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注考在即《审计》辅导“热身”
发布时间：2006/7/7 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第一讲注册会计师职业道德问题
一、考试重点
1.影响独立性的因素
2.区分不相容的职务和业务
3.利用其他专家、注册会计师和助理人员工作的责任
4.审计收费
5.注册会计师的责任和专业胜任能力
6.广告、宣传
二、典型例题分析
[例题1]（单选题）接受审计业务的审计人员如不具有被审计单位行业的专业知识，应当（）
A.聘请熟悉该单位业务性质的财务专家；B.获取有关该单位业务性质的知识；C.将该项审计的主要部分介绍给其他注册会计师，使他们成为主审注册会计师；D.首先告知管理当局不能发表无保留意见
[答案]B
[解析]注册会计师执业时应当熟知被审计单位的情况，不能审计起不了解的内容，因此B正确。A不正确在于如果注册会计师在重大方面主要依赖其他专家的工作，不具有胜任能力，是不能承接业务的；C不正确在于会计师事务所之间不能存在利润分成式的合作；D不正确在于注册会计师不能因自己不具有胜任能力或不愿意查证而影响审计报告意见类型。
[例题2]（单选题）注册会计师是否能在年报审计中聘请擅长计算机系统的非注册会计师的分析师（）
A.可以，只要分析师有资格实施专家任务；B.可以，只要注册会计师能够监督专家的工作并能够评价专家的最终成果；C.不可以，因为非注册会计师的专业人员不允许执行注册会计师法定业务；D.不可以，因为开发计算机系统不被承认为注册会计师能够提供的服务。
[答案]B
[解析]注册会计师在执业中，可以考虑利用其他专家的工作，但其前置条件是注册会计师能够监督专家的工作并能够评价专家的最终成果，并对利用的结果负责，所以B正确。
[案例3]以下哪些事项不影响注册会计师的独立性（）
A.注册会计师F在承接对W公司年报审计后，受聘用担任W公司独立董事；
B.2003年7月，ABC会计师事务按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房；
C.审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；
D.审计小组成员A注册会计师的父亲是W公司的总经理。
[答案]B
[解析]由于承担非独立董事和作为承办审计业务的注册会计师是不相容的职务，A.影响注册会计师的独立性；由于ABC事务所与银行之间的借贷属于正常经济活动，B.不影响注册会计师的独立性;由于对同一客户同时承办代编报表和报表审计业务，属于不相容业务，容易产生自我复核对独立性的影响，C.影响注册会计师的独立性；D.因存在关联关系而影响独立性。
注意：对于是否影响独立性，过去的教材纠缠于是否是近亲，离职多少年，这些内容均没有定论，因此希望考生不要纠缠在这方面。按照2005年的教材，影响独立性可从利益关系、关联关系、自我复核和外部压力来考虑，凡是存在着四个方面情况，均影响注册会计师的独立性，但如果会计师事务所采取控制措施将其影响降低至可接受水平，可能不影响事务所的独立性，事务所照样可以承接业务。但根据我国相关法规规定，对于上市公司，同时提供代编报表和报表审计业务、同时提供资产评估和审计业务，同时担任会计师事务所和客户的高级管理人员，所产生的自我评价和经济利益影响独立性法场重大，以致于没有任何防范措施可以将其影响降低至可接受水平。
[例题4]（多选题）甲会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与乙会计师事务所进行沟通的有（）
A.甲公司拟聘请甲会计师事务所审计其2004年度会计报表。乙会计师事务所审计了甲公司2004年半年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。
B.乙公司拟聘请甲会计师事务所重新审计其2004年度会计报表。此前，乙会计师事务所审计了乙公司2004年度会计报表，出具了无法表示意见的审计报告。
C.丙公司拟聘请甲会计师事务所审计其2004年度会计报表，此前曾有意委托乙会计师事务所审计，但乙会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。丙会计师事务所审计了丙公司2003年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。
D.丁公司拟聘请甲会计师事务所审计其2004年度的会计报表。丁公司2004年度的盈利预测审核业务由乙会计师事务所承办。
[答案]ABC
[解析]根据教材和《独立审计具体准则第28号———前后任注册会计师的沟通》的规定，前后任注册会计师仅限于审计业务，包括（1）对前后年度报表审计拟更换委托承接或已更换委托承接的情况；（2）同一年度报表审计拟更换委托承接或已更换委托承接情况；（3）对于已审计报表重新审计的情况，为此，A.中的乙会计师事务所属于前任会计师，需要在接受委托时沟通；B.中的乙会计师事务所属于前任会计师，需要沟通；C.中的乙会计师事务所属于前任注册会计师，需要沟通。为此，选择ABC。D.中的乙会计师事务所属于一次性的非连续业务，不属于沟通范畴，可以不沟通。
[例题5]（多选题）戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2004年度的会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2003年度的会计报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（）
A.无论戊公司管理当局是否同意，A会计师事务所应当主动与B会计师事务所进行沟通
B.A会计师事务所应当提请戊公司授权B会计师事务所对其询问作出充分答复。
C.如果受到戊公司的限制，B会计师事务所决定不向A会计师事务所作出充分答复，B会计师事务所应当向A会计师事务所表明其答复是有限的。
D.经戊公司允许，B会计师事务所应当根据沟通情况提供给A会计师事务所与2004年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿。
[答案]BCD
[解析]根据教材及《独立审计具体准则第28号———前后任注册会计师的沟通》的规定，“后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与后任注册会计师达成一致。”。为此，选择BCD
[例题6]（多选题）A会计师事务所接受戊公司委托，审计其2004年度会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2003年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戊公司2003年度会计报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有（）
A.提请戊公司管理当局告知B会计师事务所
B.直接告知B会计师事务所
C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责
D.要求戊公司安排三方会谈
[答案]AD
[解析]根据教材第70页及《独立审计具体准则第28号———前后任注册会计师的沟通》的规定，“如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定”。为此，选择AD。在B情况下，管理当局拒绝告知B会计师事务所时，A会计师事务所是不能直接告知B会计师事务所，不能选B；在C情况下，不能把相关责任在报告中描述为B负责，也不能选C。
[例题7](简答题)ABC会计师事务所首次接受委托，承办XYZ公司2004年度会计报表审计业务，并于2004年底与XYZ公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：
（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
（2）ABC事务所准备利用精算师的工作，要求该精算师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
（3）XYZ公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业务约定书。
（4）前任注册会计师对XYZ公司2003年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请XYZ公司与前任注册会计师联系。
（5）XYZ公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由ABC会计师事务所支付。
（6）ABC会计师事务所与XYZ集团公司审计部进行业务合作；由审计部介绍需要审计的各个子公司，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由审计部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％的比例分配。
要求：指出以上六种情况是否违反了职业道德的规定，并指出理由
[答案]
（1）第一种情况违反职业道德规范的要求。ABC会计师事务所的收费明显低于前任会计师事务所，且与前任会计师事务所和当地事务所进行比较，有诋毁同行的行为。
（2）第二种情况符合职业道德规范要求。因为注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也应当提请并督导专家遵守职业道德、确保执业质量。
（3）第三种情况符合职业道德规范要求。会计师事务所同时提供审计业务和纳税鉴证业务尚未受到限制，只要事务所采取措施将影响将只可接受水平，可以同时承接。
（4）第四种情况违反职业道德规范要求。当后任会计师发现前任会计师所审计的会计报表中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。而题面中的ABC发现了前任会计师已审计的会计报表存在重大错报，没有提请客户告知前任会计师，也没有要求客户安排三方会谈。
（5）第五种情况违反职业道德规范要求。虽然是在允许会计师事务所进行广告宣传的国家进行广告，但其招揽的业务对象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国家。
（6）第六种情况违反职业道德规范要求。因为职业道德规定会计师事务所不得为招揽客户撇而向推荐方支付佣金，不得与他人进行利益分成式承接业务，更何况注册会计师审计不可能由第三方复核确认。第二讲错误、舞弊与违法行为
一、考试重点
1.注册会计师对错误、舞弊的责任
2.注册会计师对违反法规行为的责任
3.错误、舞弊与违反法规行为对审计的影响
4.错误、舞弊与违反法规行为对审计报告的影响
二、典型例题解析
[例题1]（单选题）以下关于注册会计师对错误、舞弊的审计责任表述，不正确的是（）
A.注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。B.注册会计师查明导致会计报表严重失实的错误和舞弊，应主要实施实质性测试。C.注册会计师查明会计报表中确实存在错报和舞弊，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师意见或取消业务约定。D.注册会计师如果未能将会计报表中失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。
[答案]D
[解析]注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任，而不是对所有失实的错误与舞弊负审计责任。
[例题2]（单选题）注册会计师X审计A公司2003年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，A公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师X工作有过失。对此，注册会计师提出下列申诉，无效的申诉包括（）
A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊。
B.注册会计师提供的服务是会计报表审计而不是对错误与舞弊的专门审计
C.注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是助理人员编制，注册会计师本人并无过失
D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是A公司管理当局的责任
[答案]C
[解析]尽管未能发现舞弊是因助理人员工作引起，但注册会计师应当对助理人员的工作实施指导、监督和复核，并对其工作结果负责，故C不正确
[例题3]（单选题）如果注册会计师在审计过程中，发现被审计单位确实存在导致会计报表严重失实的错误和舞弊则注册会计师首先做出的反应是（）
A.取消业务约定；B.提请被审计单位作出适当的处理；C.发表保留意见或否定意见的审计报告；D.发表保留意见或无法表示意见的审计报告
[答案]B
[解析]注册会计师只要证实被审计单位的会计报表确实存在重大错误和舞弊，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理。如果被审计单位拒绝调整或披露时，注册会计师应当考虑其对会计报表的影响，发表保留或否定意见的审计报告。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定，所以，应选择B。
[例题4]（单选题）对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师不适当的行为为：（）。
A.在审计计划、实施过程中予以充分关注并主动去发现
B.对已知悉的违反法规行为必要时应追加审计程序
C.如果不能取得违法行为的充分证据，注册会计师应发表保留或无法表示意见
D.如果获取证据发现违法行为对会计报表有严重影响，注册会计师应当发表保留或否定意见
[答案]D
[解析]如果获取证据发现违法行为对会计报表有严重影响，注册会计师应当提请被审计单位作出适当处理和披露，如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当考虑发表保留或否定意见，故D不适当。
一、考试重点
1.影响独立性的因素
2.区分不相容的职务和业务
3.利用其他专家、注册会计师和助理人员工作的责任
4.审计收费
5.注册会计师的责任和专业胜任能力
6.广告、宣传
二、典型例题分析
[例题1]（单选题）接受审计业务的审计人员如不具有被审计单位行业的专业知识，应当（）
A.聘请熟悉该单位业务性质的财务专家；B.获取有关该单位业务性质的知识；C.将该项审计的主要部分介绍给其他注册会计师，使他们成为主审注册会计师；D.首先告知管理当局不能发表无保留意见
[答案]B
[解析]注册会计师执业时应当熟知被审计单位的情况，不能审计起不了解的内容，因此B正确。A不正确在于如果注册会计师在重大方面主要依赖其他专家的工作，不具有胜任能力，是不能承接业务的；C不正确在于会计师事务所之间不能存在利润分成式的合作；D不正确在于注册会计师不能因自己不具有胜任能力或不愿意查证而影响审计报告意见类型。
[例题2]（单选题）注册会计师是否能在年报审计中聘请擅长计算机系统的非注册会计师的分析师（）
A.可以，只要分析师有资格实施专家任务；B.可以，只要注册会计师能够监督专家的工作并能够评价专家的最终成果；C.不可以，因为非注册会计师的专业人员不允许执行注册会计师法定业务；D.不可以，因为开发计算机系统不被承认为注册会计师能够提供的服务。
[答案]B
[解析]注册会计师在执业中，可以考虑利用其他专家的工作，但其前置条件是注册会计师能够监督专家的工作并能够评价专家的最终成果，并对利用的结果负责，所以B正确。
[案例3]以下哪些事项不影响注册会计师的独立性（）
A.注册会计师F在承接对W公司年报审计后，受聘用担任W公司独立董事；
B.2003年7月，ABC会计师事务按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房；
C.审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；
D.审计小组成员A注册会计师的父亲是W公司的总经理。
[答案]B
[解析]由于承担非独立董事和作为承办审计业务的注册会计师是不相容的职务，A.影响注册会计师的独立性；由于ABC事务所与银行之间的借贷属于正常经济活动，B.不影响注册会计师的独立性;由于对同一客户同时承办代编报表和报表审计业务，属于不相容业务，容易产生自我复核对独立性的影响，C.影响注册会计师的独立性；D.因存在关联关系而影响独立性。
注意：对于是否影响独立性，过去的教材纠缠于是否是近亲，离职多少年，这些内容均没有定论，因此希望考生不要纠缠在这方面。按照2005年的教材，影响独立性可从利益关系、关联关系、自我复核和外部压力来考虑，凡是存在着四个方面情况，均影响注册会计师的独立性，但如果会计师事务所采取控制措施将其影响降低至可接受水平，可能不影响事务所的独立性，事务所照样可以承接业务。但根据我国相关法规规定，对于上市公司，同时提供代编报表和报表审计业务、同时提供资产评估和审计业务，同时担任会计师事务所和客户的高级管理人员，所产生的自我评价和经济利益影响独立性法场重大，以致于没有任何防范措施可以将其影响降低至可接受水平。
[例题4]（多选题）甲会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与乙会计师事务所进行沟通的有（）
A.甲公司拟聘请甲会计师事务所审计其2004年度会计报表。乙会计师事务所审计了甲公司2004年半年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。
B.乙公司拟聘请甲会计师事务所重新审计其2004年度会计报表。此前，乙会计师事务所审计了乙公司2004年度会计报表，出具了无法表示意见的审计报告。
C.丙公司拟聘请甲会计师事务所审计其2004年度会计报表，此前曾有意委托乙会计师事务所审计，但乙会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。丙会计师事务所审计了丙公司2003年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。
D.丁公司拟聘请甲会计师事务所审计其2004年度的会计报表。丁公司2004年度的盈利预测审核业务由乙会计师事务所承办。
[答案]ABC
[解析]根据教材和《独立审计具体准则第28号———前后任注册会计师的沟通》的规定，前后任注册会计师仅限于审计业务，包括（1）对前后年度报表审计拟更换委托承接或已更换委托承接的情况；（2）同一年度报表审计拟更换委托承接或已更换委托承接情况；（3）对于已审计报表重新审计的情况，为此，A.中的乙会计师事务所属于前任会计师，需要在接受委托时沟通；B.中的乙会计师事务所属于前任会计师，需要沟通；C.中的乙会计师事务所属于前任注册会计师，需要沟通。为此，选择ABC。D.中的乙会计师事务所属于一次性的非连续业务，不属于沟通范畴，可以不沟通。
[例题5]（多选题）戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2004年度的会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2003年度的会计报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（）
A.无论戊公司管理当局是否同意，A会计师事务所应当主动与B会计师事务所进行沟通
B.A会计师事务所应当提请戊公司授权B会计师事务所对其询问作出充分答复。
C.如果受到戊公司的限制，B会计师事务所决定不向A会计师事务所作出充分答复，B会计师事务所应当向A会计师事务所表明其答复是有限的。
D.经戊公司允许，B会计师事务所应当根据沟通情况提供给A会计师事务所与2004年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿。
[答案]BCD
[解析]根据教材及《独立审计具体准则第28号———前后任注册会计师的沟通》的规定，“后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与后任注册会计师达成一致。”。为此，选择BCD
[例题6]（多选题）A会计师事务所接受戊公司委托，审计其2004年度会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2003年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戊公司2003年度会计报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有（）
A.提请戊公司管理当局告知B会计师事务所
B.直接告知B会计师事务所
C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责
D.要求戊公司安排三方会谈
[答案]AD
[解析]根据教材第70页及《独立审计具体准则第28号———前后任注册会计师的沟通》的规定，“如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定”。为此，选择AD。在B情况下，管理当局拒绝告知B会计师事务所时，A会计师事务所是不能直接告知B会计师事务所，不能选B；在C情况下，不能把相关责任在报告中描述为B负责，也不能选C。
[例题7](简答题)ABC会计师事务所首次接受委托，承办XYZ公司2004年度会计报表审计业务，并于2004年底与XYZ公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：
（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
（2）ABC事务所准备利用精算师的工作，要求该精算师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
（3）XYZ公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业务约定书。
（4）前任注册会计师对XYZ公司2003年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请XYZ公司与前任注册会计师联系。
（5）XYZ公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由ABC会计师事务所支付。
（6）ABC会计师事务所与XYZ集团公司审计部进行业务合作；由审计部介绍需要审计的各个子公司，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由审计部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％的比例分配。
要求：指出以上六种情况是否违反了职业道德的规定，并指出理由
[答案]
（1）第一种情况违反职业道德规范的要求。ABC会计师事务所的收费明显低于前任会计师事务所，且与前任会计师事务所和当地事务所进行比较，有诋毁同行的行为。
（2）第二种情况符合职业道德规范要求。因为注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也应当提请并督导专家遵守职业道德、确保执业质量。
（3）第三种情况符合职业道德规范要求。会计师事务所同时提供审计业务和纳税鉴证业务尚未受到限制，只要事务所采取措施将影响将只可接受水平，可以同时承接。
（4）第四种情况违反职业道德规范要求。当后任会计师发现前任会计师所审计的会计报表中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。而题面中的ABC发现了前任会计师已审计的会计报表存在重大错报，没有提请客户告知前任会计师，也没有要求客户安排三方会谈。
（5）第五种情况违反职业道德规范要求。虽然是在允许会计师事务所进行广告宣传的国家进行广告，但其招揽的业务对象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国家。
（6）第六种情况违反职业道德规范要求。因为职业道德规定会计师事务所不得为招揽客户撇而向推荐方支付佣金，不得与他人进行利益分成式承接业务，更何况注册会计师审计不可能由第三方复核确认。第二讲错误、舞弊与违法行为
一、考试重点
1.注册会计师对错误、舞弊的责任
2.注册会计师对违反法规行为的责任
3.错误、舞弊与违反法规行为对审计的影响
4.错误、舞弊与违反法规行为对审计报告的影响
二、典型例题解析
[例题1]（单选题）以下关于注册会计师对错误、舞弊的审计责任表述，不正确的是（）
A.注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。B.注册会计师查明导致会计报表严重失实的错误和舞弊，应主要实施实质性测试。C.注册会计师查明会计报表中确实存在错报和舞弊，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师意见或取消业务约定。D.注册会计师如果未能将会计报表中失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。
[答案]D
[解析]注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任，而不是对所有失实的错误与舞弊负审计责任。
[例题2]（单选题）注册会计师X审计A公司2003年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，A公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师X工作有过失。对此，注册会计师提出下列申诉，无效的申诉包括（）
A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊。
B.注册会计师提供的服务是会计报表审计而不是对错误与舞弊的专门审计
C.注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是助理人员编制，注册会计师本人并无过失
D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是A公司管理当局的责任
[答案]C
[解析]尽管未能发现舞弊是因助理人员工作引起，但注册会计师应当对助理人员的工作实施指导、监督和复核，并对其工作结果负责，故C不正确
[例题3]（单选题）如果注册会计师在审计过程中，发现被审计单位确实存在导致会计报表严重失实的错误和舞弊则注册会计师首先做出的反应是（）
A.取消业务约定；B.提请被审计单位作出适当的处理；C.发表保留意见或否定意见的审计报告；D.发表保留意见或无法表示意见的审计报告
[答案]B
[解析]注册会计师只要证实被审计单位的会计报表确实存在重大错误和舞弊，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理。如果被审计单位拒绝调整或披露时，注册会计师应当考虑其对会计报表的影响，发表保留或否定意见的审计报告。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定，所以，应选择B。
[例题4]（单选题）对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师不适当的行为为：（）。
A.在审计计划、实施过程中予以充分关注并主动去发现
B.对已知悉的违反法规行为必要时应追加审计程序
C.如果不能取得违法行为的充分证据，注册会计师应发表保留或无法表示意见
D.如果获取证据发现违法行为对会计报表有严重影响，注册会计师应当发表保留或否定意见
[答案]D
[解析]如果获取证据发现违法行为对会计报表有严重影响，注册会计师应当提请被审计单位作出适当处理和披露，如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当考虑发表保留或否定意见，故D不适当。