动有关的现金”中
  D、在会计报表附注中对以承担债务形式购置资产的情况进行说明
10、对X公司2005年度会计报表实施审计程序后，注册会计师刘骞确认X公司对应收账款少提坏账准备1881712元，对办公大楼多提累计折旧125000元， 因一笔关联方交易而高估主营业务收入5000000元（相关业务的主营业务成本为9000000元正确无误）。除此之外，不存在其他影响利润的调整事项。已知X公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为33％。刘骞正在填制利润表及利润分配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。

刘骞应在“利润总额”项目的“调整金额借方”栏中应填列（  ）元。
  A、6881712
  B、1881712＋5000000－9000000
  C、1881712＋5000000－125000
  D、1881712
11、根据资料，刘骞对所得税项目应作以下（  ）审计调整并填列在调整金额栏。
  A、调减所得税（6881712－125000）×33％元
  B、调减所得税（1881712－125000）×33％元
  C、调减所得税（11743283.58－4986571.58）×33％元
  D、所得税项目的审定金额为4986571.58×33％元
12、注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是（  ）。
  A、应在调整金额借方栏中填列6881712元
  B、应在调整金额贷方栏中填列704714.96元
  C、应在审定金额栏填列1823002.96元
  D、应在调整金额借方填列6176997.04元，在贷方填列0
二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
1、注册会计师黄河负责通过了解及控制测试确定U公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，以便确定进一步审计策略。请对以下问题提供正确的专业判断。以下与销售业务相关的内部控制中，存在缺陷的是（  ）。
  A、销售部门在收到顾客订单后，按收到的时间先后顺序连续编号，并据以编制连续编号的销售单，将第一联送交信用管理部门，第二联送仓库，第三联留底
  B、仓库接到信用部门负责人的电话后，方可组织出库
  C、商品出库后，仓库人员将出库商品连同销售部门的销售单一并交给发运部门组织发货，发运部门电话请示信用管理部门后方可发运
  D、发运部门将销售单返回信用部门签字，然后根据销售单装运，根据装运数量填写连续编号的发货凭证，将销售单与装运单交给开具账单的部门
2、以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的是（  ）。
  A、开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证载明的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账
  B、会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致
  C、开具发票后，连同由U公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给U公司财务部门不负责收款的人员
  D、每月每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单
3、了解到U公司对销售与收款业务的以下规定后，注册会计师不应依赖（  ）。
  A、由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款
  B、实际收取款项以前，销售部门有责任配合财务部门催款
  C、如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的10％
  D、发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续
4、注册会计师在对庚公司2005年度会计报表实施审计时，广泛使用了分析性复核程序。下面列示了注册会计师遇到的一些相关问题，请代为做出正确的专业判断。假设庚公司是一家生产照相机及胶卷的大型企业。2005年下半年，数码相机大幅降价对胶卷市场造成较大冲击。但在此不利环境下庚公司并未根据市场变化适当调整生产计划和销售价格，致使其2005年业绩比上年有大幅下降。审计项目负责人在实施分析性复核程序时，不应认可发现的下列（  ）变化情况。
  A、2005年毛利率比2004年上升了0.1％
  B、2005年销售收入比2004年下降了3.6亿元
  C、2005年末库存产成品比2004年下降了5％
  D、2005年销售成本比2004年下降了2.9亿元
5、假设庚公司为一家手机生产企业。2005年，通讯器材行业的竞争加剧，导致整个行业的经营面临困难，但由于庚公司采取的价格调整措施得当，其经营业绩，特别是利润总额等项目，不仅没有下降，反而有所上升。从生产成本及相关的费用支出项目来看，除了石油价格上升导致其运输成本有所上升以外，其他成本、费用项目的金额基本均与上年持平。审计外勤负责人在实施分析性复核程序后，对于下列（  ）情况应当引起注意。
  A、单位产品平均利润比上年下降200元
  B、2005年全年销售量比上年下降了100万
  C、由于运输费的上升导致单位产品成本比上年上升了10元
  D、2005年毛利率比上年下降了5％
6、庚公司及接受其投资的其他企业2004及2005年经营情况平稳上升，所使用的会计政策及估计一致，也未发生购并、债务重组、追加投资等业务。2005年未审会计报表与2004年已审并被出具了无保留意见的会计报表相比，投资收益由2000万元增加到3000万元。2004年，庚公司的利润总额为2亿元。 如果出现以下（  ）情况，注册会计师应将庚公司2005年利润总额的高估列为重点审计领域。
  A、庚公司2005未审利润总额为3.0亿元，已审投资收益为3000万元
  B、庚公司2005未审利润总额为2.3亿元，已审投资收益为2500万元
  C、庚公司2005未审利润总额为2.5亿元，已审投资收益为2300万元
  D、庚公司2005未审利润总额为3.2亿元，已审投资收益为3100万元
7、注册会计师何评是L公司2005年度会计报表中审计业务的项目经理。在审计过程中，何评发现了以下与或有事项相关的事项，请代为做出正确的专业判断。何评对于或有事项中的担保事项应审查的内容包括（ ）。
  A、检查Q公司是否为任何单位、个人提供贷款担保
  B、检查当年对外担保总额是否超过2005年净资产的50%
  C、检查Q公司是否间接为资产负债率超过30%的单位提供担保
  D、检查Q公司对外提供担保时是否要求对方提供反担保，反担保方的担供者是否具有实际承担能力
8、假定注册会计师确定的L公司2005年度会计报表层次重要性水平为100万元，对于L公司2005年度发生的下列事项，如果L公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明的是（  ）。
  A、由于应收账款项目中有300万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大
  B、L公司2005年10月份发生火灾，损失严重。 L公司估计的损失金额为200万元，但保险公司估计的损失金额为190万元，双方无法协商一致
  C、2006年2月起，L公司持有Z公司价值1000万元的股票市价下跌， 虽然L公司做出了迅速反应，于下跌当天即予抛售，但仍然损失了300万元。 如在外勤结束日2月20日抛售，损失的金额可能达到800万元
  D、L公司于2005年10月起诉H公司违反了合作协议，要求其赔偿150万元， 法院将于2006年5月宣布裁决结果
9、针对L公司的下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有（  ）。
  A、基于合理的判断，L公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认预计负债1550万元。2004年12月法院做出终审判决，L公司实际发生担保损失1500万元。因此M公司于2004年确认营业外收入50万元
  B、2004年12月31日，法院尚未对L公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，L公司胜诉的可能性为40％。因此L公司没有确认预计负债
  C、2004年12月31日，法院尚未对L公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。L公司的律师认为L公司很可能需要向合同乙方支付违约金500万元， 同时也基本确定可以从另一方获得赔偿400万元。因此L公司确认预计负债100万元
  D、2004年11月法院判决L公司败诉，要求其赔偿某银行300万元。 L公司于2004年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2004年度会计报表签署日法院尚未做出判决，因此，L公司没有确认预计负债
10、D会计师事务所承接了丁公司的验资业务。在审验过程中，注册会计师遇到了下列具体问题，请代为做出正确的专业判断。丁股份有限公司由A、B、C三方共同出资组建。注册会计师郭辉于2006年7 月5日在实施设立验资程序时，对于C方以公司所在地K城市规划区内的集体所有土地出资，应实施（  ）审验程序。
  A、取得被出资土地的平面图，并到现场察看
  B、查询K市的城市规划，检查土地是否已被国家征用
  C、检查K市土地管理部门的批文和法律手续
  D、检查是否办理交接手续，是否得到各方认可
11、审验丁公司的净资产出资时，如果国家规定须对净资产进行评估的，应索取相关的资产评估报告，并在确认评估机构的合法性后作以下（  ）检查。
  A、检查评估对象、基准日、评估假设等是否符合验资的要求
  B、检查评估报告的评估结论是否适当、合法
  C、检查评估的净资产价值是否得到各出资者的认可
  D、检查评估报告的特别事项说明和评估基准日到验资截止日期间发生的重大事项是否影响验资结论
三、判断题(你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1.5分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。)
1、Y公司是K公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于2005年初签订的长期供货合同，K公司随时应Y公司的要求向其提供生产所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据K公司的记载，2005年后半年，K公司累计已向Y公司发出价值23.4万元的甲材料。编制2005年度会计报表时，K公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元应交增值税（销项）。  注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。出于谨慎性考虑，应提请相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。（  ）

2、审查K公司与Y公司的其他往来函件时，助理人员察觉到K公司持有的Y公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章字迹明显不一致，因此提请外勤负责人刘岳将两者进行仔细比对，刘比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追加审计程序，以获取其他审计证据佐证。（  ）

3、假定注册会计师已证实了K公司有伪造其他公司文件的行为，出于谨慎性，应大大降低对K公司持有的所有外部证据的可靠性评估，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。如果这种途径不存在，应当建议会计师事务所解除业务约定。

4、黄城根会计师事务所承接了庚公司2005年度会计报表的审计业务。在审计过程中，项目组成员需要考虑以下问题，请代为做出正确的专业判断。庚公司拥有A公司40％的权益性资本，其所控制的B公司拥有A公司30％的权益性资本，A公司权益性资本包括实收资本等共计7500万元。庚公司在向A公司投资时未产生股权投资差额。在编制庚公司合并会计报表时，庚公司对其与A公司权益相抵销的会计分录为：借实收资本等项目7500万元，贷长期股权投资（庚公司）3000万元、少数股东权益4500万元。

5、庚公司2005年6月28日从其拥有80％股份的被投资企业C公司购进成本为405万元的设备一台，售价526.5万元（含17％的增值税），另付运输安装费11.25万元。庚公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为零， 采用直线法计提折旧。庚公司2005年末编制合并报表时，应抵销固定资产未实现内部销售利润导致多提的折旧9万元。（  ）

6、庚公司的V子公司2005年3月6日从庚公司购入的112.5万元存货，以157.5万元全部实现对外销售。该项存货的庚公司销售成本为90万元，在庚公司编制2005年度合并报表时作了借记主营业务收入157.5万元、贷记主营业务成本157.5万元的抵销分录。（  ）

7、ABC会计师事务所的业务部门负责人正在对本所承接的两家公司的年度会计报表审计业务进行质量把关。对于以下与审计意见相关的问题，请代为做出正确的专业判断。 ABC会计师事务所的注册会计师李欣在对XYZ股份有限公司2005年7月1日与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况进行审查后，在所出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于100万元价值的存货这一情况外，贵公司所有重大方面遵循了与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定。”(   )

8、滚石有限责任公司是一家注册资本为200万元、以房屋租赁为主营业务的有限责任公司。2005年，该公司采用高价租入、低价租出的经营方式，前半年业务量及现金流量大增。下半年，由于一部分房屋所有者既无法按时从滚石公司取得租金收入，又不能收回房屋，针对滚石公司的诉讼大量增加。由于事项重大，政府相关部门已开始对滚石公司进行司法调查。滚石公司已在会计报表附注中对此事项进行了适当披露。注册会计师以司法调查尚未公布、审计范围受到严重限制为理由出具了保留意见审计报告。（  ）

四、简答题
1、2006年5月初五一黄金周结束后，ABC会计师事务所正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。    ⑴ABC会计师事务所的L注册会计师2006年8月份被其所在的ABC会计师事务所指派为A投资咨询有限责任公司2006年度会计报表审计的签字注册会计师。10月，在与A公司管理当局进行沟通时，L提出其姐姐W受聘担任A公司的财务顾问已两年。 ⑵ABC会计师事务所2005年初以每年50万元的租价租赁了一幢办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。为降低费用，事务所决定从2006年起， 按市场价格将闲置的房屋租借给F保险公司。由于在租金上并无优惠，ABC事务所决定继续接受F公司2006年度会计报表审计业务。 ⑶Y银行是ABC会计师事务所多年的审计客户。2006年，为更好地解决双方职工工作餐问题，ABC事务所与其相邻的Y银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从Y银行收费，决定继续接受其2006年度会计报表审计业务。 ⑷为防范执业风险，ABC会计师事务所2006年初从Q保险公司购买了职业保险，保费30万元。为简化财务手续，ABC会计师决定少收该公司2006年审计费用30万元，Q保险公司则免收该事务所的保费。 ⑸2006年中期，ABC会计师事务所首次接受了Z银行2006年度会计报表审计业务。为提高Z公司财务人员及ABC会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与Z银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。 ⑹ABC会计师事务所与Q银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。

2、为证实R公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，注册会计师李欣决定按95％的可信赖程度、4％的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从2005年度已登记入账的3500张销售发票中抽取样本进行控制测试。为此通过查阅以前年度审计工作底稿，确定以前三年此项内部控制的误差水平分别为1.98％，1.67％和1.30％。【要求】㈠假定注册会计师根据抽样目的将下列情况均定义为一项误差，请指出其中的不合理之处并简要说明理由和选用的处理办法： ⑴发票附有销售单，但未附装运凭证； ⑵发票附有装运凭证，但未附销售单； ⑶发票后既未附销售单，又未附装运凭证； ⑷发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量不一致； ⑸发票附有装运凭证和销售单，但二者的内容不一致； ⑹发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量和内容均不一致。㈡依据李欣对抽样的各种要求，利用下列控制测试样本量表，选取适当的固定样本量抽样方案，并简要说明选取的理由。

㈢为使选取的样本具有代表性，注册会计师决定采用分组抽样方法选取样本，利用随机表从全年12个月中随机选取6个月。为此注册会计师确定以随机数表中所选数据的第三、第四位上的数字构成的两位数与月份一一对应，确定的随机起点为第一行、第四列对应的数字，选号路线为每一行从左到右，从上到下逐行使用。请代注册会计师列示出所选择的6个月份。随机数表（局部）

㈣假定注册会计师决定采用系统选样方法在选定的六个月中每月抽取相等张数的销售发票进行测试。已知在选定的某个月中R公司开出的销售发票的自然编号为1221～1540，确定的随机起点为1226号，请按照从小到大的顺序代李欣一次列示出应在该月抽取的前10张销售发票的号码。㈤如果检查所有的样本后确认，除了只有一张销售发票未附销售单以外，其余的发票均符合R公司的规定，指出李欣应当得出何种结论以及应当评价控制风险处于何种水平。㈥如果检查所有的样本后确认，除了一张发票既未附销售单、又未附装运凭证以及另一张发票虽附有销售单和装运凭证，但两者的数量与内容均不同之外，其余样本均符合R公司的规定，指出李欣应当得出的结论以及可以采取的措施。

3、H会计师事务所的注册会计师A和B接受指派，负责审计X股份有限公司（以下简称X公司）2005年度会计报表。现正在编制审计计划。根据X公司的具体情况和审计质量控制的要求，H会计师事务所要求A和B注册会计师将X公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5％的水平上。H会计师事务所规定，10％（含）以下的风险水平为低水平，10％～40％（含）的风险水平为中等水平，超过40％的风险水平为高水平。在编制X公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，A和B注册会计师根据以往的审计经验和控制测试的结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中有代表性的四个账户的情况。

【要求】㈠简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。㈡根据资料，代A和B注册会计师谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示结算过程，并简要说明理由。㈢针对资料，请代A和B注册会计师确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型公司计算应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。㈣根据以上风险评估结果，请代A和B注册会计师确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。其中，对于实质性测试程序的性质，请写明程序的具体名称（如分析性复核、计算、观察等）；对于实施程序的主要时间，请写明报表日、报表日前或报表日后；对于所需证据的数量，按较多、较少或适中填写。



4、A和B注册会计师负责对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2005年度会计报表进行审计，并于2006年3月6日完成了外勤审计工作。Y公司未经审计的2005年12月31日的资产负债表显示其资产总额为135000万元，股东权益为66000万元；未经审计的2005年度利润表显示当年的主营业务收入及主营业务成本分别为180000万元和150000万元，利润总额及净利润分别为5400万元和3618万元。A和B注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层的重要性水平为540万元。在审计过程中发现以下情况： ⑴S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司的大部分生产经营业务，其提供的2005年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元，主营业务成本为90000万元，利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目的60％。该会计报表未经其他会计师事务所审计，A和B注册会计师也未能赴国外进行审计。 ⑵2005年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使Y公司在W公司中持有的股权比例从原有的48％降至10％，Y公司因此将对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回2002年至2004年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38％的部分，共计3000万元，相应调整为2005年度的投资收益，Y公司未对此计提长期投资减值准备。A和B注册会计师提出相应的调整建议，Y公司拒绝接受。 ⑶2005年度，Y公司以108元／公斤的售价将1000万公斤a产品（增值税税率为17％）销售给控股股东P公司（占Y公司当年a产品销售量的90％）已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元／公斤。Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项进行了充分披露。 ⑷2005年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2％、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房（2005年12月31日尚未完工），9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行进行了相应的会计处理，但未计提2005年度的债券利息。A和B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，Y公司拒绝接受。【要求】假定Y公司分别只存在上述第⑴、第⑵、第⑶、第⑷个情况，A和B注册会计师分别应当发表何种审计意见？如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。如认为不需要编制说明段，亦请说明理由。

五、综合题一
1、丙股份有限公司（以下简称丙公司）成立于2001年初，原为X公司的全资子公司，当时的注册资本为3600万元。2005年初办理增资业务后的注册资本增加为6800万元。丙公司2005年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为39323万元，负债总额为11206万元，其中，应收账款项目的列示数为2000万元，其他应收款项目的列示数额为40万元，预收账款项目列示的数额为200万元，应付账款项目的列示数为1000万元，预付账款项目的列示数额为445万元。未经审计的利润表表明的利润总额为9547万元。丙公司适用的所得税税率为33％。丙公司规定对其年末应收款项按账龄计提坏账准备，计提的比例为：账龄在1年以下的，按其余额的10％计提；1-2年的，按其余额的15％计提；2-3年的，按20 ％计提；3年以上的，按30％的比例计提。对于其他应收款，按其余额的10％计提坏账准备。北京ABC会计师事务所接受了丙公司2005年度会计报表及其合并报表的审计委托，并指派注册会计师李欣作为该审计项目的负责人。审计小组于2006年3月初开始实施对丙公司2005年度会计报表的外勤审计工作。根据以往经验，注册会计师确定的会计报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，发现了以下需要加以考虑的情况。情况一： 2005年12月31日资产负债表显示，应收账款项目余额为2000万元，计提的坏账准备为70万元。账龄构成及计提坏账准备的比例如下：

情况二：丙公司往来款项中存在的问题如下： ⑴丙公司会计报表中的预收账款项目为贷方余额200万元，明细组成如下：预收账款──a公司                                      210万元预收账款──b公司                                      -30万元预收账款──c公司                                       20万元合计                                                    200万元其中，预收b公司的借方余额30万元系2005年7月收到b公司的100万元预付款后发货130万元产品而产生的。 ⑵资产负债表列示的应付账款项目的余额为贷方余额1000万元。应付账款明细资料显示，其中有10万元为丙公司2001年2月份应付d公司的材料采购款。经查，丙公司于2001年1月以赊购方式取得材料并验收入库后因d公司突然人去楼空，迄今无法支付。经询问相关经手人得知，d公司已被相关部门注销。 ⑶预付账款项目为借方余额445万元，明细组成如下：预付账款──e公司                                      415万元预付账款──f公司                                       50万元预付账款──g公司                                      -20万元合计                                                    445万元其中，对f公司的50万元系2004年2月为采购f公司产品所支付，2005年获悉f公司因转产已不再生产所购产品。情况三：丙公司自2005年1月1日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2005年度主营业务成本减少2000万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。情况四：丙公司于2005年12月份销售给其全资子公司K公司一台电子设备，作为K公司的固定资产。该设备销售价格为585万元（含税，增值税税率为17％），成本为400万元已结转。情况五： 2004年末，为了扩大生产规模，丙公司董事会决定接受Y公司的投资，吸纳Y公司为其控股股东。Y公司向丙公司投资共计2400万元，具体内容包括价值2000万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为600万元，预计净残值为零，预计使用年限为6年。投入时Y公司已按年限平均法计提了200万元的累计折旧，双方商定的价值为400万元。相关的增资审验手续已于2005年1月18日办理完毕。李欣对丙公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理当局得知，Y公司于2005年1月底经丙公司管理当局及X公司同意， 在未办理任何手续的情况下将其所投入的1000万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但2005年末，丙公司仍对该项固定资产计提了100万元折旧。 注册会计师曾就此事项多次与Y公司联系，均未得到任何实质性答复。情况六：审查丙公司会计报表的投资业务时，李欣注意到丙公司于2005年1月1日以货币资金方式向C公司投资500万元, 取得了C公司当时所有者权益1600万元的30％，计480万元，丙公司规定对此笔业务的股权投资差额按10年期限摊销。通过实施函证程序，李欣确认2005年C公司实现了480万元的净利润，但在检查丙公司的对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。情况七：丙公司于2004年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元的预计负债。2005年5月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为1000万元。丙公司据此确认了2005年度的营业外收入2000万元。要求一：分别针对上述情况一、二、三、四，审查丙公司对所述情况的做法是否符合企业会计准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，并列示相应的审计调整分录（调整分录无需考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响），指出调整分录对丙公司会计报表要素的影响额。要求二： ⑴分析情况五中所述事项的性质，并据此提出注册会计师的审计处理建议； ⑵分析注册会计师对情况五提出的审计建议对丙公司会计报表中的资产总额和利润总额的影响； ⑶简述注册会计师在一般情况下为查找未作账务处理的固定资产减少业务的审计程序。要求三： ⑴针对情况六中所述丙公司错用长期股权投资核算方法的事项，丙公司应具体进行哪些方面的调整。 ⑵对需要列示审计调整分录的问题，请列示相应的审计调整分录，并确定调整建议对丙公司当年资产总额和利润总额的影响额。要求四： ⑴针对情况七，叙述财政部关于所述事项的相关规定，指出丙公司的会计处理是否符合财政部的相关规定； ⑵指出注册会计师是否需要针对情况七建议丙公司进行审计调整？如需要，请列示审计调整分录，并确定情况七对丙公司当年资产总额和利润总额的影响额。要求五：假定除以上七种情况外，丙公司不存在其他错报、漏报。 ⑴如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代注册会计师确定丙公司经审定的资产总额和利润总额，并基于这一审定额回答下列问题。 ⑵分别单独考虑以上各种情况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出应发表的审计意见类型。 ⑶综合考虑全部情况，假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代为确定应发表的审计意见类型。 ⑷假定不存在情况三、四、七，丙公司接受了对情况五的建议，但拒绝了对情况一、二、六的建议，并且到审计报告日为止丙公司及其股东仍未对Y公司收回出资一事进行答复，请代为确定审计意见的类型，简要说明原因，并起草审计报告范围段以下的所有段落。

六、综合题二
1、庚公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。庚公司2005年未经审计的财务报表显示，2005年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本33600万元。庚公司于1986年按当时的价格以2750万元的从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。 开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60％用于坑口火力发电，30％转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70％，其余的30％从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的60％用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。庚公司拥有90辆载重卡车用于矿山至厂区之间（50公里）原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间（30公里）铁锭的运输。2005年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，庚公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70％，货运柴油的价格上涨了40％。     资料一：2005年度，庚公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的90％销售给国内A、B、C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的10％销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、C公司的67批次铁锭采用赊销方式（回款期一般为半年）外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给D、E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。庚公司应收A、B、C公司的货款情况如下：

并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2005年确认的主营业务收入为9000万元，其中1-11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。资料二：庚公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨（厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B及C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放）； 铁矿石40000吨（全部堆放于厂区）；铁矿粉15000吨（堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、 正在运输途中的13000吨）； 焦炭30000吨（每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨）；原煤8000吨（每吨320元，堆放于各销售点）以及其他存货。资料三：庚公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。资料四：2004年年初，庚公司从其开户银行G银行取得五年期长期借款4000万元用于建造机修车间、数控平台等30个项目，至2005年年底，与这些工程相应的在建工程价值为2350万元。黄河会计师事务所连续十年接受庚公司会计报表的审计业务，该公司2005年度会计报表审计业务仍由黄河会计师事务所承担。注册会计师李星担任庚公司2005年度会计报表审计小组的项目经理。审计小组外勤负责人李星及审计小组其他成员于2006年3月5日进驻庚公司主厂区并开始了该公司2005年度会计报表审计的外勤工作。李星根据以往审计庚公司的经验并结合2005年情况， 确定庚公司2005年度会计报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户、交易类别的重要性水平如下表：

【要求】㈠按照资料一中介绍的铁锭销售情况，假定庚公司对铁锭出厂填制连续编号、每批一单、标明客户的发货凭证，相关内部控制制度的可信赖程序较高。 ⑴如果注册会计师李星决定将庚公司2005年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出其应如何进行分类才能提高实质性程序的效率？ ⑵在所分的各类销售业务中，注册会计师会计师应将实质性测试程序的重点放在哪一类？ ⑶针对每类销售业务，进一步指出注册会计师为了确定庚公司是否存在漏记销售收入的情况，分别应当实施的具体实质性程序。㈡根据资料二，假定庚公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤， 按不同的标号分别堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、 焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。    假定你是注册会计师李星，请针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。㈢针对资料一： ⑴假定李星决定采用不放回抽样的变量抽样方法对铁锭现销收入金额进行实质性测试，确定的铁锭现销收入交易类别的可容忍误差为220万元， 根据现场抽取的30批次现销业务的审计金额估计的在总体标准离差为2.5万元，要求的可信赖程度为95％（相应的可信赖程度系数为1.96），请代为确定相应的变量抽样的样本量。 ⑵假定李星对所需的样本进行审查后，计算确定的实际样本标准离差为S1＝3,李星是否需要对样本量进行调整，如需扩大，给出调整后的样本量。 ⑶如果李星根据扩大后的样本计算实际样本抽样误差为S＝2.99， 李星是否需要再次扩大样本量？如需再次扩大，指出再次扩大后的样本量。 ⑷假定李星对样本进行审计后，确定的样本平均值为68万元／批次，而庚公司的账面记载的现销铁锭收入为25000万元，抽样结果能否支持这一记录？㈣针对资料三中列示的各类固定资产，庚公司编制的盘点计划如下： ⑴由各部门对本部门使用的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月10日前统一上交到总经理办公室； ⑵由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整； ⑶3月10日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照； ⑷对3月10日前返回厂区的运输车辆进行观察、车号牌拍照，由车辆维护部门提出使用状况的情况说明，以便为判断剩余使用年限提供依据； ⑸3月10日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况； ⑹3月10日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限； ⑺3月10日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表； ⑻召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当的情况和陈旧过时情况等征求意见，便于提高管理水平。假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与庚公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在的缺陷以及所存在的缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。㈤假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况： ⑴焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月11日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前庚公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区； ⑵原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。庚公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。 ⑶在前往A原煤销售点的途中，庚公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的B销售点作为替代。在审计人员抽中的15个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计6个，但注册会计师对其余9个销售点按计划实施了监盘程序。 ⑷大型运输卡车由于运行在全国各地，至外勤审计结束前仍有58辆未能返回厂区。为配合注册会计师实施审计，庚公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归庚公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关信息应当会在3个月以内更新。请指出： ⑴注册会计师能否同意庚公司提出的更换专家的要求，并简要说明理由； ⑵注册会计师能否同意庚公司提出的提前告知被销售点的要求，说明理由； ⑶假定没有替代监盘程序，指出注册会计师能否同意庚公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。 ⑷针对运行在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。㈥假定注册会计师因未同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘，且没有替代的监盘程序；未同意庚公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的9个销售点的原煤合计1440吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；庚公司不存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。



==================================试题答案=======================================
一、单项选择题(每题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
1、答案:C
   解析:在教材中无法找到本题的直接答案，但按一般常识，在没有真凭实据的情况下就“劝阻”或“报告”是荒唐的，这就排除了A和D。在B与C之间，C更为合理：既然命题中已明确注册会计师“知悉公司可能存在重大舞弊”，对于到底“是否存在舞弊”的问题，注册会计师需要评估其重要性，并确定是否修改或追加审计程序。
2、答案:A
   解析:在进行会计报表审计时，无论被审计单位的规模大小，注册会计师均应对相关内部控制进行了解；出纳员登记应收账款明细账不符合财政部有关货币资金的内部控制规定；重要性是相对于会计报表使用者的决策而言的，不是按照国家法规确定的；张王是执业注册会计师，没有通过注册税务师考试并不能说明其从事审计的专业胜任能力不足。
3、答案:C
   解析:在辰公司对重大不确定事项进行披露后，注册会计师是否要在审计报告的意见段后增加强调事项段是可以选择的；但即使是对影响持续经营假设的事项进行了披露，注册会计师仍应在意见段后增加强调事项段；由于存货的存在性和完整性均具有较高的固有风险，注册会计师应进行两个不同方向的追查；观察固定资产的方向是注册会计师可以灵活选择的。
4、答案:A
   解析:只有代管商品的委托函能够证明存货的所有权已发生转移。
5、答案:A
   解析:B、C和D均不足以证明已按照合同要求在2005年底以前开机运行正常，得到确认。
6、答案:C
   解析:在附有销售退回条件的销售方式下，U公司应在所售商品退货期满时确认主营业务收入。既然已假定“无法对可能的退货做出合理的估计”，选A是不明智的，况且A中含有明显的不合理之处（至少应将12月31日改为9月30日）； B中未考虑“附有销售退回条件”；C中销售业务已过退货期，应确认为主营业务收入；D中包含了第四季度销售但尚未过退货期的销售业务，这部分收入不应确认为主营业务收入。
7、答案:B
   解析:根据《企业会计准则──非货币性交易》的规定，换入资产中的长期待摊费用，应以零值入账。
8、答案:C
   解析:所述事项为重大的关联方交易，丙公司已作适当披露，符合企业会计准则的规定。按审计报告准则的规定，注册会计师应出具标准的无保留意见审计报告
9、答案:B
   解析:A、B应视经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额的正负情况加以确定，在实际中两种情况均可能出现；C属于会计制度规定。D属于异常现象。
10、答案:A
   解析:A：根据资料，各事项对利润总额的借方影响额应为1881712＋5000000＝6881712 。B：成本正确无误，无须调整；C：125000应列在调整金额贷方栏中；D：未调整因关联方交易而高估的主营业务收入5000000元。
11、答案:B
   解析:A：按规定，调整企业因关联方交易而高估的主营业务收入时，无须冲减所得税；C与A相同，均冲减了通过关联方交易高估收入而缴纳的所得税；方案D没有审计前所得税的情况。
12、答案:D
   解析:A：利润总额项目的调整金额借方为6881712，所得税项目的调整金额借方为0，故净利润的调整金额为6881712；B：上面两个项目贷方调整金额的合计；C：由A、B推论得出；D：填列方法与上面不一致。正确的利润总额、所得税、净利润项目的各项金额如下表。




二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
1、答案:ABCD
   解析:A：对订购单的编号属于事后编号，留于形式，无此必要；B、C：凭电话执行制度，未留下执行轨迹，事后难以核实。D：销售单首先由信用管理部门签字，才可送达发运部门。
2、答案:BCD
   解析:A：发货凭证应交财务部门；B：通过号码进行控制正是连续编号的目的；C：可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象；D：向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。
3、答案:AB
   解析:A中工作应由销售部门进行；B中工作应由财务部门执行；C看似严重制约了正常的赊销业务，但如此严格规定的赊销审批制度是注册会计师可以信赖的；D是防止漏记销售退回的有效措施。
4、答案:AC
   解析:很明显，数码相机的降价对胶卷市场的冲击具体表现在销售量的大幅下降。在这种不利环境下，销售收入与销售成本的下降是合乎趋势的，但毛利率的上升、库存产成品的下降，哪怕是轻微的，也几乎是不可能的。
5、答案:BC
   解析:在竞争加剧的情况下，降价是在所难免的，从而A是合乎趋势的；考虑到A，如果B成立，则利润总额必然下降，与命题中利润总额上升的条件矛盾；由于运费普遍以重量（吨）为依据，而单个手机的重量微乎其微，故运费的上升很难体现在手机的整体成本上，故C是难以理解的；D是A的结果。
6、答案:CD
   解析:按照投资收益占利润总额的比例，2004年为10％，A与2005年相当，B表明此比例的分母相对下降，这些都不是高估的迹象；按C、D的比例均低于10％，说明作为分母的利润总额的上升幅度超过了分子的上升幅度，因为分子已经审计确认，注册会计师应当怀疑分母的增加过快。
7、答案:AD
   解析:B中比例应为现有的担保额（而不只是当年的担保额）占2005年净资产的比例；C的比例应为70%。
8、答案:ABCD
   解析:A：“无法确定”不同于“尚未发生完毕”，前者属于审计范围受限（并非不确定事项），后者属于或有事项；B损失的金额已经可以合理估计了，至于10万元的误差，不足以将火灾损失归结为重大不确定事项；C：股票一经抛售，损失随即确定，虽有损失，但损失是确定的，已不属于或有事项；D属于或有事项中的或有资产，不属于或有损失，L公司无须处理和披露，注册会计师也无须增加强调事项段。
9、答案:BCD
   解析:按规定，对情况A，对于实际损失低于预计负债的50万元，企业可以计入营业外支出或营业外收入；B：当败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失的金额能够合理预计，应确认预计负债； C：M公司应确认预计负债500万元。对可能获得的赔偿，可以作为或有资产加以披露；在情况D下，M公司应根据已有的判决结果确认预计负债。企业在判决后的上诉，无论胜算几何，只要尚未判决，就不影响其根据上次判决结果确认预计负债。
10、答案:ABD
   解析:程序A对任何土地使用权出资的情形均适用；程序B是专门针对城市规划区内的集体所有土地的；对于设立验资来说，在出具验资报告前尚无法办理C中陈述的法律手续；程序D中的土地使用权实际交接手续可以先于法律转移手续办理。
11、答案:AC
   解析:在评估机构合法的基础上无须实施B；D的叙述不准确，D中的验资截止日应为验资报告日。

三、判断题(你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1.5分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。)
1、答案:×
   解析:除非有明显迹象表明证据不可靠，审计人员一般无须对证据的真伪进行鉴定。在命题的业务中，注册会计师采取向Y公司函证的方式更为适当。
2、答案:√
   解析:既然有明显的迹象引起怀疑，保持谨慎是必要的。
3、答案:√
   解析:证实K公司确实存在舞弊后，注册会计师应保持高度的职业谨慎。如K公司拒绝采取措施加以纠正，注册会计师可以考虑解除业务约定。
4、答案:×
   解析:正确的抵销分录是：借记实收资本等7500万元，贷记长期股权投资（庚公司）3000万元、长期股权投资（B公司）2250万元、少数股东权益2250万元。
5、答案:×
   解析:固定资产内部销售利润仅指销售固定资产一方固定资产成本和售价之间的差额，不含增值税，故计算时应将固定资产售价折合成不含税价，也不能加上其他应计入固定资产原价的相关费用。据此，固定资产未实现内部销售利润导致多提的折旧为（526.5÷1.17－405）÷5×6÷12＝4.5万元。
6、答案:×
   解析:正确的抵销分录应为借记主营业务收入112.5万元、 贷记主营业务成本112.5万元。
7、答案:×
   解析:在出具法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计报告时，应在意见段中以消极保证方式指明是否发现相关规定未得到遵循的情况。李欣虽然在意见段中指明了所发现的一个重要问题，但在除此以外的其他方面是以积极保证方式陈述的，不符合独立审计实务公告对此类审计报告的规定。
8、答案:×
   解析:滚石公司的经营方式决定了其必然导致越来越重大的亏损。注册会计师有理由怀疑滚石公司的持续经营假设的合理性。如果注册会计师能够确认滚石公司持续经营假设的合理性，应在审计报告的意见段后增加强调事项段；如果不能确定其持续经营假设的合理性，应当发表无法表示意见。

四、简答题
1、答案:
⑴关联关系影响独立性；将L调离审计小组；
⑵会计师事务所在F公司存在审计以外的其他直接经济利益，损害独立性；中止房屋租赁业务；
⑶双方存在密切的经营关系，损害独立性；中止职工食堂合作关系；
⑷会计师事务所在客户存在审计以外的其他经济利益。损害独立性；按规定缴纳保险费、收取审计费用。
⑸单纯的业务实习不导致自我评价，不损害独立性；
⑹是否影响独立性取决于三对员工在各自单位的任职情况。如果事务所一方是主要管理人员，其配偶是银行的主要管理人员或对审计对象有重大、直接影响的员工，则会计师不能接受该银行的审计业务；如果事务所一方的是一般人员，只要这些一般人员不参加该项审计业务，即可排除联姻对独立性的影响。
   解析:
2、答案:
㈠在所定义的六种误差情形中，第⑶种情形实际上是第⑴种和第⑵种情形的组合，同样地，第⑹种情形实际上是第⑷种和第⑸种情形的组合。如果将第⑴、⑵种情形均视为一项误差，则第⑶种情形不应被视为一项误差，而应视为两项误差；同样地，应视第⑹种情形为两项误差。
㈡可以看出，最近三年以来R公司被测试内部控制的误差水平明显地呈逐年下降的趋势，应以最近一年的误差水平作为本年的误差水平，即1.30％。由于样本量表中没有1.3％的预期总体误差栏，应按1.50％查表。考虑到可信赖程度为5％，可容忍误差为4％，查表得到相应的抽样方案为192（3）。
㈢按照给定的条件，所选的6个月份是1,4,6,9,11,12。
㈣由于样本量为192，如果每月抽取相等的张数，则每月抽取的张数为192÷6＝32。因该月开具的发票张数为1540－1220＝320张，故选样间隔为320÷32＝10，从而选取前10个最小号码依次为：1226，1236，1246，1256，1266，1276，1286，1296，1306，1316。
㈤因累计误差数为1， 注册会计师可以得出结论：所测试的内部控制的误差率不超过4％的可能性不低于95％。由于可以确认可容忍误差为不超过4％，李欣应当评价此项内部控制的控制风险为低水平。
㈥因两张发票存在4个误差，超过了预期的误差数3，注册会计师不能认为被测试的内部控制的误差率低于4％的可能性达为95％。 此时李欣应减少对此项内部控制的信赖程度，扩大实质性测试的范围，增加样本量或不再进行抽样审计，代之以详细审计等。
   解析:
3、答案:
㈠重要性水平与审计风险成反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系：重要性水平越低，所需的审计证据越多；重要性水平越高，所需的审计证据越少。
㈡A和B注册会计师确定的应收票据项目的可接受检查风险≥5％÷（100％×6％）＝83.3％。 在应收票据项目固有风险未知的情况下，处于谨慎性的考虑，注册会计师应按100％的水平估计该项目的固有风险，这是因为：估计的固有风险水平越高，需要获取的审计证据越多，这最多降低审计的效率，但不致影响审计的质量和效果。    
㈢注册会计师应将各项目的审计风险水平确定在5％的水平上。根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险＝可接受的审计风险÷（固有风险×控制风险），相应地，各项目的可接受检查风险分别为：
应收账款项目的可接受检查风险＝5％÷（20％×25％）＝100％；
固定资产项目的可接受检查风险＝5％÷（30％×90％）＝18.5％；
存货项目的可接受检查风险    ＝5％÷（30％×40％）＝41.7％；
短期借款项目的可接受检查风险＝5％÷（80％×90％）＝6.9％。
㈣实质性测试的性质、时间安排和所需证据的数量如下：



   解析:
4、答案:
在情况⑴下，注册会计师应发表无法表示意见审计报告。说明段如下：
由于我们对占贵公司主营业务收入、主营业务成本、利润等会计报表项目60％金额比例的S子公司会计报表无法实施审计程序，而这部分内容是否公允将极大地影响贵公司会计报表的整体公允性，因此我们无法对贵公司的会计报表整体发表审计意见。
在情况⑵下，注册会计师应发表否定意见审计报告。说明段如下：
由于贵公司在W公司中股权比例的下降，将对长期投资的核算方法由原来的权益法改为成本法。贵公司针对这一变更，对该笔投资业务进行了追溯调整，将原按权益法核算期间累计承担的3000万元损失确认为2005年度的利润。我们认为，贵公司的处理严重违反了相关会计制度的规定，建议贵公司调整，但贵公司未采纳我们的建议。如果贵公司执行相关规定，贵公司2005年度的利润总额将减少3000万元。
在情况⑶下，注册会计师应发表标准的无保留意见审计报告。这是因为，Y公司向非关联方销售的a产品的比例低于20％，Y公司应按不超过账面成本90000万元的120％确认为主营业务收入108000万元，并已在会计报表附注中进行了披露，符合相关会计制度规定。
对于情况⑷，应发表保留意见审计报告。说明段如下：
贵公司于2005年1月1日经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2％、到期一次还本付息的公司债券，但2005年底贵公司未计提本年度的债券利息15 000×4.2％＝630万元。我们提出补提债券利息的审计调整建议，贵公司拒绝接受。
   解析:

五、综合题一
1、答案:
要求一：
对于情况一，按丙公司的规定，2005年末对应收账款计提的坏账准备应为1200×10％＋400×15％＋300×20％＋100×30%＝270万元，对其他应收款计提的坏账准备应为40×10％＝4万元，坏账准备的余额应为274万元，而不是70万元。这表明丙公司少提了204万元的坏账准备。应建议调整，调整分录为：
借：管理费用──计提的坏账准备                         204万元
贷：应收账款──坏账准备                               200万元
    其他应收款——坏帐准备                              4万元
如丙公司接受了上述调整分录，其资产总额将减少204万元，利润总额将减少204万元。
对于情况二，按会计制度规定，丙公司在编制会计报表时应将预收账款中借方余额部分与应收账款借方余额合计后填列在资产负债表的应收账款项目中，同时应对因此而增加的应收账款按规定计提坏账准备；对于确实无法支付的应付账款，经批准后应转入资本公积项目，不应长期挂账；预付账款借方余额中因供货单位转产等原因而无法提供货物的部分，应转为其他应收款，并按规定计提坏账准备；预付账款贷方余额的部分应通过会计报表重分类转列在应付账款项目中。对以上情况，注册会计师均应建议丙公司调整。
⑴将预收账款明细账中预收b公司的30万元借方余额通过会计报表重分类调整转列到应收账款项目中，调整分录为：
借：应收账款                                            30万元
贷：预收账款                                            30万元
相应地，对增加的应收账款计提坏账准备：
借：管理费用                                          3万元
贷：应收账款                                            3万元
⑵既然d公司已被注销， 丙公司应将这笔确实无法支付应付账款（经批准后）转入资本公积项目，调整分录为：
借：应付账款──d公司                                   10万元
贷：资本公积──确实无法支付的应付账款                  10万元
⑶将预付f公司但已不可能收到货物的50万元货款转入其他应收款，并按规定比例计提坏账准备：
借：其他应收款                                          50万元
贷：预付账款                                            50万元
借：管理费用                                             5万元
贷：其他应收款                                 50×10％＝5万元
⑷将预付g公司的贷方余额20万元通过会计报表重分类调整转入应付账款：
借：预付账款──g公司                                   20万元
贷：应付账款──g公司                                   20万元
以上各个调整分录将使丙公司2005年末资产总额增加30－3－5＋20＝42万元，负债总额增加30－10＋20＝40万元，（因管理费用增加3＋5＝8万元）利润减少8万元，所有者权益增加10万元（当然，在不考虑所有者权益中未分配利润的变化的情况下，下同）。
对于情况三，固定资产折旧年限变更属于会计估计变更，丙公司采用未来适用法是适当的，但在无正当理由的情况下变更了折旧年限，注册会计师不应认同。建议审计调整分录如下：
借：主营业务成本                                      2000万元
贷：累计折旧                                          2000万元
上述调整分录将导致丙公司资产总额减少2000万元，利润总额减少2000万元。
对于情况四，丙公司向其应纳入合并范围的子公司出售产品作为子公司的固定资产，属于集团内部交易，所确认的100万元利润属于未实现的内部销售利润，在编制合并会计报表时应予抵销。应建议丙公司调整，调整分录为：
借：主营业务收入                                       500万元
贷：主营业务成本                                       400万元
固定资产                                           100万元
上述调整分录将使丙公司资产总额减少100万元，利润减少100万元。
要求二：
⑴情况五所述的事项很可能属于（从而属于重大的不确定事项）虚假出资或抽逃出资。李欣应提请丙公司按照实质重于形式的原则对其材料及固定资产的实际减少做如实的会计记录，待有明确结论后再作进一步处理。建议的调整分录为：
借：其他应收款──Y公司                              1400万元
贷：存货──原材料                                    1000万元
固定资产                                           400万元
在上述调整分录的基础上，应进一步建议丙公司按“未使用的固定资产”冲销对该项固定资产计提的折旧。审计调整分录为：
借：累计折旧                                           100万元
贷：管理费用                                           100万元
同时，应提请丙公司在编制2005年度会计报表时按重大的不确定事项在会计报表附注中予以披露。
⑵上述调整分录中的第一个分录仅影响丙公司的资产形态，并不影响其资产总额。第二个调整分录将使丙公司的资产增加100万元，利润增加100万元。
⑶一般情况下，为了查找被审计单位是否存在未作账务处理的固定资产减少情况，应当实施以下的实质性测试程序：
①复核本期是否有新增加的固定资产代替了原有的固定资产；
②分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支；
③若某种产品因故停产，追查其专用生产设备的处理情况；
④向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。
要求三：
⑴按照情况六所述，丙公司取得C公司股份总额的30％，已达到了按权益法进行核算的条件，不应采用成本法。注册会计师应按重大会计差错更正的要求建议丙公司予以更正。这种更正涉及到两个方面：一是提请丙公司将C公司2005年度实现的480万元净利润按30％的比例确认投资收益，二是提请丙公司按10年期限摊销股权投资差额，每年应摊销的差额为20÷10＝2万元。
⑵审计调整分录如下：
按30％的比例将C公司2005年度实现的净利润确认为“投资收益”，同时调增
“长期股权投资”（实际上应调整“长期股权投资”项目的“损益调整”科目）：
借：长期股权投资                            480×30％＝144万元
贷：投资收益                                           144万元
按10年期限摊销股权投资差额（50－160×30％＝2），调减“投资收益”：
借：投资收益                    （500－1600×30％）÷10＝2万元
贷：长期股权投资                                         2万元
上述审计调整分录将导致丙公司当年资产增加144－2＝142万元，利润总额增加142万元；
要求四：
⑴丙公司对情况七的会计处理并不违反在财政部的相关规定。该规定指出，企业在前期资产负债表日，依据当时的实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入当期的营业外支出或营业外收入。
⑵丙公司在计提预计负债时所作的会计处理为：借记营业外支出、贷记预计负债。在判决赔偿金额小于预计负债金额时将原先多提的预计负债计入营业外收入（或冲减营业外支出），符合财政部的规定。注册会计师可以建议丙公司调整，也可不提出调整建议。如果建议调整，调整分录为
借：营业外收入                                        2000万元
贷：营业外支出                                        2000万元
上述调整分录既不影响丙公司当年的资产总额，也不影响其当年的利润。
要求五：
⑴如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议：
基于情况一，丙公司应调减资产204万元，调减利润204万元；
基于情况二，丙公司应调增资产42万元，调增负债40万元，调减利润8万元， 调增所有者权益10万元；
基于情况三，丙公司应调减资产2000万元，调减利润2000万元；
基于情况四，丙公司应调减资产100万元，调减利润100万元；
基于情况五，丙公司应调增资产100万元，调增利润100万元；
基于情况六，丙公司应调增资产142万元， 调增利润142万元；
基于情况七，丙公司无需调整资产和利润。
以上调整分录对会计报表各要素的累计影响额如下：



上表显示，如丙公司全部接受了上述调整建议，其资产总额应调减2020万元，占审定后资产总额39323－2020＝37303万元的5.41％，利润总额应调减2070万元，占审定利润总额9547－2070＝7477的27.68％。
⑵分别单独考虑以上各种情况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，应发表的审计意见类型及原因如下：
如果拒绝了对情况一、二、四、五、六的调整建议，应发表“无保留”意见审计报告。这是因为所涉及的错报金额低于会计报表的重要性300万元；
如果拒绝了对情况三的调整建议，应发表“保留或否定”意见的审计报告。因为此时对利润的高估金额高达2000万元，占审定利润总额的26.75％；
如果拒绝了对情况七的调整建议，应发表“无保留”意见审计报告，这是因为
会计报表的资产总额和利润总额并未受到影响。
⑶基于上述审定的资产及利润总额，假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，应出具保留或否定意见的审计报告。这是因为，在丙公司全部拒绝调整建议的情况下，其资产总额将虚增2020万元，占其审定资产总额的5.41％；其当年的利润总额将虚增2070万元，占审定后利润总额7477万元的27.68％，占净利润7477×（1－33％）的41.32％。
⑷注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。这是因为情况一、二和六导致丙公司的资产被高估20万元，利润被高估70万元，均远远低于会计报表的重要性水平。但在对事项五进行调整和披露后，Y公司抽回所出资产1400万元事宜仍然存在较大的不确定性。
代为起草的部分审计报告如下：
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了丙公司2005年12月31日的财务状况、以及2005年度的经营超过和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，丙公司的控股股东Y公司于2005年1月底在办理验资手续之后不久无任何理由地将其出资的1000万元原材料和400万元固定资产全部收回。尽管丙公司已就此事项对会计报表进行了调整，但在这部分资产的可收回性上仍然存在较大的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
   解析:

六、综合题二
1、答案:
㈠：
⑴针对庚公司2005年度发生的490批次铁锭销售业务， 李星应根据对应于各主要客户的销售明细账及现金、银行存款日记账，将相应的490张发货凭证进行分类，具体分为：第一类，在现销方式下发往A、B、C、D、E五家主要客户的发货凭证367张； 第二类，在赊销方式下发往A、B、C三家客户的67张发货凭证；第三类，在预收账款方式下发往翻砂厂及铸造厂的发货凭证56张。
⑵在以上三类销售业务中，注册会计师应将第一类作为测试的重点；
⑶对于第一类销售业务，注册会计师应当实施从发货凭证中选取样本追查至销售发票及主营业务收入明细账的实质性测试程序；对于第二类销售业务，应采用积极式函证的方式向A、B、C三家客户发函询证，并将回函结果与应收账款明细账及销售明细账记录的笔数及金额进行核对；对于第三类销售业务，应从发货凭证中选择样本追查至预收账款明细账的借方及销售明细账的贷方。
㈡：
⑴铁锭。对于堆放于厂区和火车站站台的铁锭，利用专家工作确定铁锭的标号等级，在确保堆放场所铁锭停止流动的条件下，对每种标号的铁锭，计数确定各行各列的堆数、每堆的层数（或高度）和每层的锭数，按每堆4吨折合成吨数； 对于交由铁路部门运输的在途铁锭，检查铁路部门的运输单，确定在途铁锭的标号与数量；对于存放在A、B、C公司料场及港口的12000万吨铁锭， 可以委托当地会计师事务所或客户及港口的工作人员代为监盘；
⑵铁矿石和铁矿粉。对于堆放于厂区的矿石堆和矿粉堆，利用几何计算确定矿石堆、矿粉堆的体积，利用专家工作确定铁矿石、矿粉的含铁量和单位体积重量，按照单位体积的重量分别转化为吨数； 对于由远洋公司承运、在途的13000万吨铁矿粉，应向F公司发出积极式询证函予以证实。
⑶焦炭。对于堆放在厂区和矿区的焦炭，利用专家工作确定焦炭的等级，利用几何计算确定焦炭的体积，并按专家提供的单位体积焦炭重量计算焦炭的总重量。
⑷原煤。从50个原煤零售点中随机选择若干家进行监盘，确定监盘结果与存货汇总表的一致性，如差异较大，应进一步扩大监盘的零售点数。
㈢：
⑴在既定的条件下， Ur＝1.96，S＝2.5，N＝195＋172＝367，Pa＝220，所需的放回抽样的样本量计算如下：
n’＝(Ur×S×N／Pa)2＝(1.96×2.5×367／220)2＝66.82
n＝Nn’／(N＋n’)＝56.5≈57
即李星应在现场抽取的30个样本的基础上再追加27个样本。
⑵如果S1＝3，实际的抽样误差为
P1＝1.96×3×367(1／57－1／367)1/2＝262.70，
大于计划的抽样误差220，李星应当扩大样本量。扩大后的样本量确定如下：
n’＝(Ur×S1×N／Pa)2＝(1.96×3×367／220)2＝96.21
n＝Nn’／(N＋n’)＝76.2≈76
即李星应将样本量由57扩大至76个。
⑶如果S＝2.99，实际的的抽样误差为
P1＝1.96×2.99×367(1／76－1／367)1/2＝219.68
小于计划的抽样误差220，李星无须扩大样本量。
⑷在样本平均为68万元的条件下，注册会计师运用单位单位平均估计方法推断的总体金额为在95％的情况下应落入[68×367±219.68]＝[24736.32， 25175.68]的范围内。因这一范围涵盖了25000万元，故抽样结果支持了庚公司的账面记录。
㈣：
庚公司制订的盘点计划存在以下缺陷：
从总体上看，盘点计划没有指定专职负责人，容易走过场。
⑴由各部门对本部门使用的固定资产进行登记，不容易发现固定资产因使用不当或另作它用等与部门负责人或登记人员自身责任有关的重大情况，应协调时间的基础上，由独立人员参加各个部门的固定资产登记工作；
⑵不存在缺陷；
⑶不存在缺陷；
⑷未登记车辆的运行公里数及未检查车辆的行驶证均属于缺陷。在观察运输车辆时应登记本车累计运行公里数；应将拍照的车辆照片连同车辆行驶证复印件一同上交；未说明3月10日之前不能返厂的车辆如何盘点，应补充说明；
⑸没有向机械设备的操作人员询问对设备的剩余使用年限的估计属于缺陷，应修改补充；
⑹复印专职司机的驾驶证无必要，应复印每辆车的行驶证件，登记每辆车已行驶的累计公里数；仅由专职司机估计剩余使用年限属于缺陷，还应由车辆维修人员估计剩余使用年限；
⑺没有规定对仪器、仪表实施现场观察属于缺陷，难以发现仪器、仪表账存实亡的情况和因操作人员使用不当造成毁损的情况。应安排现场观察；
⑻盘点计划中没有安排对固定资产装修在内的其他固定资产进行盘点的内容，属于缺陷，应当补充；
⑼盘点计划没有规定由谁对各部门上交的固定资产分类汇总表进行汇总、整理和总结、报告。应指定专门人员和工作截止时间。
⑽盘点计划将4项工作同时安排在3月10日上午进行，审计人员难以安排充分的人员实施现场观察程序，应建议安排在不同的时间进行。
㈤
⑴注册会计师不能同意庚公司更换专家的要求。因为存放于矿区的焦炭价值约1625万元，远远超过了会计报表的重要性。专家的工作是确定焦炭数量与质量的关键。如果专家由庚公司安排，将使审计的独立性受到极大损害。
⑵注册会计师不能同意庚公司提出的提前告知被监盘销售点的要求。按照与存货监盘相关的审计准则规定，注册会计师应尽可能避免被审计单位了解自己将要抽取测试的存货项目。
⑶注册会计师不能接受庚公司的要求，因为原煤实物以及相关的销售记录均在销售点。按照审计准则的规定，当注册会计师无法按既定的程序对样本实施审计，
且没有或无法实施替代程序时，应将该样本视为一项误差。据此，注册会计师应当认为未被监盘的6个销售点的原煤储存量为0。
⑷存在可供选择的替代程序：注册会计师可以依据庚公司提供的车牌号和行驶证复印件等文件，会同庚公司相关人员向车辆管理机构查询。因查询时间为3月份,车管所的信息在3个月内有效，如果2005年12月31日被查询车辆不属于庚公司，在查询时应能识别。
㈥
注册会计师应当出具保留意见审计报告。这是因为，会计资料显示的焦炭价值高达25000×0.065万元＝1625万元，如果采用单位平均估计，推断的各销售点的原煤价值为（1440÷15）×50×320元＝4800×320元＝153.6万元，比会计资料显示的原煤价值8000×320＝256万元降低了102.4万元。这两项合计金额达到1727.4万元，远远超过了会计报表的重要性水平400万元，占审定资产总额45000－1727.4＝43272.6的4％，影响重大，但不构成对会计报表总体的影响。