2006年注册会计师考试 《会计》第十三章 借款费用

一、考试大纲
1．借款费用概述
（1）借款费用的定义及内容
（2）借款费用的范围
①借款费用可予资本化的资产范围
②借款费用可予资本化的借款范围
（3）借款费用的确认原则和计量
2．借款费用的会计处理
（1）借款费用开始资本化的条件
（2）借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量
①借款利息和外币借款汇兑差额的确认
②利息资本化金额的确定
③外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
（3）辅助费用的确认和计量
（4）借款费用暂停资本化
（5）借款费用停止资本化
（6）借款费用的披露
①当期资本化的借款费用金额信息的披露
②当期用于确定资本化金额的资本化率信息的披露

二、本章教材变化与概述
本章主要阐述借款费用的定义及其包括的内容、借款费用的确认原则、借款费用允许开始资本化的条件、借款费用的会计处理、借款费用暂停资本化、借款费用停止资本化、借款费用的披露等问题。因此要求熟悉借款费用和专门借款的概念;掌握借款费用的原则;掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件;掌握借款费用资本化金额的计算方法;掌握借款费用的账务处理及其信息披露要求;了解所购建固定资产在分别建造、分别完工情况下借款费用停止资本化的情形。本章内容近三年大纲及教材基本没有变化，2006年也未发生变化。
本章近三年考试的主要题型，以客观题为主，其次是计算及会计处理和综合题目。近几年经常出现借款费用资本化金额的计算和会计处理等问题

三、历年考题
（一）单项选择题
1、甲股份有限公司为建造某固定资产于2002年12月1目按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3％。该固定资产建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。〔2003年考题〕
A．37.16
B．52.95
C．72
D．360
〔答案〕C
〔解析〕因进行工程质量和安全检查停工发生的中断属于正常中断。应计入该固定资产建造成本的利息费用金额＝（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%＝72万元
2、甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。〔2004年考题〕
A．0
B．0.2
C．20.2
D．40
〔答案〕A
〔解析〕因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零
3、某公司为建造一项固定资产于2004年1月1日发行5年期债券，面值为21000万元，票面年利率为6%，发行价格为20000万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2004年1月1日开始，年末尚未完工。该建造工程2004年度发生的资产支出：1月1日支出4000万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。假定按照直线法摊销，累计支出加权平均数以月数作为权数计算。该公司2004年全年应资本化的借款费用为（ ）。（2005考题）
A．480万元
B．584万元
C．1260万元
D．1460万元
〔答案〕B
〔解析〕资本化期间为2004年1月1日—12月31日。
累计支出加权平均数=4000×（12/12）+6000×（7/12）+6000×（1/12）=8000（万元）。
资本化率=（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或溢价）/（债券期初账面价值-上期摊销的利息）=（21000×6%+1000/5）/20000=（1260+200）/20000=7.3%
2004年全年应资本化的借款费用=8000×7.3%=584（万元）
（二）多项选择题
1、在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用会计处理的表述中,正确的有( )。〔2004年考题〕
A．为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应予以资本化
B．为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额, 应予以资本化
C．为购建固定资产而资本化的利息金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息
D．为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益
E．为购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额,应予以资本化
〔答案〕ABC
〔解析〕为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入工程成本;为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，与资产支出相挂钩，可能一部分资本化，一部分费用化