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注会审计第10章
发布时间：2006/6/23 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、单项选择题
1、正确的授权审批时销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成的严重损失。
A、在销货发生之前，赊销经正确批准
B、非经正当审批，不得发出实物
C、销售价格、条件、运输、折扣必须经过审批
D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限
2、下列程序中，有助于正式销货业务分类正确这一控制目标的内部控制测试程序有（ ）。
A、检查发运凭证、销售发票是否连续编号
B、观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案
C、核对发运凭证与存货永续记录中的发运记录
D、检查有关凭证上内部复核和查核的标记
3、注册会计师计划测试M公司2005年主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是（ ）。
A、抽取2005年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单核账簿记录
B、抽取2005年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C、从主营业务收入明细账中抽取2005年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单核销售发票
D、从主营业务收入明细账中抽取2006年1月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
4、在审查上市公司的销货业务时，下列程序中的（ ）一般无须实施。
A、从主营业务明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证
B、从发货部门的档案中选取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本
C、将销售发票副本上所列的单价与经批准的商品价目表进行比较核对
D、将所选取的发运凭证的日期与主营业务收入明细账的日期进行比较
5、被审计单位为了虚报销售收入，可能会采取个种各样的不当手法。为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师应实施以下（ ）方法，以使审计程序的针对性更强。
A、追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务
B、清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数
C、检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续
D、从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证
6、注册会计师对被审计单位的主营业务收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理当局对主营业务收入项目的“表达与披露”认定关系最为密切的审计程序是（ ）。
A、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后各期是否一致
B、检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额单独设置“递延资产”科目核算
C、确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况
D、计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因
7、如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入帐，则应执行最有效的交易实质性测试程序是（ ）。
A、复核主营业务收入总账、明细帐以及应收账款明细账中的大额或异常项目
B、将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对
C、将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对
D、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细帐及应收账款中的记录进行核对
8、下列分析性复核程序中，能够帮助注册会计师分析被审计单位主营业务收入的波动是否符合季节性和周期性规律的是（ ）。
A、计算重要产品的毛利率
B、比较本期各月各主营业务收入的波动情况
C、将本期与上期的主营业务收入进行比较
D、计算重要客户的销售额
9、注册会计师周某在审计2005年的会计报表，发现ABC公司2006年1月15日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销2005年12月26日记录的一笔大额收入，对此注册会计师周某应采取的措施最不恰当的是( ).
A、应检查相关的凭证确认退货的真实性
B、如果认为退货时真实的，应提请ABC公司调整2005年度的收入
C、如果认为退货时真实的，可作为2006年度收入的抵减，无需调整
D、如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入
10、在确认商品房销售收入时，以下条件中不必要的是（ ）。
A、与商品房相关的主要风险和报酬已经转移给了购买方
B、已经收到了房款或取得了收取房款的权利
C、商品房已经有关部门验收合格，商品房的钥匙已交付给了购买方
D、办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书
11、ABC公司2005年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单核发运凭证均在2006年1月20日，但货款已收到。对此注册会计师周某询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日，注册会计师周某可能采取的措施，正确的是（ ）。
A、可以确认收入，无需进行调整
B、不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日
C、应实施追加审计程序，以得到进一步的证实
D、如果ABC公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告
12、2005年11月ABC公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10%，12月31日支付价款的10%，2006年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80%款项，如不满意，则退货，ABC公司应退回货款。在审计结束前，ABC公司仅收到10万元的工程款。ABC公司对此项业务的收入没有在2005年的账目中反映。注册会计师提出的以下处理措施正确的有（ ）。
A、不用调整2005年的会计报表
B、建议调整2005年的会计报表确认收入10万元
C、建议调整2005年的会计报表确认收入20万元
D、建议调整2005年的会计报表确认收入100万元
13、在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（ ）。
A、因ABC公司固有风险和控制风险低，在预审时函证
B、在年终对存货监盘的同时，对应收账款进行函证
C、项目小组进驻审计现场后立即进行函证
D、为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
14、在应收账款审计过程中，注册会计师实施了如下审计程序；（1）应收账款账龄分析；（2）与管理层讨论可能的重大坏账损失。其目的是（ ）。
A、确定资产负债表日应收账款余额是否正确
B、可收回应收账款得到恰当表述和揭示
C、资产负债表日所有重大应收账款金额是否正确
D、应收账款的可收回性
15、在关于应收账款的以下各种情况中，注册会计师无法通过现金、银行存款日记账借方发生额证实其真实性的是（ ）。
A、询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位尚未受到货款
B、询证函发出时，货物已发出并已作销售处理，但债务人尚未收到货物
C、债务人因种种原因将货物退回并拒付款项，被审计单位尚未收到退货
D、债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而拒付部分货款
16、注册会计师在审查有关应收账款和坏账准备等项目时，发现了以下一些问题，注册会计师判断认为ABC公司处理正确的是（ ）。
A、对持有ABC公司5%以上表决权股份的股东中，有欠ABC公司应收账款的，ABC公司在报表附属中进行了披露，无欠款的未予以披露
B、ABC公司拥有W公司10%的股份，对应收W公司的账款，已无法收回，考虑到关联关系，ABC公司认为不能全额计提坏账准备
C、ABC公司对记提坏账准备比例超过40%及以上的应收款项，在附注中说明了其计提的比例和理由
D、对于应收账款中存在的与其他应收账款明显不一样的，不可以采用个别认定法计提坏帐准备
17、ABC公司对与坏账准备有关的事项所做的处理中，不恰当的是（ ）。
A、应收甲公司账款100万元，账龄已达三年，且甲公司现金流量严重不足，ABC公司对该应收款项全额计提了坏账准备
B、应收乙公司账款150万元，由于乙公司现金流量严重不足，双方正在协商进行债务重组，ABC公司对该应收款项全额计提了坏账准备
C、应收丙公司账款200万元，尽管账龄不足一年，但由于发生严重火灾导致停产，估计只能偿还20%的债务，则ABC公司按个别认定法对应收丙公司账款计提了80%的坏账准备
D、应收ABC公司所控制的丁公司账款300万元，由于丁公司严重资不抵债被宣告进入破产程序，ABC公司对应收丁公司账款全额计提了坏账准备
18、在以下关于坏账准备实质性测试的说法中，不正确的是（ ）。
A、坏账准备提取的方法一经确定，不得随意变更
B、应检查坏账准备计提的方法和比例前后各期是否一致
C、计算坏帐准备余额占应收账款年末余额的比例可能发现有重要问题的领域
D、应查找有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账的应收账款
19、注册会计师周某在审计坏账准备时注意到以下事项，其中正确的是（ ）。
A、ABC公司于2001年应收某公司的货款逾期资金，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，ABC公司在2005年末对该应收账款全额计提坏账准备
B、ABC公司于2005年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货业务，ABC公司将该预付账款转为应收账款并计提相应的坏账准备
C、ABC公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的划款全额计提坏账准备
D、ABC公司应收某关联公司的货款截至2005年末逾期三年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，ABC公司未全额计提坏账装备
20、在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现ABC公司存在以下情况，其中正确的是（ ）。
A、对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入其他应收款并计提相应的坏账准备
B、对于因供应商破产原因已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入应收账款，集体坏账准备
C、对关联方交易产生的应收账款的本期实际冲销情况，未单独披露，而是与其他本期实际冲销应收账款合并披露
D、对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收帐款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备
21、注册会计师为了审查审计单位应收票据的贴现业务，在下列审计程序中无效的是（ ）。
A、向被审计单位的开户银行函证
B、审查被审计单位的相关会议记录
C、向被审计单位的债务单位函证
D、询问被审计单位管理当局
二、多项选择题
1、被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（ ）。
A、检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象
B、检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为
C、检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定
D、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库
2、在以下销售与收款授权审批关键点控制中下列做到恰当控制的是（ ）。
A、在销售发生之前，赊销已经正确审批
B、未经赊销批准的销货一律不准发货
C、销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批
D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W公司采用集体决策方式
3、在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是（ ）。
A、在销售发生之前，赊销已经正确审批
B、未经正当审批的销货一律不准发货
C、销售价格、销售条件、运费、折扣由一人根据客户情况进行谈判并签订合同
D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，由公司经理决定
4、企业如果认为销售人员常常不计发生巨额坏账损失的代价而乐观地对待销货数量，应采取的适当制约措施包括（ ）。
A、严格赊销审批制度
B、发生的坏账由销售部门承担
C、赊销审批与销售职责分离
D、为销售额设置上下限
5、为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企业应当严格把握以下哪些关键控制点上的审批程序（ ）。
A、未经批准，不得赊销
B、未经批准，不得发货
C、销售价格和条件须经批准
D、运费、折扣、折让须经批准
6、注册会计师为审查被审计单位销货业务记录的及时性这一内部控制目标，常用的控制测试方法为（ ）。
A、检查销货发票顺序编号是否完整
B、审查任何时候尚未开出收款账单的发货
C、审查任何时候尚未登记入账的销货业务
D、审查有关凭证上有无内部核查标记
7、对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查被审计单位的以下哪些方面的工作内容（ ）。
A、销售退回和折让是否附有那顺序编号并经主管人员核准的借项通知书
B、所退回的商品时否具有仓库签发的退货验收报告
C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
D、现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离
8、由独立人员按月向债务单位寄送对帐单，是一项有用的控制措施。这里的独立人员，应当是与（ ）业务无关的人员。
A、经手货币资金
B、记录主营业务收入
C、调节明细账与总账
D、记录应收账款
9、注册会计师周某在复核有关收入审计工作底稿的结论中，发现了如下事项，其中结论恰当的是（ ）。
A、销售给子公司产品10000件，每件5000元，成本为3000元，已确认为收入。该产品的市价为每件4000元，建议其调减收入10000000元，销售给非关联方的销售量占总销售量的10%
B、转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入
C、含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延受益”分期确认收入
D、资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目
10、企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让，都直接影响销售收入的确认和计量。注册会计师对其进行实质性测试时，应实施的主要程序包括（ ）。
A、检查销售退回的产品是否已验收入库
B、销售折让与折扣是否已及时足额提交对方
C、抽查大额折扣与折让发生额的授权情况
D、检查外币收入的折算汇率是否正确
11、在注册会计师对被审计单位的主营业务收入项目所实施的以下审计程序中，可以证实被审计单位管理当局对其主营业务收入的“表达和披露”认定是否正确的两项最恰当程序是（ ）。
A、检查集团内部的销售情况，记录其交易数量、价格、金额，并追查在编制合并报表时是否予以抵消
B、检查销售退回的产品是否以验收入库并登记入账，销售折让与折扣是否及时、总额提交对方
C、调查向关联方销售的情况，记录其交易的品质、数量、价格、金额以及占主营业务收入总额的比例
D、结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售
12、关于以下科目截止测试的说法中，正确的是（ ）。
A、主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间
B、存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间
C、银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出
D、存货截止的测试方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录
13、注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象是（ ）。
A、欠款金额占全部应收账款的20%
B、欠款时间已达两年以上
C、持有被审计单位30%的股权
D、与被审计单位同一董事长
14、助理人员对应收账款进行函证时，注册会计师周某认为助理人员的处理合理的有（ ）。
A、应收账款的固有风险和控制风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证
B、考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证
C、助理人员对预计差错率较低，且确信对方认真对待询证函的采用了否定式函证
D、助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为50%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款
15、助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，助理人员应执行以下审计程序，注册会计师周某认为助理人员程序不当的有（ ）。
A、增加对应收账款的内部控制测试
B、提请ABC公司增加计提坏账准备的额度
C、认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见
D、审查顾客订货单，销售发票及产品出库记录
16、以下与函证控制相关的审计措施中，不正确的是（ ）。
A、对于因无法投递而退回的信函，应查明原因，如因地址不详导致询证函退回的应收款项，按50%计提坏帐准备
B、对函证结果相符的应收款项，仍应与债务人直接联系，作进一步核实
C、对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
D、对于地址错误的，注册会计师应找到正确地址再次发函
17、函证应收账款后，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师应当根据差异大小（ ）。
A、决定审计意见的类型
B、决定是否提请被审计单位调整
C、重新评估控制风险
D、重新确定会计报表的重要性
18、应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括（ ）。
A、债务人已于函证日期前付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项
B、被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户
C、货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函
D、债务人要求退货
19、注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中（ ）不需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。
A、以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间
B、以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日位置发生的变动实施实质性测试程序
C、在12月31日前适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料
D、以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动实施实质性测试程序
20、注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有（ ）。
A、对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整
B、对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性
C、对采用消极式函证未取得回函的，合理推断该应收账款是真实的
D、对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位作适当调整
21、注册会计师在审查上市公司有关应收账款和坏账准备等项目时，发现了一些问题，不应该认同的有（ ）。
A、对持有公司5%以上表决权股份的股东中，有欠ABC公司应收账款的，ABC公司在报表附注中进行了披露，无欠款的未予以披露
B、ABC公司拥有A公司的10%的股份，对应收A公司的账款，已无法收回，考虑到关联方关系，ABC公司认为不能全额计提坏账准备
C、ABC公司对计提坏帐准备比例超过40%及以上的应收款项，在附注中说明了其计提比例及其理由
D、对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为5%或低于5%）的理由进行披露
22、假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中，注册会计师应当认可的是（ ）。
A、收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定
B、对于多提或少提应收账款的情况，视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理
C、存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄
D、对于虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入其他应收款，计提相应的坏账准备
23、对于已转坏帐的大额应收账款，注册会计师应重点查实（ ）。
A、该应收账款是因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项
B、该应收账款是因逾期两年未能履行偿债义务的款项．
C、该应收账款在最初入账时确实存在
D、该应收账款在转作坏帐时，已经过适当的批准
三、判断题
1、按照财务部有关销售与收款业务的内部会计控制规范，单位应当建立逾期应收账款的催收制度，由财务部门负责应收账款的催收。对于催收无效的逾期应收账款可通过法律途径予以解决。（ ） 对错
2、一般地，若按照经济业务发生的先后顺序将一项业务分为若干步骤，则从前面的任何一步追查其后的步骤，将有助于实现该项业务记录的完整性，而无助于核实其真实性，因此，审查完整性时，审查的顺序与经济业务发生的顺序基本一致。（ ） 对错
3、执行估价的实质性测试，包括测试销货业务记录的及时性。为此，注册会计师应将提货单、发运凭证、销售发票、主营业务收入明细账及应收账款明细账所反映的金额进行比较。（ ） 对错
4、实施2005年度主营业务收入截至测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。（ ） 对错
5、注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。（ ） 对错
6、企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理。（ ） 对错
7、采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品发出时确认收入的实现。（ ） 对错
8、如果被审计单位委托其他单位代销商品的，无论代销单位是按视同买断方式，还是按照收取手续费的方式，被审计单位都应在代销商品已销售、企业收到代销单位代销其清单时确认销售收入的实现。（ ） 对错
9、企业应按照具体的销售方式确认主营业务收入的实现。如果企业采用委托外贸代理出口、实行代理方式的，注册会计师应重点检查代办发运凭证和银行缴款单是否真实。（ ） 对错
10、2005年9月20日，ABC公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为（含增值税价格，下同）50万元。至12月31日，ABC公司向甲企业发出80台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备，甲企业已付款15万元。ABC公司在2005年度确认销售40台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。（ ） 对错
11、2005年10月10日，ABC公司向其全资子公司乙企业销售B电子设备60台，每台销售价格为400万元。B电子设备每台的销售成本为250万元，ABC公司已将60台发送乙企业。乙企业在对该B电子设备进行验收后已知数将货款通过银行汇至ABC公司。ABC公司在2005年度以每台400万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。（ ） 对错
12、房地产企业发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时，如果注册会计师能够确定企业已办理的移交手续符合规定，发票账单已移交对方，则应认可企业确认主营业务收入。（ ） 对错
13、被审计单位采用分期收款方式销售商品的，注册会计师应认可其按照发运凭证的数量与经批准的商品价目表的单价的乘积确认主营业务收入的金额。（ ） 对错
14、ABC公司于2005年12月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元。结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。ABC公司2005年财务报告批准报出日为2006年3月24日。ABC公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”进行了披露。（ ） 对错
15、被审计单位应收账款期末余额越大，说明其在会计报表中重要程序越高，因此，所需函证数量越大。（ ） 对错
16、ABC公司应收B企业账款6000万元，按合同约定应在2005年12月1日前偿还。在2005年12月31日结帐时，ABC公司尚未收到这笔应收账款，并已知B企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，ABC公司对该项应收账款提取2%的坏帐准备。2006年2月10日，B企业宣告破产，无法偿还账款。助理人员在完成审计工作日之前得知此消息，提请ABC公司按98%补提该项应收账款的坏帐准备。（ ） 对错
17、注册会计师周某对WYZ公司2005年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对2005年12月20日转让债权以及Z公司（注：系大股东）欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收款项按5%计提坏帐准备300万元。但根据Z公司与贵公司签订的《债权转让协议》，债权转让款将在2005年末支付完毕，Z公司已对截至2005年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因，贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。（ ） 对错
18、对于函证程序来说，无论是应收账款，还是应付账款，也无论是账户余额存在的问题是属于高估，还是属于低估，正常情况下，只要客户或银行在账户记录中有记载的业务且后者的记录是正确的，注册会计师就能通过函证程序发现被审计单位记录中的问题。（ ） 对错
19、被审计单位ABC公司多年来因无充分证据而无法向其债务单位Y公司索取欠款。注册会计师周某就此情况向Y公司发函询证。Y公司在向注册会计师周某的回函中明确承认欠ABC公司巨额债务。则ABC公司可以向注册会计师周某索取此回函，并以此证向法院起诉Y公司。（ ） 对错
20、按照《企业会计准则》的规定，报表的编制单位应当在会计报表的附注中披露关于应收账款期初余额、期末余额的账龄分析，期末欠款余额较大的单位欠款情况以及持有5%及其以上股份的固定单位的欠款情况。（ ） 对错
四、简答题
1、永青会计师事务所的注册会计师周某正在对ABC公司2005年度会计报表进行审计，ABC公司总资产2500万元，应收账款在报表上列示为1000万元，控制风险评价为低水平；应付账款报表列示为10万元，控制风险评价为高水平，请分析注册会计师周某是否需要对应收、应付账款进行函证？为什么？
2、注册会计师周某接受了ABC公司的2005年度的审计委托，请回答: (1)周某在对ABC公司销货业务的真实性进行实质性测试时,应关注哪些可能的错误? (2)针对每类可能的错误,周某应选择何种实质性测试程序进行测试?
3、注册会计师A和B对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行了审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2005年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）应收账款和坏账准备项目附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，应收账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄情况如下：
（2）主营业务收入和主营业务成本附注：
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
4、注册会计师周某作为ABC公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在复核审计人员汇总应收账款函证回函时，发现如下问题：问题一：甲公司函证回函声明：购买ABC公司30万元的货物属实，但款项已于2005年12月25日用支票支付。问题二：乙公司函证回函声明：购买ABC公司20万元的货物尚没有收到。审计人员追查其原因，系货物尚在途。问题三：丙公司函证回函声明：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回。问题四：丁公司函证回函声明：因货物运输中的损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为20万元，而非40万元。问题五：戊公司函证回函声明：采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同2005年度支付30万元，已于2005年12月28日用支票支付。问题六：F公司函证回函声明：2005年12月8日收到ABC公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销售。问题七：向G公司发函因地址错误，被邮电局退回。问题八：H公司函证回函声明：欠ABC公司货款为2345万元，而不是2350万元。要求：针对问题一，注册会计师周某应当要求审计人员追加什么审计程序？针对问题二，如果运输在途的货物尚未满足销售实现的条件，注册会计师应当建议ABC公司如何处理？如果运输在途的货物已经满足销售实现的条件，注册会计师应当关注什么？针对问题三，注册会计师周某应当要求审计人员追加什么审计程序？如果2005年1月份才收到退回的货物，ABC公司在2005年1月份冲减当月的收入、成本和税金，你是否认可？简述原因。针对问题四，如果ABC公司与丁公司的诉讼正在审理，ABC公司2004年度会计报表中认定该笔销售收入应当是多少？审计人员应当提请ABC公司如何处理？针对问题五，ABC公司2005年度会计报表中认定该笔销售收入应当是多少？审计人员应当追加什么审计程序？针对问题六，注册会计师能否认同ABC公司确认的34万元销售收入？简述原因。如果代销商品已出售，ABC公司收到代销商品清单，注册会计师应当执行什么审计程序？针对问题七，根据退函的不同原因分别说明注册会计师应当如何处理? 针对问题八，审计人员追查原因后，认为其差异是由于历史积累错误，远远低于重要性水平，可以忽略不计，就没有做任何记录直接确认应收账款—H公司2350万元。你是否认同审计人员的做法，简述理由。
五、综合题
1、注册会计师周某是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。注册会计师周某在汇总和评价收到的被审计单位ABC公司应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述：
请问：回函产生差异的原因及注册会计师的对策？（见表）
（2）针对其中三份应收账款回函，注册会计师汇总和分析哪些内容？
2、永青会计师事务所的注册会计师周某和王某正在对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。在对应收账款项目及相关的内部控制进行检查时，了解到坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。同时发现下列问题：（1）相关的内部控制如下：产品的赊销由销售经理批准，并有销售部门负责催收；会计部门由专人登记应收账款，分析账龄；出纳负责登记应收账款备查簿，并负责对账；ABC公司一般是在年末时，与债务单位对帐结算。（2）应收帐款和坏账准备项目附注（金额单位：人民币万元）：应收账款/坏账准备 2005年年末余额 16553/52.7 应收账款账龄分析
（3）注册会计师周某正在对“应收账款——P公司400万元”的款项采用肯定式（积极式）函证，初拟了一份以下询证函：企业询证函 P有限公司：本事务所接受委托对ABC公司的会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证ABC本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自ABC公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至ABC有限责任公司（通信地址：略）。 ABC公司与贵公司的往来账项列示如下：
其他事项为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 永青会计师事务所（盖章）结论：（1）数据证明无误。 P有限公司（盖章签字）年 月 日数据不符，请列明不符金额。 P有限公司（盖章签字）年 月 日要求：上述内部控制存在哪些问题.? 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。请指出函证信有何不妥当之处，请改正。
3、永青会计事务所的周某和王某注册会计师接受委派，对ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2005年度会计报表进行审计。ABC公司尚未采用计算机记账。周某和王某于2005年11月1~7日对ABC公司的内部控制制度进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）ABC公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。（3）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 要求：（一）根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出ABC公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进意见。（二）根据对ABC公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。
1、正确的授权审批时销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成的严重损失。
A、在销货发生之前，赊销经正确批准
B、非经正当审批，不得发出实物
C、销售价格、条件、运输、折扣必须经过审批
D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限
2、下列程序中，有助于正式销货业务分类正确这一控制目标的内部控制测试程序有（ ）。
A、检查发运凭证、销售发票是否连续编号
B、观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案
C、核对发运凭证与存货永续记录中的发运记录
D、检查有关凭证上内部复核和查核的标记
3、注册会计师计划测试M公司2005年主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是（ ）。
A、抽取2005年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单核账簿记录
B、抽取2005年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C、从主营业务收入明细账中抽取2005年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单核销售发票
D、从主营业务收入明细账中抽取2006年1月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
4、在审查上市公司的销货业务时，下列程序中的（ ）一般无须实施。
A、从主营业务明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证
B、从发货部门的档案中选取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本
C、将销售发票副本上所列的单价与经批准的商品价目表进行比较核对
D、将所选取的发运凭证的日期与主营业务收入明细账的日期进行比较
5、被审计单位为了虚报销售收入，可能会采取个种各样的不当手法。为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师应实施以下（ ）方法，以使审计程序的针对性更强。
A、追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务
B、清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数
C、检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续
D、从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证
6、注册会计师对被审计单位的主营业务收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理当局对主营业务收入项目的“表达与披露”认定关系最为密切的审计程序是（ ）。
A、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后各期是否一致
B、检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额单独设置“递延资产”科目核算
C、确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况
D、计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因
7、如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入帐，则应执行最有效的交易实质性测试程序是（ ）。
A、复核主营业务收入总账、明细帐以及应收账款明细账中的大额或异常项目
B、将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对
C、将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对
D、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细帐及应收账款中的记录进行核对
8、下列分析性复核程序中，能够帮助注册会计师分析被审计单位主营业务收入的波动是否符合季节性和周期性规律的是（ ）。
A、计算重要产品的毛利率
B、比较本期各月各主营业务收入的波动情况
C、将本期与上期的主营业务收入进行比较
D、计算重要客户的销售额
9、注册会计师周某在审计2005年的会计报表，发现ABC公司2006年1月15日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销2005年12月26日记录的一笔大额收入，对此注册会计师周某应采取的措施最不恰当的是( ).
A、应检查相关的凭证确认退货的真实性
B、如果认为退货时真实的，应提请ABC公司调整2005年度的收入
C、如果认为退货时真实的，可作为2006年度收入的抵减，无需调整
D、如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入
10、在确认商品房销售收入时，以下条件中不必要的是（ ）。
A、与商品房相关的主要风险和报酬已经转移给了购买方
B、已经收到了房款或取得了收取房款的权利
C、商品房已经有关部门验收合格，商品房的钥匙已交付给了购买方
D、办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书
11、ABC公司2005年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单核发运凭证均在2006年1月20日，但货款已收到。对此注册会计师周某询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日，注册会计师周某可能采取的措施，正确的是（ ）。
A、可以确认收入，无需进行调整
B、不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日
C、应实施追加审计程序，以得到进一步的证实
D、如果ABC公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告
12、2005年11月ABC公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10%，12月31日支付价款的10%，2006年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80%款项，如不满意，则退货，ABC公司应退回货款。在审计结束前，ABC公司仅收到10万元的工程款。ABC公司对此项业务的收入没有在2005年的账目中反映。注册会计师提出的以下处理措施正确的有（ ）。
A、不用调整2005年的会计报表
B、建议调整2005年的会计报表确认收入10万元
C、建议调整2005年的会计报表确认收入20万元
D、建议调整2005年的会计报表确认收入100万元
13、在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（ ）。
A、因ABC公司固有风险和控制风险低，在预审时函证
B、在年终对存货监盘的同时，对应收账款进行函证
C、项目小组进驻审计现场后立即进行函证
D、为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
14、在应收账款审计过程中，注册会计师实施了如下审计程序；（1）应收账款账龄分析；（2）与管理层讨论可能的重大坏账损失。其目的是（ ）。
A、确定资产负债表日应收账款余额是否正确
B、可收回应收账款得到恰当表述和揭示
C、资产负债表日所有重大应收账款金额是否正确
D、应收账款的可收回性
15、在关于应收账款的以下各种情况中，注册会计师无法通过现金、银行存款日记账借方发生额证实其真实性的是（ ）。
A、询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位尚未受到货款
B、询证函发出时，货物已发出并已作销售处理，但债务人尚未收到货物
C、债务人因种种原因将货物退回并拒付款项，被审计单位尚未收到退货
D、债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而拒付部分货款
16、注册会计师在审查有关应收账款和坏账准备等项目时，发现了以下一些问题，注册会计师判断认为ABC公司处理正确的是（ ）。
A、对持有ABC公司5%以上表决权股份的股东中，有欠ABC公司应收账款的，ABC公司在报表附属中进行了披露，无欠款的未予以披露
B、ABC公司拥有W公司10%的股份，对应收W公司的账款，已无法收回，考虑到关联关系，ABC公司认为不能全额计提坏账准备
C、ABC公司对记提坏账准备比例超过40%及以上的应收款项，在附注中说明了其计提的比例和理由
D、对于应收账款中存在的与其他应收账款明显不一样的，不可以采用个别认定法计提坏帐准备
17、ABC公司对与坏账准备有关的事项所做的处理中，不恰当的是（ ）。
A、应收甲公司账款100万元，账龄已达三年，且甲公司现金流量严重不足，ABC公司对该应收款项全额计提了坏账准备
B、应收乙公司账款150万元，由于乙公司现金流量严重不足，双方正在协商进行债务重组，ABC公司对该应收款项全额计提了坏账准备
C、应收丙公司账款200万元，尽管账龄不足一年，但由于发生严重火灾导致停产，估计只能偿还20%的债务，则ABC公司按个别认定法对应收丙公司账款计提了80%的坏账准备
D、应收ABC公司所控制的丁公司账款300万元，由于丁公司严重资不抵债被宣告进入破产程序，ABC公司对应收丁公司账款全额计提了坏账准备
18、在以下关于坏账准备实质性测试的说法中，不正确的是（ ）。
A、坏账准备提取的方法一经确定，不得随意变更
B、应检查坏账准备计提的方法和比例前后各期是否一致
C、计算坏帐准备余额占应收账款年末余额的比例可能发现有重要问题的领域
D、应查找有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账的应收账款
19、注册会计师周某在审计坏账准备时注意到以下事项，其中正确的是（ ）。
A、ABC公司于2001年应收某公司的货款逾期资金，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，ABC公司在2005年末对该应收账款全额计提坏账准备
B、ABC公司于2005年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货业务，ABC公司将该预付账款转为应收账款并计提相应的坏账准备
C、ABC公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的划款全额计提坏账准备
D、ABC公司应收某关联公司的货款截至2005年末逾期三年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，ABC公司未全额计提坏账装备
20、在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现ABC公司存在以下情况，其中正确的是（ ）。
A、对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入其他应收款并计提相应的坏账准备
B、对于因供应商破产原因已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入应收账款，集体坏账准备
C、对关联方交易产生的应收账款的本期实际冲销情况，未单独披露，而是与其他本期实际冲销应收账款合并披露
D、对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收帐款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备
21、注册会计师为了审查审计单位应收票据的贴现业务，在下列审计程序中无效的是（ ）。
A、向被审计单位的开户银行函证
B、审查被审计单位的相关会议记录
C、向被审计单位的债务单位函证
D、询问被审计单位管理当局
二、多项选择题
1、被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（ ）。
A、检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象
B、检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为
C、检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定
D、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库
2、在以下销售与收款授权审批关键点控制中下列做到恰当控制的是（ ）。
A、在销售发生之前，赊销已经正确审批
B、未经赊销批准的销货一律不准发货
C、销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批
D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W公司采用集体决策方式
3、在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是（ ）。
A、在销售发生之前，赊销已经正确审批
B、未经正当审批的销货一律不准发货
C、销售价格、销售条件、运费、折扣由一人根据客户情况进行谈判并签订合同
D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，由公司经理决定
4、企业如果认为销售人员常常不计发生巨额坏账损失的代价而乐观地对待销货数量，应采取的适当制约措施包括（ ）。
A、严格赊销审批制度
B、发生的坏账由销售部门承担
C、赊销审批与销售职责分离
D、为销售额设置上下限
5、为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企业应当严格把握以下哪些关键控制点上的审批程序（ ）。
A、未经批准，不得赊销
B、未经批准，不得发货
C、销售价格和条件须经批准
D、运费、折扣、折让须经批准
6、注册会计师为审查被审计单位销货业务记录的及时性这一内部控制目标，常用的控制测试方法为（ ）。
A、检查销货发票顺序编号是否完整
B、审查任何时候尚未开出收款账单的发货
C、审查任何时候尚未登记入账的销货业务
D、审查有关凭证上有无内部核查标记
7、对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查被审计单位的以下哪些方面的工作内容（ ）。
A、销售退回和折让是否附有那顺序编号并经主管人员核准的借项通知书
B、所退回的商品时否具有仓库签发的退货验收报告
C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
D、现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离
8、由独立人员按月向债务单位寄送对帐单，是一项有用的控制措施。这里的独立人员，应当是与（ ）业务无关的人员。
A、经手货币资金
B、记录主营业务收入
C、调节明细账与总账
D、记录应收账款
9、注册会计师周某在复核有关收入审计工作底稿的结论中，发现了如下事项，其中结论恰当的是（ ）。
A、销售给子公司产品10000件，每件5000元，成本为3000元，已确认为收入。该产品的市价为每件4000元，建议其调减收入10000000元，销售给非关联方的销售量占总销售量的10%
B、转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入
C、含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延受益”分期确认收入
D、资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目
10、企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让，都直接影响销售收入的确认和计量。注册会计师对其进行实质性测试时，应实施的主要程序包括（ ）。
A、检查销售退回的产品是否已验收入库
B、销售折让与折扣是否已及时足额提交对方
C、抽查大额折扣与折让发生额的授权情况
D、检查外币收入的折算汇率是否正确
11、在注册会计师对被审计单位的主营业务收入项目所实施的以下审计程序中，可以证实被审计单位管理当局对其主营业务收入的“表达和披露”认定是否正确的两项最恰当程序是（ ）。
A、检查集团内部的销售情况，记录其交易数量、价格、金额，并追查在编制合并报表时是否予以抵消
B、检查销售退回的产品是否以验收入库并登记入账，销售折让与折扣是否及时、总额提交对方
C、调查向关联方销售的情况，记录其交易的品质、数量、价格、金额以及占主营业务收入总额的比例
D、结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售
12、关于以下科目截止测试的说法中，正确的是（ ）。
A、主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间
B、存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间
C、银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出
D、存货截止的测试方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录
13、注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象是（ ）。
A、欠款金额占全部应收账款的20%
B、欠款时间已达两年以上
C、持有被审计单位30%的股权
D、与被审计单位同一董事长
14、助理人员对应收账款进行函证时，注册会计师周某认为助理人员的处理合理的有（ ）。
A、应收账款的固有风险和控制风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证
B、考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证
C、助理人员对预计差错率较低，且确信对方认真对待询证函的采用了否定式函证
D、助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为50%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款
15、助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，助理人员应执行以下审计程序，注册会计师周某认为助理人员程序不当的有（ ）。
A、增加对应收账款的内部控制测试
B、提请ABC公司增加计提坏账准备的额度
C、认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见
D、审查顾客订货单，销售发票及产品出库记录
16、以下与函证控制相关的审计措施中，不正确的是（ ）。
A、对于因无法投递而退回的信函，应查明原因，如因地址不详导致询证函退回的应收款项，按50%计提坏帐准备
B、对函证结果相符的应收款项，仍应与债务人直接联系，作进一步核实
C、对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
D、对于地址错误的，注册会计师应找到正确地址再次发函
17、函证应收账款后，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师应当根据差异大小（ ）。
A、决定审计意见的类型
B、决定是否提请被审计单位调整
C、重新评估控制风险
D、重新确定会计报表的重要性
18、应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括（ ）。
A、债务人已于函证日期前付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项
B、被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户
C、货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函
D、债务人要求退货
19、注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中（ ）不需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。
A、以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间
B、以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日位置发生的变动实施实质性测试程序
C、在12月31日前适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料
D、以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动实施实质性测试程序
20、注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有（ ）。
A、对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整
B、对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性
C、对采用消极式函证未取得回函的，合理推断该应收账款是真实的
D、对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位作适当调整
21、注册会计师在审查上市公司有关应收账款和坏账准备等项目时，发现了一些问题，不应该认同的有（ ）。
A、对持有公司5%以上表决权股份的股东中，有欠ABC公司应收账款的，ABC公司在报表附注中进行了披露，无欠款的未予以披露
B、ABC公司拥有A公司的10%的股份，对应收A公司的账款，已无法收回，考虑到关联方关系，ABC公司认为不能全额计提坏账准备
C、ABC公司对计提坏帐准备比例超过40%及以上的应收款项，在附注中说明了其计提比例及其理由
D、对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为5%或低于5%）的理由进行披露
22、假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中，注册会计师应当认可的是（ ）。
A、收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定
B、对于多提或少提应收账款的情况，视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理
C、存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄
D、对于虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入其他应收款，计提相应的坏账准备
23、对于已转坏帐的大额应收账款，注册会计师应重点查实（ ）。
A、该应收账款是因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项
B、该应收账款是因逾期两年未能履行偿债义务的款项．
C、该应收账款在最初入账时确实存在
D、该应收账款在转作坏帐时，已经过适当的批准
三、判断题
1、按照财务部有关销售与收款业务的内部会计控制规范，单位应当建立逾期应收账款的催收制度，由财务部门负责应收账款的催收。对于催收无效的逾期应收账款可通过法律途径予以解决。（ ） 对错
2、一般地，若按照经济业务发生的先后顺序将一项业务分为若干步骤，则从前面的任何一步追查其后的步骤，将有助于实现该项业务记录的完整性，而无助于核实其真实性，因此，审查完整性时，审查的顺序与经济业务发生的顺序基本一致。（ ） 对错
3、执行估价的实质性测试，包括测试销货业务记录的及时性。为此，注册会计师应将提货单、发运凭证、销售发票、主营业务收入明细账及应收账款明细账所反映的金额进行比较。（ ） 对错
4、实施2005年度主营业务收入截至测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。（ ） 对错
5、注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。（ ） 对错
6、企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理。（ ） 对错
7、采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品发出时确认收入的实现。（ ） 对错
8、如果被审计单位委托其他单位代销商品的，无论代销单位是按视同买断方式，还是按照收取手续费的方式，被审计单位都应在代销商品已销售、企业收到代销单位代销其清单时确认销售收入的实现。（ ） 对错
9、企业应按照具体的销售方式确认主营业务收入的实现。如果企业采用委托外贸代理出口、实行代理方式的，注册会计师应重点检查代办发运凭证和银行缴款单是否真实。（ ） 对错
10、2005年9月20日，ABC公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为（含增值税价格，下同）50万元。至12月31日，ABC公司向甲企业发出80台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备，甲企业已付款15万元。ABC公司在2005年度确认销售40台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。（ ） 对错
11、2005年10月10日，ABC公司向其全资子公司乙企业销售B电子设备60台，每台销售价格为400万元。B电子设备每台的销售成本为250万元，ABC公司已将60台发送乙企业。乙企业在对该B电子设备进行验收后已知数将货款通过银行汇至ABC公司。ABC公司在2005年度以每台400万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。（ ） 对错
12、房地产企业发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时，如果注册会计师能够确定企业已办理的移交手续符合规定，发票账单已移交对方，则应认可企业确认主营业务收入。（ ） 对错
13、被审计单位采用分期收款方式销售商品的，注册会计师应认可其按照发运凭证的数量与经批准的商品价目表的单价的乘积确认主营业务收入的金额。（ ） 对错
14、ABC公司于2005年12月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元。结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。ABC公司2005年财务报告批准报出日为2006年3月24日。ABC公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”进行了披露。（ ） 对错
15、被审计单位应收账款期末余额越大，说明其在会计报表中重要程序越高，因此，所需函证数量越大。（ ） 对错
16、ABC公司应收B企业账款6000万元，按合同约定应在2005年12月1日前偿还。在2005年12月31日结帐时，ABC公司尚未收到这笔应收账款，并已知B企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，ABC公司对该项应收账款提取2%的坏帐准备。2006年2月10日，B企业宣告破产，无法偿还账款。助理人员在完成审计工作日之前得知此消息，提请ABC公司按98%补提该项应收账款的坏帐准备。（ ） 对错
17、注册会计师周某对WYZ公司2005年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对2005年12月20日转让债权以及Z公司（注：系大股东）欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收款项按5%计提坏帐准备300万元。但根据Z公司与贵公司签订的《债权转让协议》，债权转让款将在2005年末支付完毕，Z公司已对截至2005年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因，贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。（ ） 对错
18、对于函证程序来说，无论是应收账款，还是应付账款，也无论是账户余额存在的问题是属于高估，还是属于低估，正常情况下，只要客户或银行在账户记录中有记载的业务且后者的记录是正确的，注册会计师就能通过函证程序发现被审计单位记录中的问题。（ ） 对错
19、被审计单位ABC公司多年来因无充分证据而无法向其债务单位Y公司索取欠款。注册会计师周某就此情况向Y公司发函询证。Y公司在向注册会计师周某的回函中明确承认欠ABC公司巨额债务。则ABC公司可以向注册会计师周某索取此回函，并以此证向法院起诉Y公司。（ ） 对错
20、按照《企业会计准则》的规定，报表的编制单位应当在会计报表的附注中披露关于应收账款期初余额、期末余额的账龄分析，期末欠款余额较大的单位欠款情况以及持有5%及其以上股份的固定单位的欠款情况。（ ） 对错
四、简答题
1、永青会计师事务所的注册会计师周某正在对ABC公司2005年度会计报表进行审计，ABC公司总资产2500万元，应收账款在报表上列示为1000万元，控制风险评价为低水平；应付账款报表列示为10万元，控制风险评价为高水平，请分析注册会计师周某是否需要对应收、应付账款进行函证？为什么？
2、注册会计师周某接受了ABC公司的2005年度的审计委托，请回答: (1)周某在对ABC公司销货业务的真实性进行实质性测试时,应关注哪些可能的错误? (2)针对每类可能的错误,周某应选择何种实质性测试程序进行测试?
3、注册会计师A和B对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行了审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2005年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）应收账款和坏账准备项目附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，应收账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄情况如下：
（2）主营业务收入和主营业务成本附注：
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
4、注册会计师周某作为ABC公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在复核审计人员汇总应收账款函证回函时，发现如下问题：问题一：甲公司函证回函声明：购买ABC公司30万元的货物属实，但款项已于2005年12月25日用支票支付。问题二：乙公司函证回函声明：购买ABC公司20万元的货物尚没有收到。审计人员追查其原因，系货物尚在途。问题三：丙公司函证回函声明：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回。问题四：丁公司函证回函声明：因货物运输中的损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为20万元，而非40万元。问题五：戊公司函证回函声明：采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同2005年度支付30万元，已于2005年12月28日用支票支付。问题六：F公司函证回函声明：2005年12月8日收到ABC公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销售。问题七：向G公司发函因地址错误，被邮电局退回。问题八：H公司函证回函声明：欠ABC公司货款为2345万元，而不是2350万元。要求：针对问题一，注册会计师周某应当要求审计人员追加什么审计程序？针对问题二，如果运输在途的货物尚未满足销售实现的条件，注册会计师应当建议ABC公司如何处理？如果运输在途的货物已经满足销售实现的条件，注册会计师应当关注什么？针对问题三，注册会计师周某应当要求审计人员追加什么审计程序？如果2005年1月份才收到退回的货物，ABC公司在2005年1月份冲减当月的收入、成本和税金，你是否认可？简述原因。针对问题四，如果ABC公司与丁公司的诉讼正在审理，ABC公司2004年度会计报表中认定该笔销售收入应当是多少？审计人员应当提请ABC公司如何处理？针对问题五，ABC公司2005年度会计报表中认定该笔销售收入应当是多少？审计人员应当追加什么审计程序？针对问题六，注册会计师能否认同ABC公司确认的34万元销售收入？简述原因。如果代销商品已出售，ABC公司收到代销商品清单，注册会计师应当执行什么审计程序？针对问题七，根据退函的不同原因分别说明注册会计师应当如何处理? 针对问题八，审计人员追查原因后，认为其差异是由于历史积累错误，远远低于重要性水平，可以忽略不计，就没有做任何记录直接确认应收账款—H公司2350万元。你是否认同审计人员的做法，简述理由。
五、综合题
1、注册会计师周某是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。注册会计师周某在汇总和评价收到的被审计单位ABC公司应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述：
请问：回函产生差异的原因及注册会计师的对策？（见表）
（2）针对其中三份应收账款回函，注册会计师汇总和分析哪些内容？
2、永青会计师事务所的注册会计师周某和王某正在对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。在对应收账款项目及相关的内部控制进行检查时，了解到坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。同时发现下列问题：（1）相关的内部控制如下：产品的赊销由销售经理批准，并有销售部门负责催收；会计部门由专人登记应收账款，分析账龄；出纳负责登记应收账款备查簿，并负责对账；ABC公司一般是在年末时，与债务单位对帐结算。（2）应收帐款和坏账准备项目附注（金额单位：人民币万元）：应收账款/坏账准备 2005年年末余额 16553/52.7 应收账款账龄分析
（3）注册会计师周某正在对“应收账款——P公司400万元”的款项采用肯定式（积极式）函证，初拟了一份以下询证函：企业询证函 P有限公司：本事务所接受委托对ABC公司的会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证ABC本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自ABC公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至ABC有限责任公司（通信地址：略）。 ABC公司与贵公司的往来账项列示如下：
其他事项为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 永青会计师事务所（盖章）结论：（1）数据证明无误。 P有限公司（盖章签字）年 月 日数据不符，请列明不符金额。 P有限公司（盖章签字）年 月 日要求：上述内部控制存在哪些问题.? 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。请指出函证信有何不妥当之处，请改正。
3、永青会计事务所的周某和王某注册会计师接受委派，对ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2005年度会计报表进行审计。ABC公司尚未采用计算机记账。周某和王某于2005年11月1~7日对ABC公司的内部控制制度进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）ABC公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。（3）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 要求：（一）根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出ABC公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进意见。（二）根据对ABC公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。