会计教材中特殊业务会计处理大总结－－所得税会计

发布时间：2006/6/20　　来源：北京财科学校　　作者：caike　　点击数：

发布时间：2006-4-12 来源：财科新闻部作者：财科记者点击数： 32 【字体：大中小】

第十一章所得税会计
　　本章两条线：1.会计——利润总额——所得税（费用）；
　　2.税法——应纳税所得额——应交税金—应交所得税。
　　本章常识：1.无论采用应付税款法还是纳税影响会计法，对“应交税金—应交所得税”没有任何影响。它只是会计那条线的处理方法，税法不认；
　　2.在纳税影响会计法下，如果不存在永久性差异和其他某些特殊情况（指：递延法下的递延税款的转销之年和债务法下的税率变更之年）下应有如下的两个公式成立：1）利润总额×所得税率＝所得税；2）应纳税所得额×所得税率＝应交税金—应交所得税；
　　3.“递延税款”是在纳税影响会计法下由于时间性差异产生的，时间性差异有个最大的特点就是“转回”，所以“递延税款”也有一个“转回”的概念；
　　4. 纳税影响会计法下的会计处理分录只有两种情况：1）“一借两贷”：　借：所得税（利润总额×所得税率）　贷：应交税金—应交所得税（应纳税所得额×所得税率）　贷：递延税款（应纳税时间性差异产生）；2）“一贷两借”：　借：所得税（利润总额×所得税率）　借：递延税款（可抵减时间性差异产生）　贷：应交税金—应交所得税（应纳税所得额×所得税率）。
　　5.只有在税率发生变动的情况下，纳税影响会计法才会分递延法与债务法的分别。（类比：存货发出不同的计价方法产生的根本原因是每批进价的不同，如果全相同，就无所谓“先进先出”或“后进先出”等方法的区别！）
　　
　　本章主要应掌握并熟练运用纳税影响会计法中的债务法的会计处理方法，下面结合老师所讲的内容和教材P582例5及P591例7的灵活运用，以求全面深入掌握本章，准确快捷解答考试中必考的一个难点问题。
　　
　　纳税影响会计法下的解题步骤：1.先求出应交税金—应交所得税（一定在贷方）；2.求递延税款；3.倒挤所得税。下面将结合具体实例讲解此种解题步骤。
　　对第2步的一个假定：本解题步骤中的“时间性差异”已具体化为“折旧”（我们可以类比画出其他时间性差异的“丁字账”，其原理是一样的），并有如下的一个基本原理图，关于“递延税款”的一个“丁字账”：本章以下所有内容均是依据“丁字账”原理进行讲解。
　　
　　会计　　　递延税款（折旧）　　税法
　　｜时差｜×税率　｜时差｜×税率
　　
　　（说明：本图首先解决了“递延税款”的金额，如果会计折旧大，记借方，如果税法折旧大，记贷方）
　　
　　
　　关于本解题步骤的一个简单例题：
　　基本情况：某企业一固定资产原值30万元，使用年限5年，不考虑净残值。会计和税法上折旧如下表所示：
　　
　　（类比项目）原材料采购阶段原材料发出阶段
　　项　目 1 2 3 4 5
　　会　计 10 10 10
　　税　法 6 6 6 6 6
　　时差（数量） 4 4 4 -6 -6
　　税率（单价） 33% 33% 33% 33% 33%
　　变化后税率 33% 30％ 30％ 20％ 20％
　　要求：假设该企业采用纳税影响会计法进行所得税的会计处理，每年的会计利润都是100万元。请写出1-5年的会计分录。
　　解答：
　　第1步：先求出应交税金—应交所得税（一定在贷方）：
　　第1-3年：（100＋10－6）×33%＝34.32（万元）
　　第4-5年：（100＋0－6）×33%＝31.02（万元）
　　
　　第2步：求递延税款：
　　会计　　　　递延税款　　　　税法
　　(第1年)4×33%=1.32 　(第4年)6×33%=1.98
　　(第2年)4×33%=1.32　 (第5年)6×33%=1.98
　　(第3年)4×33%=1.32
　　
　　第3步：倒挤所得税费用，写出会计分录：
　　第1-3年：
　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33
　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　　　4×33%=1.32
　　　贷：应交税金—应交所得税　（100＋10－6）×33%＝34.32
　　第4-5年：
　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33
　　　贷：递延税款　　　　　　　　　　　　　　　　6×33%=1.98
　　应交税金—应交所得税　　（100＋0－6）×33%＝31.02
　　引申与分析：假设该企业的所得税税率第2年变为30%，由此引出递延法与债务法这两种不同的会计处理方法。要注意的是1-5年的应纳税所得额是不变的。我们特别要注意第4年的情况（因为这一年是递延税款开始转销之年）：
　　第1步：先求出应交税金—应交所得税（一定在贷方）：
　　第1年：（100＋10－6）×33%＝34.32（万元）
　　第2-5年：（100＋0－6）×30%＝28.20（万元）
　　
　　第2步：求递延税款：
　　会计　　　　递延税款　　　　税法
　　(第1年)4×33%=1.32 　(第4年)4×33%=1.32 6（先进先出法）
　　(第2年)4×30%=1.20　 (第4年)2×30%=0.6
　　(第3年)4×30%=1.20　　(第5年)6×30%=1.8

分享到：更多

【打印此页】【关闭本文】【返回顶部】