资产负债表日后调整事项详解

资产负债表日后调整事项详解

一、与资产负债表日后事项联系的知识点：

1、销售退回
2、或有事项的确认与计量
3、资产减损导致八大准备的计提
4、重大会计差错

二、调整事项的处理原则

（1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。

即要做两步工作：

1、帐务处理

①以前年度损益调整（涉及损益）

② 利润分配——未分配利润（涉及利润分配）

③直接调整相关的资产、负债和所有者权益

2、报表调整

①调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2004年，则调整2004年利润和利润分配表的发生额及2004年资产负债表的年末数；

②调整当年编制的会计报表的年初数；

③提供比较会计报表时，涉及上年数的，还应调整报表中的上年数。

重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在日后成为确定性事项，附注要重编。

需要调整的会计报表包括：

③资产负债表
②利润表及相关附表
③现金流量表的补充资料内容（即根据权责发生制原则所编的报表），但不包括现金流量正表。

三、重点讲解：资产负债表日后发生的调整事项的账务处理：

1、资产减损导致八大准备的计提

帐务处理程序：

①补提准备
②所得税处理（重难点）
（注：所得税已汇算清缴的情况下，按应收款项5‰计提坏账部分已在税前抵扣；报告年度补提的坏账增加了管理费用；因实质性损害，经批准可以在2005年税前抵扣，故属于可抵减时间性差异；通过递延税款，将所得税费用移到下一年度，与下年度少交的所得税相配比。）

③将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润

④因净利润减少，冲回多提的盈余公积

⑤调整报告年度报表

调整报告年度资产负债表年末数

调整报告年度利润及利润分配表的本年数

2、销售退回

原则：

1）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。

2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。

帐务处理程序：

（1）所得税汇算清缴前：

①调整销售收入
②调整坏账准备余额
③调整销售成本
④调整应交所得税（重难点）
⑤调整原已确认的递延税款
⑥将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润
⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积
⑧调整报告年度报表

（2）所得税汇算清缴后：

①调整销售收入
②调整坏账准备余额
③调整销售成本
④调整所得税费用（重难点）
⑤调整原已确认的递延税款
⑥将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润
⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积
⑧调整报告年度报表 

企业发生商品销售退回时，具体的会计处理分以下几种情况：
（1）如果是本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。
（2）如果是以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。
（3）如果报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前（如股份有限公司的年度财务报告在年度终了后四个月报出）退回，则冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。
（4）如果报告年度的财务报告于4月30日批准报出，在次年4月发生属于报告年度所属期间的销售退回，则属于资产负债表日后事项中的调整事项，企业应调整报告年度的主营业力收入，以及相关的成本、税金；如果销售退回发生在5月份，则不属于资产负债表日后事项，企业应调整5月份的主营业务收入，以及相关的成本和税金。

3、重大会计差错

①补提折旧：
②调整应交所得税

汇算清缴前有这一步；汇算清缴后没有，不需要调整。

（报告年度的折旧在汇算清缴前补提，可在报告年度税前抵扣）（注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2003年所得税申报后补提2003年折旧不得在税前抵扣，不涉及应交所得税和所得税费用的调整）
③将调减的净利润转入未分配利润
④调减盈余公积
⑤调整2004年会计报表
⑥发生在资产负债表所属期间差错更正，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字，不需要在会计报表附注中进行披露。  
发生在资产负债表以前期间差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的内容、重大会计差错更正的金额。 

资产负债表日后期间发现的报告期间的会计差错和报告期间以前期间会计差错的处理原则是：

资产负债表日后期间发现报告期间的差错，不管金额大小，都按调整事项的处理原则进行处理；

资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发现的属于报告期间以前期间存在的会计差错（含重大会计差错和非重大会计差错），应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。

具体会计处理按照重大会计差错更正的处理方法进行处理。

4、或有事项