2006年注册会计师考试 《会计》第十章 财务会计报告

一、考试大纲
1．资产负债表
（1）资产负债表的格式
（2）资产负债表的编制方法
（3）资产负债表编制举例
2．利润表和利润分配表
（1）利润表
①利润表的格式
②利润表的编制方法
③利润表编制举例
（2）利润分配表
①利润分配表的格式
②利润分配表的编制方法
③利润分配表编制举例
3．现金流量表
（1）现金流量表的编制基础
（2）现金流量的分类
（3）现金流量表的基本格式和编制方法
①现金流量表的基本格式
②现金流量表的编制方法
③现金流量表编制方法举例
4．会计报表附注
（1）基本会计假设
（2）会计政策和会计估计的说明
（3）重要会计政策和会计估计变更的说明
（4）或有事项的说明
（5）资产负债表日后事项的说明
（6）关联方关系及其交易的说明
（7）重要资产转让及其出售的说明
（8）企业合并、分立的说明
（9）会计报表重要项目的说明
（10）收入
（11）有助于理解和分析会计师报表需要说明的其他事项

二、本章教材变化与概述
本章主要阐述资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表的编制方法，以及会计报表附注的披露问题。要求掌握资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表的填列方法。本章内容近三年大纲及教材基本没有变化，2006年也没发生变化。
本章近三年考试的主要题型，在试题中主要为客观题，内容主要是资产负债表、利润表项目的填列；现金流量表项目分类、会计报表附注披露的有关内容等。主观性试题中涉及财务报告的内容重点在“资产负债日后事项”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”等有关报表项目调整

三、历年考题
（一）单项选择题
1、企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整上减少现金流量的项目是（ ）。（2005年考题）
A．存货的减少
B．无形资产摊销
C．待摊费用的增加
D．经营性应付项目的增加
〔答案〕C
〔解析〕待摊费用的增加应调整减少现金流量；其余应调整增加现金流量。
（二）多项选择题
1、下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）（2003年考题）
A．接受其他企业捐款的现金
B．取得短期股票投资而支付的现金
C．取得长期股权投资而支付的手续费
D．为管理人员缴纳商业保险而支付的现金
E．收到供货方未履行合同而交付的违约金
〔答案〕DE
〔解析〕接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量
2、在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（ ）。
A．投资收益
B．递延税款贷项
C．预提费用的减少
D．固定资产报废损失
E．经营性应付项目的减少
〔答案〕BD
〔解析〕递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目；选项A增加净利润，属于调减项目；预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目
3、根据现行会计制度的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（ ）。（2005年考题）
A．收到的出口退税额
B．收到短期投资的现金股利
C．转让无形资产所有权取得的收入
D．出租无形资产的使用权取得的收入
E．为其他单位提供代销服务收到的款项
〔答案〕ADE
〔解析〕收到短期投资的现金股利、转让无形资产所有权取得的收入应作为投资活动的现金流量；其余项目应作为经营活动产生的现金流量
（三）计算及会计处理题
1、甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2004年度，甲公司有关业务资料如下：
（1）部分账户年初年末余额或本年发生额如下（金额单位：万元）

（2）其他有关资料如下：
1）短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400万元；本期出售部分短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。
2）应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。
3）原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。
年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。
本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。
4）待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元，
5）4月1日，以专利权向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的40％，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提）。2004年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33％
6）1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。
7）无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额 15万元年末计提无形资产减值准备40万元。
8）借入短期借款240万元，借入长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。
9）应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元，贷方发生额为1428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。
10）应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利均与投资活动和筹资活动无关。
11）营业费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用4万元，其余营业费用均以银行存款支付。
12）管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算或形成付债务，折旧费用124万元；无形资产摊销40万元；一般管理用设备租金摊销60万元；计提坏账准备2万元；计提存货跌价准备20万元；其余管理费用均以银行存款支付。
13）投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。
14）除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。
15）不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。
要求：计算答题卷“甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内。
甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目

解析

参考计算过程：
1、销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入+销项税额－应收账款增加+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额＝8400+1428－（1600－1200）+2+（224－124）＝9530（万元）
2、购买商品、接受劳务支付的现金＝销售成本中包括的原材料成本+存货中原材料成本的增加额+外购原材料进项税额－应付账款的增加额+预付账款的增加额＝1840+（270+252－620）+296.14－（600－250）+（210－126）＝1772.14（万元）
3、支付给职工以及为职工支付的现金＝销售成本中包括的工资及福利+期末存货中包括工资的工资及福利+管理费用中包括的工资和应付福利费的减少额＝2300+315+285+114+（262+121－452）＝2945（万元）
4、支付的其他与经营活动有关的现金＝销售成本中包括的制造费用（扣除折旧费用）+期末存货中包括的制造费用（扣除折旧费用）+营业费用（扣除工资及福利费以及其他不涉及现金的费用）+其他管理费用（扣除公司及福利费以及其他不涉及现金的费用）+预付管理用设备租金＝（460－60）+（63－13）+（265－114－4）+（908－（285+124+40+60+2+20））+540＝1514（万元）注：题目中应假定用现金支付的一般管理用设备租金属于支付的其他与经营活动有关的现金。
5、收回投资收到的现金＝收回短期投资的成本+收回短期投资实现的收益＝（200+400－500）+40＝140（万元）
6、取得投资收益收到的现金＝从丙股份有限公司分得的现金股利125万元
7、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝13－2＝11（万元）
8、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝以银行存款购置设备400（万元）
9、投资支付的现金＝以现金购入短期股票投资400（万元）
10、借款收到的现金＝取得短期借款+取得长期借款＝240+460＝700（万元）
11、偿还债务支付的现金＝借款期初余额+取得借款－借款期末余额＝（120+240－140）+〔360+460－（840－20））＝220（万元）
12、分配股利、利润和偿还利息支付的现金＝以现金支付的利息费用+支付以前年度现金股利＝40－20－5+30＝45（万元）