第 五 章　审计目标与审计范围练习

1.在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位提出（ ），以明确会计责任。
A．管理当局保证书
B．管理建议书
C．内部控制重大缺陷沟通函
D．管理当局声明书

【您的答案】 

【正确答案】 D

【答案解析】  管理当局声明书的作用在于，明确被审计单位管理当局对其会计报表应负的会计责任。这样自然就将审计责任分开了。管理建议书的基本内容中并不对会计责任进行明确。

2.

被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的最直接的“认定”是（   ）。
A．存在或发生B．完整性
C．估价或分摊D．表达与披露

 

【您的答案】 

【正确答案】 C

【答案解析】 固定资产在确定入账价值时,漏记了运费,表明该资产的总值估价不正确,不符合估价或分摊认定。

3.下列认定中，与利润表组成要素无关的是（  ）。
A.“存在或发生”认定
B.“权利和义务”认定
C.“估价或分摊”认定
D.“表达与披露”认定

【您的答案】 

【正确答案】 B

【答案解析】 权利是指对资产所拥有的权利，义务是对负债具有必须偿还的义务。所以“权利和义务”认定只与资产负债表的要素有关，与利润表的要素无关。

4.注册会计师在审计过程中，发现被审计单位将不属于2005年的销售列入了本期利润表的收入项目，则被审计单位管理当局违反的“认定”是（　）。
A.存在或发生
B.完整性
C.估价或分摊
D.表达与披露

【您的答案】 

【正确答案】 A

【答案解析】 被审计单位如果将不应列入的项目或交易挤入会计报表，则违反“存在或发生”认定。

5.注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映。这是违反了（  ）认定。
A.存在或发生
B.完整性
C.权利和义务
D.表达与披露

【您的答案】 

【正确答案】 B

【答案解析】 交易已发生，但没有在账面上记录，说明记录“不完整”。

6.在签订审计业务约定书之前，应当对事务所的专业胜任能力进行评价。评价的内容应包括下列各项中除（  ）外的全部各项。
A.执行审计的能力
B.独立性
C.应有谨慎的能力
D.非关键人员

【您的答案】 

【正确答案】 D

【答案解析】 签约前事务所应当评价自身的胜任能力，评价的内容在教材中已有明确的规定，即A、B、C。不用考虑非关键人员，只是考试审计小组的关键成员。

7.甲公司将2005年度的主营业务收入列入2004年度的会计报表，则其2005年会计报表存在错误的认定是（  ）。
A.总体合理性
B.估价或分摊
C.存在或发生
D.完整性

【您的答案】 

【正确答案】 D

【答案解析】 该项交易应当计入到2005年却没有计入则影响到了2005年的完整性认定。

8.下列各项中，（  ）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。
A．把主管和董事的欠款与客户的欠款分开
B．累计折旧的账户余额看来是合理的
C．有价证券是否按取得时实际成本入账
D．所有的销售是否均已发生

【您的答案】 

【正确答案】 A

【答案解析】 此处是要求选出分类目标对应的选项。在会计报表附注中披露的时候可以按照主管和董事分别进行披露。

9.注册会计师为确定在资产负债表日应收账款的增加记录是否完整，实施的下列程序中，最恰当的是（   ）。
A.分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较
B.实施截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间
C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分、并提请调整大额差异
D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单

【您的答案】 

【正确答案】 B

【答案解析】 销售截止测试的目的就是确定是否存在提前或拖后入账的问题。而拖后入账属于完整性目标。

10.审计业务约定书是由会计师事务所与（   ）共同签署的。
A.注册会计师
B.委托人
C.被审计单位上级主管部门
D.会计报表使用者

【您的答案】 

【正确答案】 B

1.下列各项中，属于“完整性”认定的是（     ）。
A．资产负债表所列的存货均存在并可供使用
B．资产负债表所列的存货包括了所有存货交易结果
C．当期的全部销售交易均已登记入账
D．期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备

【您的答案】 

【正确答案】 BC

【答案解析】 A属于存在或发生认定；D属于估价或分摊认定。B和C均显示了所有交易均已入账，没有漏记的业务，所以，属于完整性认定。

2.公允反映是指会计报表的编制符合下列条件（  ）。
A.会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合企业的实际情况
B.影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露
C.会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总
D.按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质

【您的答案】 

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 这是修订之后的《中国注册会计师执业规范指南第5号—审计报告》对“公允反映”所作的解释。见教材359页的内容。

3.有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（     ）。
A．“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关
B．“完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关
C．“权利和义务”认定与资产负债表组成要素有关与利润表要素无关
D．“估价或分摊”认定只与利润表组成要素吸关

【您的答案】 

【正确答案】 ABD

【答案解析】 “存在或发生”认定应主要与会计报表组成要素的高估有关；“完整性”认定应主要与会计报表组成要素的低估有关；“估价或分摊”认定应与全部会计报表组成要素有关。

4.签署审计业务约定书的目的是为了（    ）。
A.明确约定双方的责任与义务
B.保护约定双方的利益
C.明确委托目的、审计范围
D.促使双方遵守约定事项并加强合作

【您的答案】 

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与义务，明确委托目的、审计范围，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益。 对于C在审计业务书的定义当中已经明确了，所以在委托目的中就不在提及了。

5.注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到（  ）。
A.全部存货及销售成本合理，无重要错报
B.存货主要种类和估价基础已揭示
C.存货项目的账面存货量与实有实物数量相符
D.存货的抵押或转让已作揭示

【您的答案】 

【正确答案】 BD

【答案解析】  A项属于总体合理性目标，C项属于估价目标。

6.审计完成阶段的主要内容包括（     ）。
A．整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据
B．复核审计工作底稿，审计期后事项
C．汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露
D．形成审计意见，编制审计报告

【您的答案】 

【正确答案】 ABCD

7.下列各项审计目标，是基于被审计单位管理当局“估价或分摊”认定推论得出的是（    ）。
A.存货的入账成本正确
B.当期存货已正确计提跌价准备
C.期末所有存货均存在
D.存货相关账户的总账与有关的明细账相符

【您的答案】 

【正确答案】 ABD

【答案解析】  A属于总值估价，B属于净值估价，D属于机械准确性。

8.签署审计业务约定书前，注册会计师应就（   ）等约定事项进行商议。
A.委托目的B.审计目标
C.审计范围有无限制D.审计收费

【您的答案】 

【正确答案】 ACD

【答案解析】 审计目标是审计计划阶段应当考虑的问题，在签署审计业务约定书时所协商的事项中并不包括审计目标。

9.以下关于审计业务约定书的表述正确的有（    ）。
A．审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确定审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。
B．审计业务约定书是注册会计师在执行审计业务时形成的工作底稿，不具有法定约束力
C．签署审计业务约定书之前，注册会计师不仅应当了解被审计单位主要管理人员的品性，也要对自身的胜任能力和独立性进行评价。
D．如果会计师事务所首次接受业务委托，审计业务约定书中还会涉及期初余额的审计责任和如何与前任注册会计师沟通等事项

【您的答案】 

【正确答案】 ACD

【答案解析】 虽然审计业务约定书是注册会计师在执行审计业务时形成的工作底稿，但审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，就具有法定的约束力，因此B不对。

10.在签署审计业务约定书之前，注册会计师应了解的被审计单位基本情况包括（）
A．业务性质、经营规模和组织结构
B．经营情况和经营风险
C．以前年度接受审计的情况
D．财务会计机构及工作组织

【您的答案】 

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 以上四个选项均是教材中有关应了解被审计单位基本情况的原文。

11.

被审计单位的固定资产已做抵押，但是未在会计报表附注中披露，则涉及的认定包括（  ）
A.估价或分摊
B.完整性
C.权利和义务
D.表达与披露

 

【您的答案】 

【正确答案】 CD

【答案解析】 已做抵押的固定资产，其所有权已受到限制，所以影响权利和义务认定；未进行披露则影响表达与披露认定。

1.注册会计师应承担揭露被审计单位存在的错弊，保护其财产的安全、完整，并促进其改善经营管理，提高经济效益的责任

【您的答案】 

【正确答案】 错

【答案解析】 混淆了会计责任、审计责任，保护其财产的安全、完整，这是被审计单位的会计责任。

2.

公允性是指会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（ 　　）

【您的答案】 

【正确答案】 对

【答案解析】 根据《独立审计具体准则第7号—审计报告》，公允性是指被审计单位会计报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量。

3.在审计过程中，被审计单位的财会人员应当对注册会计师的询问、审查给予解释和配合，并可以在适当的地方为注册会计师代编部分工作底稿（  ）。

【您的答案】

【正确答案】 对

4.我国独立审计的总目标是对会计报表的合法性和公允性发表意见,其中合法性是指被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则规定。（   ）

【您的答案】 

【正确答案】 错

【答案解析】 合法性是指被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定。

5.

根据《国际审计准则500——审计证据》的规定，注册会计师对所审计期间各类交易和事项运用的“发生”认定是指：资产、负债和所有者权益是存在的。（   ）

 

【您的答案】 

【正确答案】 错

【答案解析】 “发生”认定是指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。

6.

存在或发生”认定和“权利或义务”认定与资产负债表和损益表的组成要素都相关，“完整性”认定却只与资产负债表的组成要素相关。（ ）

 

【您的答案】 

【正确答案】 错

【答案解析】 “权利与义务”认定仅与资产负债表组成要素相关；“存在或发生”和“完整性”认定与资产负债表的损益表组成要素都相关。

7.审计业务约定书是指注册会计师与被审计单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的，审计范围及双方责任等事项的书面合同。（    ）

 

【您的答案】 

【正确答案】 错

【答案解析】 审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签署的。

8.

如果被审计单位未在会计报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理当局对外承诺：本单位的存货不存在担保、抵押的情况。（ ）

【您的答案】 

【正确答案】 对

9.注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于业务约定书中约定的有关事项。（   ）

【您的答案】 

【正确答案】 对

10.

注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。（    ）

 

【您的答案】 

【正确答案】 对

1.试简要说明被审计单位对会计报表所作的认定与审计目标的关系，并以长期借款为例，列举二项重要的认定和与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的审计程序。

【您的答案】 

【正确答案】 被审计单位对会计报表所作的认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明。审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以被审单位的认定为依据，实质上是对被审单位认定的验证。
被审计单位对长期借款的最重要认定是：
①完整性
②估价或分摊
与之对应的审计目标分别是：
①确定长期借款是否已全部入账；
②确定已入账的长期借款金额是否正确；
实现上述目标应实施的部分审计程序分别是：
1）从发生的相关的借款合同追查到账簿记录。
2)向银行函证；
3)对长期借款利息进行分析性复核；
4)获取管理当局和律师声明书；

1.德馨会计师事务所与ABC有限责任公司于2005年2月10日协商签订审计业务约定书。内容如下： 
审计业务约定书
甲方：ABC有限责任公司
乙方：德馨会计师事务所
兹由甲方委托乙方对甲方2004年度的资产负债表、利润表、现金流量表进行审计。乙方应在审计的基础上对这些会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
双方的责任与义务如下：
甲方：
1.建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整、保证会计资料的真实、完整、合法。
2.提供必要的工作条件、资料、及时足额支付审计费用。
乙方：
1.按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对报告的真实性、合法性负责。
2.按约定时间完成审计工作，出具审计报告。
审计收费：应收本约定审计事项的费用为：人民币拾万元
甲方：ABC有限责任公司　　　    　　乙方：德馨会计师事务所
日期：2005年2月10日　　　　　　　　　日期：2005年2月10日
要求：分析业务约定书存在问题，并重新起草一份审计

【您的答案】 

【正确答案】 该业务约定书基本内容不全，存在以下问题：
①委托目的错误和乙方的审计程序表述有误
甲方委托乙方的目的应为：乙方在实施审计的基础上对会计报表整体的合法性、公允性发表审计意见。
②审计范围不全
约定书中只提及“三张”报表审计。
会计报表应明确其反映的日期和期间。即2003年12月31日的资产负债表及该年度利润表、现金流量表。
③甲方义务文字表达过于简单，要详细说明
及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料；为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作；按本约定书之规定及时足额支付审计费用。
④乙方的责任表述有误，乙方义务内容欠缺。
乙方不是对报告的真实性、合法性负责，而是对发表的审计意见负责。
乙方对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。
⑤约定书中应明确乙方的审计责任不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。
⑥未注明出具审计报告的时间。
⑦未说明审计报告使用责任。
⑧约定书中未说明违约责任。
⑨未明确约定书的有效期间，即生效日和失效日。
⑩签约甲乙双方代表未签字盖章。
审计业务约定书
甲方：ABC有限责任公司
乙方：德馨会计师事务所
兹由甲方委托乙方对甲方2004年度会计报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：
一、业务范围及目的
乙方接受甲方委托，对甲方2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方将按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价ABC公司管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，并在此基础上对上述会计报表的合法性和公允性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务
甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。
甲方的义务是：
1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
2.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。
3.按本约定书之规定及时足额支付审计费用。
4.在2005年×月×日之前提供审计所需的全部资料。
三、乙方的责任和义务
乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则出具审计报告，并对发表的审计意见负责。
乙方的义务是：
1.按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又有可能在审计中未予发现的情况。因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。
2.对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。
3.审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。
4.在2005年×月×日之前出具审计报告。
四、审计收费
乙方应收本约定审计事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各级职别工作人员所花费时间及《××收费规定》的计费标准确定，预计为人民币××元。甲方应在本约定书签订后预付上述费用的××％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用。
五、审计报告的使用责任
乙方向甲方出具的审计报告一式×份.这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。
六、约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并具有同等法律效力。
本约定自2005年×月×日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。
七、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
八、违约责任
甲乙双方按照《中华人民共和国经济合同法》的规定承担违约责任。
九、甲乙双方对其他有关事项的约定
甲方：ABC有限责任公司　　　　　　　　乙方： 德馨会计师事务所
（签章）　　　　　　　　　　　　　　　 （签章）
代表：（签章）　　　　　　　　　　　　代表：（签章）
2005年2月10日　　　　　　　　　　　　2005年2月10日