2005年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题

一、单项选择题（本题型共4大题，15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）

 

 

1.注册会计师在（ ）情况下，不应将净利润作为H公司会计报表层重要性水平的判断基础。

    A.净利润接近于零                B.净利润波动幅度较大

C.被审计单位为劳动密集型企业    D.净利润波动幅度较小

 

2.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。

A.已全额计提坏账准备的大额应收款项　　        

B.很少交易且期末余额较小的个别应收款项

C.应收纳入审计范围内子公司的款项 

D.执行其他审计程序可以确认的应收款项

 

    3.注册会计师认为，在执行审计时，测试内部控制的最终目的是提高审计的效率。为了达到这一目的，他一般只对那些（  ）的内部控制实施控制测试。

    A.可能导致账户余额、交易产生重大错报、漏报

    B.可能导致会计报表产生重大错报、漏报

    C.有助于保护资产的安全、完整和会计记录真实、合法、完整

    D.有助于防止、发现或纠正会计报表认定中的重大错报、漏报

 

    4.如果注册会计师已证实被审计单位确实存在错误与舞弊，则他应当（ ）。

    A.发表保留意见或否定意见

    B.提请被审计单位作适当处理，并考虑对会计报表的影响

    C.征求律师意见或取消业务约定

    D.对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序

 

5.丁某是甲会计师事务所的注册会计师，作为国内著名轿车厂商S公司2004年度会计报表审计的外勤负责人，在审计期间，丁某未能抵御S公司有关人员的诱导，以S公司管理才能享受的成本价格从该公司购买下一台高级轿车。甲会计师事务所在已经出具审计报告后得知这一情况，在以下策略中，最佳的策略是（ ）。

    A.要求丁某立即退还所购商品并在会所会议上作书面检讨

    B.要求丁某按正常价格补交款项差额，收回已出具的审计报告，并另派人员重新执行外勤审计工作

    C.要求丁某辞职或给予行政记过、罚款等严厉处理

D.直接解除与S公司签署的审计业务约定，声明审计报告作废

 

6.在不考虑其他事项的情况下，下列事项中影响注册会计师独立性的是（ ）。

    A.注册会计师审计子公司的会计报表时，有人提出其曾为母公司设计内部控制

    B.鉴证客户一董事于审计委托业务完成后调至甲会计师事务所工作

    C.甲会计师事务所一直为H公司代理纳税，并同时承揽其会计报表审计业务

D.注册会计师曾经是被审计单位主管财务的经理，并长期任职

 

7.职业道德准则是注册会计师执业规范体系中的重要组成部分，在以下有关职业道德的表述中，你不认可的是（ ）。

    A.甲会计师事务所由于在2004年1月初接受了深交所上市J公司的评估业务，因此不得再承接J公司2004年度会计报表审计业务

    B.注册会计师李某虽然在事务所执业，但同时兼任某网站财经版的自由撰稿人

    C.甲会计师事务所对于某项鉴证业务采用或有收费的方式，经查，属于有关法规允许的范畴

D.注册会计师赵某认为，他可以到其子女所在企业的进行审计，只要其子女不是该企业的关键管理人员即可

 

8.有关注册会计师审计独立性的下列观点中，你认为恰当的是（  ）。

    A.如果会计师事务所采取的措施未能将损害独立性的因素消除或降至可接受水平，则会计师事务所应当出具无法表示意见的审计报告。

    B.注册会计师与被审计单位的实质上独立重要，形式上独立也重要；类似地，独立对于审计业务重要，对于非审计业务也同样重要

    C.注册会计师为被审计单位提供IT系统服务、法律服务、资产评估、代编会计报表等业务均可能影响审计业务的独立性

D.为了维护注册会计师行业的公平竞争，会计师事务所在首次承接客户的鉴证业务时，不能以明显低于前任或其他会计事务所的报价争揽业务

 

    9.注册会计师A在与客户董事长进行沟通的过程中了解到，XYZ股份有限公司是一家专业从事鞭炮生产的企业，生产和销售规模在当地排行第一，但前不久刚发生过一次重大爆炸事故，致使公司可能发生巨额赔偿和行政处罚，从而影响其持续经营能力，并影响当地财政收入。此次审计的目的希望低估公司的资产和收益水平，以便在法律诉讼中有助于减少实际赔偿金额。你认为A注册会计师应当（ ）。

    A.应当接受该项委托，但只要其保持客观、独立的立场进行审计即可

    B.应当拒绝接受委托，理由是董事会在陈述委托目的时即以表明其舞弊的可能性，并可能拒绝配合注册会计师的工作

C.是否接受委托，还应根据审计费用的多少而定

D.是否接受委托，应当根据会计师事务所的风险承受能力而定

 

 

10. 下列是注册会计师在审计测试过程中有关抽样技术运用的观点或做法，你认为恰当的有（）。

A.在评价抽样结果时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应增加实质性测试程序

B.在统计抽样和非统计抽样中，注册会计师评价样本结果运用的都只是专业判断

C.注册会计师认为抽样结果有95%的可信赖程度，即可说明确定的可容忍误差为5%

D.假定注册会计师刘某在90％的可靠程度要求下，通过变量抽样方法得到了存货成本总体的估计金额200万元，实际的抽样误差为2万元，小于计划的抽样误差。丁公司存货成本的账面价值为201万元，则刘某可以90％的信赖程度认可丁公司存货成本的账面记录

 

 11.注册会计师在了解被审计单位J公司的投资业务时，决定将不相容职务的分离情况作为重点。J公司具体执行投资业务人员章某，注册会计师仅能认可其兼任J公司的（ ）工作。

A.投资业务的论证          B.投资业务的决策与审批

C.投资业务的记录          D.投资业务处置的审批

 

    12. J公司下属一新设分公司，财务科有甲乙丙三名会计人员，他们要完成以下十项工作：（1）登记总账，处理账务管理日常工作；（2）登记应收账款明细账；（3）登记现金日记账；（4）登记银行存款日记账；（5）开具退货拒付通知书；（6）调节银行对账单；（7）处理并送存所收入的现金；（8）登记应付账款明细账；（9）登记库存商品明细账；（10）编制会计报表。现已知三人均有相当的会计工作能力，要将以上几项工作分配给三名会计人员，使会计工作起到较好的内控作用，并使三人的工作量基本相等，你认为下列（  ）分配方式最为确当。

    A.甲负责（1）（5）（10）项工作，乙负责（3）（4）（6）（7）项工作，丙负责（2）（8）（9）项工作

    B.甲负责（1）（2）（8）项工作，乙负责（3）（4）（6）（7）项工作，丙负责（5）（9）（10）项工作

    C.甲负责（1）（6）（10）项工作，乙负责（3）（4）（7）项工作，丙负责（2）（5）（8）（9）项工作

D.甲负责（2）（4）（5）（6）项工作，乙负责（3）（7）（8）项工作，丙负责（1）（9）（10）项工作

 

 

13.注册会计师检查被审计单位借款相关的披露时，应认可被审计单位不在附注中披露（ ）。

A.当期资本化的借款费用金额   B.借款费用于当期资本化的条件和标准

C.长期借款的抵押、担保情况   D.当期用于确定资本化金额的资本化率

 

14.对被审单位存在的可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为，注册会计师不适当的行为包括（ ）：

    A.在计划和实施审计工作中，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为 

    B.发现可能存在违反法规行为，了解其性质、原因，获取适当证据，以评价对会计报表可能产生的影响

    C.如果无法就对会计报表可能产生重大影响的违反法规行为充分、适当的审计证据，注册会计师应发表保留或无法表示意见  

    D.如果获取证据发现违法行为对会计报表有严重影响，注册会计师应当发表保留或否定意见

 

15.注册会计师于2005年3月10日对G公司分配给投资者的利润进行检查，发现在2005年2月10日，由公司董事会制定并经股东大会批准宣告分配给投资者的利润为8000万元，注册会计师认为不正确的是（ ）。

A.在报告年度的会计报表附注中单独披露   B.无须进行会计处理

C.无须在年度会计报表中单独列示         D.须在年度会计报表中单独列示

 

二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题1分，共10分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分：不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）

 

 

    1.在进行年度会计报表审计时，有关项目截止测试的下列说法中，正确的是(  )。

    A.主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间

    B.存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间

    C.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出

    D.存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录

 

2.注册会计师对Y公司2004年度下列有关收入审计的结论中，恰当的是（　）。
　　A.销售给子公司产品10,000件，每件5,000元，已确认为收入。该产品的市价为每件4,000元，建议其调减收入10,000,000元；

B.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入；

C.含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入；      

D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目。

3.为证实Y公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。

　　A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务

　　B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确

　　C.检查Q公司资产负债表日后收到大购货发票，确认其入账时间是否正确

　　D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确

 

4.注册会计师在对Y公司进行审计时，在针对其长期股权投资进行实质性测试时，对追溯调整期间各时点的长期投资，注册会计师应在下列（  ）之一的基础上检查被审计单位的追溯调整是否正确。

A.索取长期投资的市价及其来源     B.取得经审计的会计报表

C.对会计报表进行分析性复核       D.对内部控制进行研究评价

 

 

5.以下涉及与乙会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（ ）。

A.在接受委托前，向乙会计师事务所询问变更原因，并提请x公司授权乙会计师事务所对其询问作充分答复

　　B.如果x公司不允许与乙会计师事务所沟通，应询问其原因、并考虑是否接受委托

　　C.如果x公司允许与乙会计师事务所沟通，应提请乙会计师事务所提供与2004年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿

D.以书面方式允许乙会计师事务所对其询问作出充分答复

 

6.甲会计师事务所针对期初余额的下列审计程序中，有效的包括（  ）。

A.分析x公司所选用的会计政策是否确当，是否一贯运用

B.商请查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，并考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取审计证据的充分性和适当性

C.审阅上期会记录及相关资料

D.通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实

 

7.针对x公司对以前年度的巨额会计差错更正，甲会计师事务所的恰当措包括（   ）。

A.提请x公司告知乙会计师事务所，并立即发布一个修正后的会计报表，解释修正的原因

B.提请x公司在编制2004年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整相关会计报表项目，并在会计报表附注中说明修改前期会计报表的原因

C.甲会计师事务按照独立审计准则相关要求对x公司期初余额实施了适当的审计程序，且x公司在编制2004年度会计报表时，对以前年度重大会计差错更正追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行适当披露。但考虑到x公司对以前年度重大会计差错更正数额巨大，注册会计师对期初余额只实施了审阅、复核等有限的审计程序，甲会计师事务以期初余额对本期会计报表影响存在不确定性为由，决定对x公司本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告

D.尽管x公司在编制2004年度会计报表时，对以前年度重大会计差错更正进行了恰当的处理，期初余额不存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，但考虑到x公司对以前年度重大会计差错更正数额巨大，甲会计师事务决定对x公司本期会计报表发表带强调事项段的无保留意见审计报告，提醒会计报表使用人关注x公司因对以前年度重大会计差错更正进行追溯调整，而于编制2004年度会计报表时相应地对2003年度的比较数字进行了重编这一重要信息

 

 

    8.当难以对被审单位内部控制的有效性做出评估时，注册会计师应当（　）。

    A.评估控制风险水平为高水平  

    B.扩大控制测试的范围

    C.扩大交易和余额的详细测试    

    D.扩大对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序

 

9.W公司的账面记录显示，该公司在2004年度共发生了4680笔甲产品销售业务，确认的销售收入为14040万元。注册会计师在审核W公司的销售业务时，从销售业务总体中抽取了300笔构成样本进行审查。这300笔业务的账面记录金额为960万元，注册会计师审定的金额为810万元。则以下结论中正确的是（ ）。

A.采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为12636万元

B.采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为11700万元

C.采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为11846.25万元

D.基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为＋2340万元

 

    10. A注册会计师在对Z股份有限公司2004年的年度会计报表进行审计时，发生的下列事项中，通常认为注册会计师负有过失责任的包括（ ）。

    A.由于事先预计的审计时间与实际时间发生重大偏差，致使注册会计师没有按照约定时间向Z公司董事会提交审计报告，迟了一天

    B.在审计过程中，由于是对Z公司进行连续审计，注册会计师没有对期初余额进行详细审计，只是询问了管理层有关人员在2003年12月31日至上次审计报告公布日之间，是否存在重大的会计政策变更、日后事项等情况，Z公司董事会的相关人员的答复是没有重大会计政策变更和日后事项等情况，于是注册会计师根据其会计记录对期初余额进行了确认；然而事实上，Z公司基于调节利润考虑，对其固定资产报废制度进行了重大变更，从而使得2003年的净利润为正数。由于2003年会计报表是由甲会计师事务所的其他注册会计师实施的审计，这一事项未得到A注册会计师的重视

    C.在对Z公司2004年度会计报表进行审计时，通过了解和对内部控制测试，发现Z公司的各项内部控制政策和程序都比较健全有效，于是将其控制风险评估为低水平，并实施相对简略的实质性测试程序，抽取的样本量也大为减少，致使Z公司一项虚构的销售业务没有查出来

    D.由于Z公司预计将于2005年6月份发行可转换债券，因此董事会请求A注册会计师审计不要太严格，基于甲会计师事务所和Z公司之间长期友好的合作关系，A注册会计师没有太过为难Z公司，出具了标准的无保留意见审计报告，于是Z公司按照正常程序发行了可转换债券。但发行可转换债券后不到一年，Z公司因大量负债出现了无法持续经营的情况。事实是Z公司在2004年向其关联企业取得了大量借款，但未予入账，这一情况A注册会计师从审计过程中获取了相关信息，但由于立刻得到了董事会的特别提请而没有实施进一步的审程序

   

 

三、判断题（本题型共3大题，10小题，每小题1.5分，共15分。你认为正确的，在答题卡上相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1.5分；每小题判断错误的倒扣1分；不答题即不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）

 

 

1.注册会计师在在审计存货永续记录时发现一笔入库2个月的产品（入库成本为2200万元）经董事会批准被当做废品损失处理，全额计入管理费用当中。但根据注册会计师对戊公司存货管理内部控制的研究，得知两个月时间通常不会导致产品发生较大范围的损失，于是注册会计师检查了存货的报废清理记录，得知该批存货已经被运往D股份公司。于是注册会计师向戊公司董事会询问了有关事宜，但得到的结果是这些产品由仓库保管，董事会无法做出答复。对此，注册会计师认为戊公司可能存在重大舞弊行为，并且董事会拒绝配合注册会计师的工作，于是在征求了律师意见后提出解除业务约定。（ ）

 

2.注册会计师A在审查戊公司会计报表的应收账款项目时，决定采用单位平均估计方法对包含2000笔应收账款的总体实施变量抽样。考虑到应收账款的重要性，A确定的计划抽样误差为±60000元。在具体实施抽样时，A从总体中选取了92个顾客发出函证。函证结果证明，样本均值为4032.36元，样本标准离差为136元，实际的抽样误差为69508元。依据这些资料，A应估计总体金额为4032.36×2000＝8064720（元）。（ ）

 

3.戊公司董事会在2004年11月作出决定，将公司本年度1～10月间发生的广告费5000万元，改由母公司承担，理由是广告所宣传的品牌虽然目前由母公司和子公司共同使用，但其商标所有权却归属于母公司，企业已按照要求对决议内容进行了信息披露。注册会计师建议企业进行调整，如果企业拒绝，注册会计师考虑这一问题的影响，从而决定是否出具保留意见或否定意见的审计报告。（）

 

4.助理人员在对戊公司2004年度主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：确认对X公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给X公司的产品系戊公司生产的半成品，其成本为900万元，戊公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；X公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给戊公司，X公司已开具增值税发票且已收到货款，戊公司已作存货购进处理。助理人员对戊公司的此项交易提请作如下调整：借记“主营业务收入”1000万元，贷记“存货”100万元，贷记“主营业务成本”900万元。

 

5.乙公司由于经营不善造成重大亏损。致使2003年12月31日的净资产为－300万元。为改善财务状况，缓解经营困难，乙公司股东约定用货币资金800万元增加注册资本。经审验，A注册会计师确认乙公司新增注册资本800万元，并在验资报告说明段中说明乙公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。（ ）

6.注册会计师在办理丙公司验资业务过程中，如果遇到出资者投入的非专利技术的价值难以确定、出资者拒绝签署办理有关财产权转移手续的承诺函，或者注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认方面存在异议等情形时，应当在验资报告说明段中予以反映。（  ）

 

 

7.如果被审计单位存在到期未偿还的借款，注册会计师为了判断被审计单位的资信程度和偿债能力，应特别核实逾期借款是否办理了延期手续，计算并分析逾期借款的金额，比率和期限。（ ）

 

8.注册会计师计算附有赎回选择权的可转让债券在债券约定赎回期届满日应支付的利息减去应付债券票面利息的差额，主要是为了确定应付债券的利息补偿会计处理是否正确。(  )

 

9.假定R公司2004年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对R公司2004年度会计报表附注中披露的应收账款的账龄结构，请代为进行审核，并判断其在数字的逻辑关系是否正确。（  ）

会计报表项目注释中披露的应收账款的账龄结构如下：

 

10.注册会计师发现G公司1997年购买的100万无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益，由于G公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计报表仍然挂有无形资产30万元。建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失。如果被审计单位不接受注册会计师的建议，注册会计师应当视其重要性选择出具保留或否定意见的审计报告。（ ）

 

四、简答题（本题型共5题，其中第1题X分，第2题X分，第3题X分，本题型共X分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

    1. X公司2003年度会计报表由甲会计师事务所B注册会计师审计出具了无保留意见审计报告，甲会计师事务所委派A注册会计师担任X公司2004年度会计报表审计项目负责人。2003年度 X公司会计报表重要性水平为85万元，在计划阶段A注册会计师初步确定本年会计报表层次的重要性水平为80万元。在审计工作的结束阶段，A注册会计师对X公司会计报表的重要性进行最终评价确定为90万元，并对其尚未调整的错报或漏报进行了汇总。请问：

（1）A注册会计师应将X公司2004年度会计报表重要性水平最终确定为多少？在审计工作的结束阶段，A注册会计师是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？

（2）A注册会计师在评价审计结果时，对X公司尚未调整的错报或漏报汇总内容应包括哪些？

（3）假设X公司尚未调整的错报或漏报汇总数分别为85万元和95万元的两种情形，A注册会计师分别应采取哪些措施？

 

2.A注册会计师在对XYZ公司2004年度会计报表审计时，在审计计划阶段通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。A注册会计师于2005年3月对XYZ公司2004年的报表审计后，发表了无保留意见的审计报告。2005年4月1日XYZ公司公布了已审报表及审计报告，其后不久，媒体披露该公司在2004年度以虚构主营业务收入5000多万元等手段通过了“AAA”信用等级认证。经有关部门审查，XYZ股份有限公司采用编制假合同，假发票及假发运文件等的手段，将虚构的主业收入全部计入应收账款，而注册会计师在执行审计时未实施函证，也未说明理由，只抽取了少部分应收账款审查了合同、发票及发运文件等凭证，确认了应收账款。请回答：

（1）A注册会计师对查明XYZ公司可能存在的错误与舞弊负有哪些责任？

（2）根据《错误与舞弊》具体准则，分析A注册会计师对上述问题是否应承担法律责任？

 

    3.在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下不应采用否定式? 对函证结果差异注册会计师应实施哪些审计程序?在会计报表审计中，函证的内容通常还会涉及哪些账户余额或其他信息？

 

4.注册会计师王某和陈某在审计2004年度G公司会计报表时，分别发现以下问题：问题一：实收资本与验资报告及营业执照不一致。问题二：长期股权投资一甲公司账面价值为200万元，甲公司已经破产且无财产可偿债。问题三：长期债权投资300万元，2005年3月到期。问题四：被投资单位B公司为海外公司，长期股权投资占股权份额为60％，累计确认投资收益600万元，其中本年度确认200万元。注册会计师没有获取B公司的会计报表。问题五：对C公司的长期投资占60％。但一直按成本法核算。自2004年1月1日起，改为权益法核算。问题六：2004年12月又对外投资，至此，所有长期投资的初始成本合计超过净资产50％。问题七：无形资产一专利技术，专利期满且由于技术进步已无使用价值和转让价值，但因报当地税务部门核准损失尚未批准，仍挂在账上。

要求：

（1）针对问题一，注册会计师应当如何处理？如果实收资本与验资报告及营业执照不一致的原因是2004年度G公司经董事会核准资本公积转增资本，没有办理变更手续导致的，注册会计师提请依法办理相关手续。请列举出至少两种常见的公司资本公积转增资本的不合规情况？

（2）针对问题二，注册会计师应当建议G公司如何处理？

（3）针对问题三，注册会计师应当如何处理？

（4）针对问题四，注册会计师应当考虑发表何种审计意见？请写出说明段。

（5）针对问题五，注册会计师应当如何处理？并简述理由。

（6）针对问题六，注册会计师应当如何处理？

（7）针对问题七，注册会计师能否认同G公司的处理？并简述理由。无论是否认同，注册会计师应当获取什么证据对此予以确认？

 

    5.甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2004年度会计报表时分别遇到以下情况：

　　（1）A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%.2004年12月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

　　（2）B公司于2003年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2004年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2004年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

　　（3）C公司在2004年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销售、购货的比例为30%和40%，C公司已在会计报表附注中进行了适当披露。

　　（4）D公司于2004年11月20日发现，2003年漏记固定资产折旧费用200万元。D公司在编制2004年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。

　　（5）E公司于2004年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2004年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2004年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。

　　要求：

　　假定上述情况对各被审计单位2004年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2004年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

 

五、综合题（本题型共2题，其中第1题X分，第2题X分，本题型共X分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

1.兴泰公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布，2001年至2003年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：

（1）2001年5月，兴泰公司以一项非专利技术清偿积欠F公司的240万元贷款，该无形资产的账面余额为200万元，已计提了减值准备5万元。在清偿过程中，兴泰公司支付了相关税费25万元，并办妥了有关法律手续。兴泰公司于2001年5月作了借记“应付款项”240万元和“无形资产减值准备”5万元，贷记“无形资产”200万元、“银行存款”25万元和“营业外收入－出售无形资产收益”20万元的会计处理。

（2）2001年1月10日，兴泰公司出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本4000万元，兴泰公司持有其15％的股权。2001年度和2002年度，兴泰公司以E公司经营业务不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期投资减值准备。2003年1月1日，经E公司股东同意，兴泰公司签署股东转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元，评估值为4800万元。兴泰公司于2003年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作了借记“银行存款”720万元和“长期投资减值准备”250万元，贷记“长期股权投资”600万元和“投资收益”370万元的会计处理。而事实，E公司2001年度和2002年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。

（3）兴泰公司与Z公司均系X公司的子公司，但兴泰公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，兴泰公司与Z公司于2003年8月1日签订协议，Z公司同意兴泰公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。兴泰公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，兴泰公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款－Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，“短期投资”500万元、贷记“资本公积－其他资本公积”360万元。

（4）2003年3月1日，兴泰公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业债券，债券票面利率4‰，其中的9000万元用于建造生产厂房（2003年12月31日尚未完工），6000万元用于补充流动资金。兴泰公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2003年度的债券利息。

（5）2003年12月1日，兴泰公司经批准，将短期闲置的10000万元的资金通过银行委托贷款，月利率0.8％，兴泰公司作了借记“其他应收款－银行委托贷款”科目10000万元，贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理。但对2004年1月5日收到的2003年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。

（6）2003年1月1日，兴泰公司出售了在A公司中的部分股权，股权比例从40％降至15％，对A公司改按成本法核算，并冲回2003年之前3年原按权益法核算已计入投资损失中的属于25％的部分，共计1000万元，相应调整为2003年度的投资收益。

（7）兴泰公司2003年7月1日出资300万元，与其他企业合资设立注册资本为10000万元的甲公司，并拥有甲公司30％的股权，甲公司未经审计的2003年度会计报表反映的净利润500万元，所有者权益为1500万元，所得税为0（甲公司所得税税率为33％，2003年尚未计提所得税），兴泰公司据此按权益法确认了150万元投资收益。经审计发现，甲公司2003年度实际净利润－500万元，甲公司2003年12月31日实际所有者权益为500万元。

要求：如果精华会计师事务所的注册会计师于2004年3月对兴泰公司2001年度至2003年度的会计报表进行审计，并出具2001年度至2003年度的审计报告，假定不考虑兴泰公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议？若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

 

    2.X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营家用电器的研发、生产与销售。注册会计师于2005年初对X公司2004年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2004年度的经营形势、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。X公司增值税税率为17%，城建税税率为7%，教育附加率为3%，所得税税率为33%，短期借款利率为5.31%，长期借款利率为6.39%。应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的20%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。其他相关资料如下（金额单位：万元）：

资料一：X公司2004年会计报表部分资料：②

注：无形资产系X公司2001年初购入的一项专利技术，摊销期为10年。

 

资料二：注册会计师在对X公司销售收款业务的相关内部控制实施停－走抽样控制测试时，确定的可容忍误差为4％，可信赖程度97.5％，预期总体误差为零时样本量为93。“停－走抽样样本量扩展及总体误差评估表”如下：

表: 停－走抽样样本量扩展及总体误差评估表（局部）

   

　　资料三：经审计，注册会计师发现X公司存在以下事项：③

   （1）X公司没有相关房地产开发资质，由公司提供老厂区的土地及项目资金，委托某房地产公司开发商品住宅。项目完工，经审计后于2004年1月5日移交给X公司，开发成本43400万元，并与当年全部售罄，售价62000万元中，12400万元是2003年末已预收的售房款，其余49600万元均已收存银行。此项目销售X公司计入了当年的主营业务收入及成本，营业税（5%）计入了主营业务税金及附加。

 

（2）2004年11月，X公司与“大鑫投资”等签署了股权转让协议，将一长期股权投资账面余额2000万元，已计提300万元跌价准备的长期股权投资，作价7000万元转让，已办妥股权转让过户手续，款项已收存银行。被投资单位2003年末账面净资产为-2.3亿元，北京天安律师事务所已于2004 年12月8 日出具法律意见书认定大鑫投资为非关联方，X公司对此项交易确认了5300万元的投资转让收益。

 

（3）鉴于产品广告投放计划的变更，冲销2003年预提的产品广告费3000万元，贷记管理费用。

 

（4）2004年1月2日借入专门借款10000万元用于在高新园区购建厂房。1月5日购入土地使用权付款8000万元，4月1日工程开工并预付工程款500万元，7月1日、10月1日，分别预付了本年度工程进度款500万元。工程无其他相关费用，X公司2004年末确认此项工程成本10139万元。

 

（5）X公司2000年12月20日购入并投入使用一项管理用固定资产2000万元，采用直线法计提折旧，无净残值，并于2002年末计提了400万减值准备。对该项固定资产，X公司2004年计提了150万元折旧，年末其可收回金额为1200万元，X公司对固定资产价值的恢复会计处理为：借记“固定资产减值准备”100万元，贷记“累计折旧”100万元；同时借记“固定资产减值准备”300万元，贷记“营业外支出”300万元。

 

（6）L公司与X公司系受同一母公司控制的关联方。应收L公司账款6000万元，截至2003年末，其账龄为1～2年，2004年9月20日，L公司为X公司开出了一张期限6个月、面值6000万元、票面利率5‰的带息商业承兑汇票，于是X公司将此笔应收款转作应收票据，冲回了该笔应收款原已计提的1200万元坏账准备，并于2004年末对该笔应收票据确认了90万元的票面利息。注册会计师函证及查询得知L公司财务状况一直不佳，偿债能力存在严重问题。截至注册会计师完成审计工作时，X公司应收L公司票款6180万元仍未收到。

 

（1）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请综合分析资料一中的比较会计报表资料以及会计报表项目相互勾稽关系，指出会计报表中可能存在的问题，并简要说明理由。

 

 

（2）根据资料二要求：

①编制相应的“停－走抽样决策表”；

步骤	累计样 本量	如果累计误差等于以下数字就停止	如果累计误差等于以下数字就增加样本量	如果累计误差等于以下数字就转到第 步
1
2
3
…
…

②假定检查至第210笔业务时累计误差达到4，请问：在何种情况下注册会计师能以97.5％的程度信赖所测试的内部控制？此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗？

 

（3）对资料三(1)(3)(4)(5)(6)，请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。

 

(4)针对资料三(2)，注册会计师应如何对策？