新准则带来了什么

20多年来，伴随着经济体制改革的不断深化，我国会计制度已发生了数次巨大的变革，在资产损失这方面，也在不断的改进。我国在1998年之前执行的《股份制试点企业会计制度》，对于上市公司资产损失准备金的计提，规定简单，缺乏强制性的要求。财政部1998年初颁布的《股份有限公司会计制度》第一次对资产减值政策做出了明确的规定，要求上市公司必须对短期投资、应收款项(包括应收账款及其它应收款)、存货及长期投资提取相应的资产减值准备金，但其提取方法、提取比例等由公司自行确定。为了进一步提高会计信息的质量，2001年财政部颁布实施的《企业会计制度》，对上市公司计提减值准备的资产范围进一步扩大，增加了对委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产等四项资产计提减值准备。2002年财政部又发布了企业会计准则，对固定资产和无形资产等减值会计做了详细的规定，这些准则都允许资产减值转回。日前颁布的企业会计准则第8号------资产减值(以下称新准则)，明确规定，固定资产、无形资产及其他资产(不包括存货、投资、建造合同资产、生物资产及金融资产)减值损失，一经确认，不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。 

　　资产减值会计是以决策有用观为理论基础，通过提供资产真实价值，向企业现实的和潜在的投资者提供信息，以帮助他们做出正确的决策。资产减值会计突破了历史成本计量模式，以资产价值代替历史成本计量，将资产账面价值大于该资产可收回金额(或可收回净值、市价等)的部分确认为资产减值损失或费用。从提供资产真实价值量度的角度，资产减值是应该允许恢复的，国际会计准则允许资产减值的恢复。我国新准则的资产减值规定，是一项重大变革，“迫使”上市公司提高信息质量。虽然不得转回的规定，与国际财务报告准则存在实质性差异，但符合我国上市公司监管现状。新准则禁止恢复，对那些喜欢采用大幅计提减值准备进行利润调节的上市公司，特别是以下上市公司将有较大影响： 

　　一是，对暂停上市的公司及ST公司。目前很多暂停上市公司得以恢复上市，就是采用“巨额计提、大额转回”的方法以实现扭亏为盈的。因此本准则实施后，将有效地遏制利用减值准备调节利润的手段，暂停上市公司恢复上市的难度将加大。 

　　二是，对有色金属上市公司。这些公司目前都处于行业景气时期，根据2005年中报，有色金属上市公司中固定资产减值准备及应收项目坏账准备总额较大及其占利润总额比例较高的公司，例如G铜都、山东铝业、山东黄金、江西铜业、G宝钛、G中金等，公司若在2006年报中转回部分减值准备，其利润将大受影响。 

　　三是，对房地产上市公司。需要指出的是，对于以公允价值计量的投资性地产，减值准备将不再适用，公允价值与账目价值的差额直接计入损益，房地产公司的业绩将获得提升，受此规则影响比较突出的上市公司有陆家嘴、苏州高新、南京高科、中储股份、G泰达等。对于一般资产，公司仍可能利用减值准备对利润调减，但调增的途径被截断，调减后若资产增值，只能在最终转让时确认，减值准备的双向调节利润功能削弱。 

　　对实际提取的减值准备超过其当年净利润1倍以上的公司，其中有些可能就属于为今后转回利润留有余地的，尤其如钢铁、房地产、煤炭等行业的此类公司值得特别关注，2006年及以后财务报表产生主要影响或潜在影响。为防止新老准则交替过程中，人为因素导致的上市公司利润大起大落，监管部门要在信息披露上做进一步的具体要求，并加强监管力度