《税法》近3年综合题原题精讲与思路

1、甲建筑工程公司（具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质）下辖 3 个施工队、1 个金属结构件工场、1 个招待所（均为非独立核算单位），2003 年经营业务如下：

   ⑴承包某建筑工程项目， 并与建设方签订建筑工程施工总包合同， 总包合同明确工程总造价3000万元，其中：建筑业劳务费价款 1000 万元；由甲建筑工程公司提供、并按市场价确定的金属结构件金额500 万元（购进金属结构件时取得相关的增值税专用发票，支付价款300 万元）；建设方采购建筑材料等 1500 万元。工程当年完工并进行了价款结算。

   ⑵甲建筑工程公司将其中 200 万元的建筑工程项目分包给 B 建筑工程公司（B 建筑工程公司为只提供建筑业劳务的单位）。

   ⑶甲建筑工程公司向 C 建筑工程公司转让闲置办公用房一幢（购置原价 700 万元），取得转让收入 1300 万元。

  ⑷甲建筑工程公司招待所取得客房收入 30 万元，餐厅、歌厅、舞厅收入共 55 万元。 
  要求：按下列顺序回答问题：

   ⑴甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税；
   ⑵甲建筑工程公司转让办公用房应缴纳的营业税；
   ⑶甲建筑工程公司招待所收入应缴纳的营业税；
   ⑷甲建筑工程公司应缴纳的增值税；
   ⑸甲建筑工程公司应代扣代缴的营业税。 
   答案：（1）甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税＝（3000－200）×3%=84万元 （2）甲建筑工程公司转让办公用房应缴纳的营业税＝（1300-700）×5%＝30万元 （3）甲建筑工程公司招待所收入应缴纳的营业税＝30×5%+55×20%＝12.5万元 （4）具有建筑业施工资质的承包人销售自产货物才征收增值税,此题金属结构件是外购的，因此公司不缴纳增值税。（5）200×3%＝6万元 
    关于计算题1的问题：教材对于建筑业资质的承包人销售自产货物才征收增值税，注意是“自产”，而本题是外购的，所以应对500万元的金属结构件征收营业税而不征收增值税。理由如下：如果是其下辖的金属结构件工场生产的，由于其是非独立核算的，那么一般不会是自己给自己开增值税发票。如果是外购的金属结构件，那么应该按照教材114页的规定，营业额应该包括所用原材料及其他物资和动力的价款，也就是说这500万元要征收营业税。
    某白酒酿造公司，2003 年度实现白酒销售收入7400 万元、投资收益180 万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7330 万元，营业外支出 80 万元，全年实现会计利润170 万元，已按 33％的企业所得税税率缴纳了企业所得税 56.1 万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。

   ⑴“投资收益”账户记载的 180 万元分别为：取得被投资企业的分配支付额超过投资成本部分的金额116 万元（其中含累计未分配利润和累计盈余 60.8 万元，被投资企业的企业所得税税率为 24％）；取得境外分支机构税后收益49 万元，已在国外缴纳了 30％的企业所得税；取得国债利息收入为 15 万元。

   ⑵2003 年 4 月20 日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为 10 年，残值率 5％，企业将设备购入成本一次性在税前做了扣除。

   ⑶12 月 10 日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款 50 万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算。

   ⑷“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款60 万元和向农村义务教育捐款 20 万元，已全额扣除。 
  要求：按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容：

  ⑴计算投资收益共应调整的应纳税所得额；
  ⑵计算机械设备应调整的应纳税所得额；
  ⑶计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；
  ⑷计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；
  ⑸计算该公司 2003 年应补缴的企业所得税

1. 投资收益共应调整的应纳税所得额=60.8÷(1-0.24)-60.8+49÷(1-0.3)-49-15=80-60.8+70-49-15＝25.2万元

   2. 机械设备应调整的应纳税所得额＝90-90×(1-5%)÷（12×10）×8=84.3万元

   3. 接受捐赠应调整的应纳税所得额＝50+8.5＝58.5万元

   4. 对外捐赠应调整应纳税所得额＝60-（170+25.2+15+84.3+58.5）×3%=49.41万元

   5. 应补缴的企业所得税＝(170+25.2+84.3+58.5+49.41)×0.33-56.1-49÷(1-30％)×30％=50.75万元

    某外商投资举办的摩托车生产企业， 1997 年5 月在我国投产， 经营期限 15 年。 1997 年～2002年的获利情况分别为－30 万元、20 万元、50 万元、70 万元、120 万元、160 万元。2003 年 1～ 11 月份实现应纳税所得额 140 万元，12 月份生产经营情况如下：

   ⑴外购原材料，支付价款 480 万元，增值税 81.6 万元，取得增值税专用发票；支付运输费用 48万元，取得运输单位开具的普通发票；

   ⑵向国外销售摩托车 800 辆，折合人民币 400 万元；在国内销售摩托车 300 辆，取得不含税销售额 150 万元；

   ⑶应扣除的摩托车销售成本 300 万元；发生管理费用 90 万元，其中含交际应酬费 20 万元；发生销售费用 40 万元；

   ⑷发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额 32.79 万元（其中含运费金额 2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额 12 万元；

   ⑸从境外分支机构取得税后收益 82.5 万元，在国外实际已缴纳了 25％的公司所得税。（注：增值税税率17％，退税率 13％；消费税税率10％，企业所得税税率30％，地方所得税税率3％） 
  要求：按下列顺序回答问题：

  ⑴计算该企业 12 月份应抵扣的进项税额总和；
  ⑵计算该企业 12 月份应缴纳的增值税；
  ⑶计算该企业 12 月份应退的增值税；
  ⑷计算该企业 12 月份应缴纳的消费税；
  ⑸计算该企业 12 月份境外收益共计应补缴的企业所得税和地方所得税总和；
  ⑹计算该企业 12 月份实现的销售收入总和（不含境外收益）；
  ⑺计算该企业 12 月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失总和；
  ⑻计算该企业 03 年度应缴纳企业所得税和地方所得税总和（不含境外收益） 。 
   1、企业12月份应抵扣的进项税额总和＝81.6+48×0.07-（32.79-2.79）×0.17-2.79÷（1-0.07） ×0.07-400×（0.17-0.13）=63.65万元 
   2、企业12月份应缴纳的增值税＝150×0.17-63.65=38.15万元 
   3、企业12月份应退的增值税＝400×13%=52>38.15 所以退38.15万元 
   4、企业12月份应缴纳的消费税＝150×10%=15 万元 
   5、企业12月份境外收益共计应补缴的企业所得税和地方所得税总和＝82.5÷（1－25%）×33%-82.5÷（1－25%）×25%=8.8万元   
   6、企业12月份实现的销售收入总和＝400+150=550万元
   7、企业12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失总和＝300+90-20+550×0.5%+40+（32.79+5.31-12）+400×（17%-13%）=470.85万元
    8、企业2003年度应缴纳的企业所得税和地方所得税总和（不含境外收益）＝（550-470.85+140）×（15%+3％）=39.45万元