热点排行
考试聚焦
首页 >> 就业信息 >>
注册会计师审计试题一
发布时间：2006/12/30 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：注册会计师审计试题一
一、单项选择题（本题型共4大题，12个小题，每小题1分，共12分。每题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）
㈠Ｍ公司共有三个生产车间。下面是Ｍ公司对领料、生产入库、出库等环节的内部控制。请针对具体情况做出正确的选择。
1.Ｍ公司规定，领取原材料时，需要填制领料单，并按下列要求进行审批、登记和流转。其中，你认为存在缺陷的是（ ）。
Ａ. 三个车间的领料单应统一格式，事先连续编号，按顺序使用
Ｂ. 每张领料单只能填列一种材料，领料前需经车间主管人员批准
Ｃ. 领料单一式三联，领取材料后，其中一联连同材料返还车间
Ｄ. 仓库登记材料明细账后将领料单的另外两联传递给会计部门
2.成产品完工后，除了交生产部门查点外，还应对产品进行。有关产成品验收的下列说法中你不认可的是（ ）。
Ａ. 对产品的查点应由本车间负责生产质量专门人员实施
Ｂ. 产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单
Ｃ. 产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制入库单
Ｄ. 入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门
3.发出产成品应以经审核的销售单为依据并填制出库单，且必须由独立的发运部门负责实施。在下列对出库单的控制和流转规定中，你认为存在缺陷的是（ ）。
Ａ. 出库单应当事先连续编号
Ｂ. 出库单一式四联，仓库部门和发运部门各持一联
Ｃ. 出库单应由仓库部门填制
Ｄ. 出库单的另外两联分别被作为开票和提货的依据
㈡注册会计师李辉对Ｇ公司2005年12月31日资产负债表中各项目进行实质性测试后，根据审计工作底稿汇总了各项中目已发现的错报、漏报金额，Ｇ公司随后调整了其中的部分的错报、漏报。李辉拟运用差额估计方法推断各项目的总体错报金额，并根据已发现的错报、漏报与推断的错报、漏报确定进一步的实质性测试程序。假定李辉确定的会计报表层重要性水平为200万元，请代为做出正确的专业判断。
4.如果固定资产项目的重要性水平为5万元，该项目中已发现的错报、漏报金额合计数为8万元，Ｇ公司调整了其中的6万元，该项目上期遗留、继续影响本期的错报为4万元，李辉所得出的正确结论为（ ）。
Ａ. 应根据固定资产项目中已发现但尚未调整的错报、漏报2万元推断未审应收票据业务中的错报漏报
Ｂ. 如果推断的错报为7万元，应提请Ｇ公司进行调整或追加实质性测试， 以降低该项目的审计风险
Ｃ. 应根据固定资产项目中已发现的错报、漏报8万元推断未审固定资产业务中的错报漏报
Ｄ. 在汇总固定资产项目的错报漏报时，应包括上期遗留、继续影响本期的7万元错报
5.如果应付账款项目的重要性为6万元，通过实质性测试程序发现的错报漏报为4万元，推断的错报为3万元，则李辉应当提请Ｇ公司调整会计报表或（ ）。
Ａ. 扩大实质性测试的范围
Ｂ. 在Ｇ公司拒绝调整后发表保留意见
Ｃ. 实施追加的实质性测试程序
Ｄ. 形成本项目无重要错报的审计结论
6.假定Ｇ公司应收账款项目的重要性水平为10万元，审计发现因债务人已付款而Ｇ公司尚未收款而引起的差错18万元，因购货方已退货而Ｇ公司尚未收到退货引起的差错7万元，因收款人员截留销货款引起的错报1万元， 因记账差错引起的差错3万元。因上期未调整而继续影响本期的差错2万元。 则郭辉无须提请Ｇ公司调整的错报金额合计至多为（ ）。
Ａ. 1万元
Ｂ. 2万元
Ｃ. 3万元
Ｄ. 5万元
㈢在Ｙ公司2005年度会计报表审计的项目小组中，注册会计师李星负责实施投资业务的审计。请代李星对下列业务做出正确的专业判断。
7.Ｙ公司于2005年9月1日和Ｈ公司签订并实施了金额为5000万元、 期限为3个月的委托理财协议，该协议规定Ｈ公司负责股票投资运作，Ｙ公司可随时核查。2005年12月1日，Ｙ公司对上述委托理财协议办理了展期手续， 并于同日收到Ｈ公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，Ｙ公司据此确认投资收益3000万元。对此，在注册会计师得出的下列审计结论中，你不认可的是（ ）。
Ａ. 无法判断能否将已收到的3000万元确认为投资收益
Ｂ. 取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账单
Ｃ. 向Ｈ公司发函询证2005年9月1日至12月31日间的股票投资运作情况
Ｄ. 认可Ｙ公司所确认的3000万元投资收益
8.Ｙ公司投资收益从2004年的2000万元增加到2005年的5000万元的同时，其投资收益占利润总额的比例却由2004年的80％下降到2005年的23.8％。如果注册会计师怀疑Ｙ公司有高估利润的可能，则以下各种专业判断中，最接近事实的是（ ）。
Ａ. Ｙ公司低估投资收益、高估利润总额
Ａ. Ｙ公司低估投资收益、高估利润总额
Ｂ. Ｙ公司高估投资收益、低估利润总额
Ｃ. Ｙ公司低估投资收益、低估利润总额
Ｄ. Ｙ公司高估投资收益、高估利润总额
9.Ｙ公司于2005年初发生了两笔票面总值、持有期限均相等、按直线法进行溢、折价摊销的长期债券投资业务，其中第1笔投资的年利率为6％，买价为面值的95％，第2笔投资的年利率为9％，买价为面值的110％。注册会计师应认可以下（ ）结论。
Ａ. 第1笔投资的年收益高于第2笔
Ｂ. 第1笔投资的年收益低于第2笔
Ｃ. 两笔投资的年收益相等，与面值无关
Ｄ. 年收益的高低取决于持有期限的长短
㈣在审计Ｔ公司2005年度会计报表审计的终结阶段，项目经理黄河需要对审计差异进行分析，以便与Ｔ公司进行沟通。请就下列问题代为做出正确的专业判断。
10.审计Ｇ公司销售与收款循环项目时，注册会计师黄河针对资产负债表日后的销货退回列示了如下审计调整分录：“借：主营业务收入100万元、应交税金──应交增值税（销项）17万元，贷：应收账款117万元”，“借：存货90万元，贷：主营业务成本90万元”。在与分录中各项目的重要性水平进行比较后，黄河发现仅应收账款的调整金额达到了所属项目的重要性，主营业务收入、主营业务成本、存货及应交税金的调整金额均低于所属项目的重要性。针对这一情况，黄河应（ ）。
Ａ. 不建议调整任何项目
Ｂ. 仅建议调整应收账款项目，其余项目不建议调整
Ｃ. 仅建议调整主营业务收入、应交税金和应收账款，其余不建议调整
Ｄ. 建议对调整分录中所列的所有项目进行调整
11.审查Ｇ公司购货与付款循环项目时，黄河查明Ｇ公司于2005年年初项Ｙ公司预付货款10万元，用于购买Ｋ产品。2005年12月，Ｇ公司得知Ｙ公司因转产而无法提供Ｋ产品，相关的款项最早于2006年5月后收回。 基于Ｇ公司规定按应收账款及其他应收款余额的10％计提坏账准备，黄河列示了如下的调整分录：“借：其他应收款10万元，贷：预付账款10万元”，“借：管理费用──计提的坏账准备1万元， 贷：其他应收款──坏账准备1万元”。 假定上述分录中对所有项目的调整金额均低于其所属项目的重要性。黄河的下列做法中，正确的是（ ）。
Ａ. 将该调整分录整体列入未调整不符事项汇总表中
Ｂ. 将该调整分录整体列入重分类分录汇总表中
Ｃ. 将第一个分录列入重分类分录汇总表、第二个分录列入调整事项汇总表
Ｄ. 将第一个分录列入重分类分录汇总表、第二个分录列入未调整不符事项汇
总表
12.审计Ｇ公司的利润表项目时，注册会计师黄河发现该公司净利润比上年有较大幅度的下降，仅为10万元。审计过程中发现，影响Ｇ公司净利润的核算误差无一例外地导致净利润虚增。在列示了数十笔相关的审计调整分录后，为确定建议调整及非建议调整的核算误差，在下列审计程序中，黄河可以省略的是（ ）。
Ａ. 将每一笔调整分录的调整金额同净利润项目的重要性进行比较
Ｂ. 将所有未建议调整的金额合计数同净利润项目的重要性进行比较
Ｃ. 将所有未建议调整的金额合计数同未调整的净利润进行比较
Ｄ. 将所有未建议调整的金额合计数同会计报表重要性进行比较
二、多项选择题（本题型共4大题，11小题，每小题1分，共11分。每小题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）
㈠在对Ｙ公司2005年度会计报表实施审计程序前，执行该审计业务的项目负责人李欣决定先对Ｙ公司各类业务循环的相关内部控制进行了解，并在必要时实施控制测试。对于以下具体问题，请代为做出正确的判断。
1.在了解及实施适当的控制测试后，发现Ｙ公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制设计缺陷的情况是（ ）。
Ａ. 请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的
Ｂ. 请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门
Ｃ. 验收人员出差期间，验收业务由采购人员与仓储人员一并代为执行
Ｄ. 验收合格后在验收单上填写材料的实际数量，根据卖方发票的单价计算金额，如未接到卖方发票，被验收的不能办理入库手续
2.
Ａ. 每次签发支票前，应由独立人员检查已签发的上一张支票与付款凭单的一致性
Ｂ. 当验收单与卖方发票的数量不一致时，以验收单的数量为准开具付款凭单
Ｃ. 验收单、付款单均有连续编号，而且央求所开具的付款凭单的号码必须与验收单的号码相同，不相同者不记账，以防重复付款
Ｄ. 开出付款单后，由开具付款凭单部门的批准人员撕去凭单右上角；开具支票后，由财务部门负责人撕去付款凭单右下角，以防重复付款
3.Ｙ公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下。其中你认为存在缺陷的是（ ）。
Ａ. 生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告
Ｂ. 生产人员根据材料需求报告填写没有连续编号的领料单，经车间负责人签字后到仓库领料
Ｃ. 各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表，交会计部门进行实物流转记录和成本核算
Ｄ. 会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配表核算产品成本
㈡注册会计师罗兰负责对Ｇ公司2005年度会计报表中的货币资金项目实施实质性测试。在审计过程中，遇到了下列问题，请给出正确的专业判断。
4.盘点库存现金前，需要将现金日记账与现金收付原始凭证相核对，核对的内容包括（ ）。
Ａ. 日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符
Ｂ. 日记账的现金余额与盘点实有数是否相符
Ｃ. 日记账的日期与凭证的日期是否相符或接近
Ｄ. 有无已收、付款而未入账的收、付原始凭证
5.追查银行存款余额调节表中的（ ）未达账项，有助于证实被审计单位管理当局有关银行存款项目的“存在或发生”认定。
Ａ. 银行已收，企业尚未入账
Ｂ. 银行已付，企业尚未入账
Ｃ. 企业已收，银行尚未入账
Ｄ. 企业已付，银行尚未入账
6.审查Ｇ公司的银行存款业务时，通过向被Ｇ公司的开户银行发函询证，可以证实Ｇ公司银行存款的（ ）。
Ａ. 银行存款的存入时间
Ｂ. 有息账户的利率
Ｃ. 银行借款的条件
Ｄ. 银行借款的到期时间
㈢在Ｋ公司2005年度会计报表审计项目组中，注册会计师王辉负责实施存货监盘程序。请根据下列各种情况，代为做出正确的专业判断。
7.对王辉在监盘过程中的下列做法，你认可的是（ ）。
Ａ. 为维护审计的独立性，注册会计师仅观察而不参与Ｋ公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行复盘抽点
Ｂ. Ｋ公司盘点工作结束后，注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查到实物或从实物中选取项目追查到存货汇总表
Ｃ. 为保证工作效率，注册会计师在Ｋ公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行
Ｄ. Ｙ产品是为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的秤量
8.Ｋ公司地处塞北，2月份实施外勤审计时仍冰天雪地。 木材是Ｋ公司存货的重要组成部分，但大部分木材均被积雪深深地覆盖。面对这一情况，王辉做出的与木材监盘相关的决策中，你认为正确的是（ ）。
Ａ. 另择日期，待冰雪融化后实施盘点和监盘程序
Ｂ. 按木材金额的大小以审计范围受限为由确定对审计意见的影响
Ｃ. 对原定盘点日至新的盘点日之间的木材收发进行记录
Ｄ. 聘请木材专家进行估计，大概确定木材金额的范围
9.Ｋ公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计行业，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施是（ ）。
Ａ. 审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序
Ｂ. 以审计范围受限为由发表非无保留意见
Ｃ. 委托当地公证机构观察盘点出具公证书
Ｄ. 由独立机构对分公司职员盘点全程录像
㈣在对Ｐ公司现金流量表及合并报表实施审计时，注册会计师需要关注相关的勾稽关系是否正确。情代为做出正确的专业判断。
10.与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（ ）。
Ａ. 现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额
Ｂ. 现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额
Ｃ. 现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债“货币资金”项目的期末数
Ｄ. 现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：增加）”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额
11.与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的勾稽关系中，正确的有（ ）。
Ａ. 母公司资产负债表“股本”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“股本”项目期末数
Ｂ. 母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数
Ｃ. 母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数
Ｄ. 合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额
三、判断题（本题型共3大题，8小题，每题1.5分，共12分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“ˇ”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1.5分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）
㈠何欢是Ｈ会计师事务所的助理人员，在协助注册会计师执行审计业务的过程中，需要编制审计工作底稿。对于何欢提出的以下有关审计工作底稿的类型、
结构、复核相关的问题，给出正确专业判断。
1.按审计工作底稿的类型，记载企业内部控制制度的工作底稿属于备查类，注册会计师对这些制度进行控制测试的记录属于业务类工作，如果将这两项内容记录于同一张工作底稿，则该底稿既属于备查类，又属于业务类。（ ）
2.注册会计师依据控制测试形成的审计工作底稿，从结构上讲应包括相关内部控制的情况、所实施控制测试的性质和对内部控制进行研究评价的结果。（ ）
3.按照审计工作底稿三级复核制的要求，对于在审计过程中形成任何一张工作底稿，均应由会计师事务所的相关人员进行三次复核。（ ）
㈡在对Ｙ公司2005年度发生各种重要业务的内部控制实施控制测试时，注册会计师李星基于审计的谨慎性要求，决定实施发现抽样，以合理确信被测试的业务中是否存在重大的非法案件。为李星确定的可信赖程度为95％，具体的发现抽样方案表如下。请代李星做出正确的抽样判断。
95％可信赖程度的发现抽样方案
|
可容忍误差 |
3％ |
4％ |
5％ |
6％ |
7％ |
8％ |
9％ |
|
抽样方案 |
99(0) |
74(0) |
59(0) |
49(0) |
42(0) |
36(0) |
32(0) |
4.注册会计师选取的发现抽样方案，取决于其预先确定的可信赖程度、可容忍误差及预期总体误差。（ ）
5.采用发现抽样方案“49（0）”对现金支出业务的内部控制实施抽样时，如果在检查到第30笔业务时发现了预先所定义的舞弊行为，注册会计师应当认为Ｙ公司现金支出业务中存在该类舞弊行为业务不低于6％。（ ）
6.Ｄ材料属于国家严格控制的敏感材料。Ｙ公司2005年度共发生了250次Ａ材料发放业务。如果注册会计师依据国家相关法规，认为全年累计发生10次与Ａ材料领用相关的舞弊行为，将构成重大的违反法规行为。则应选取的发现抽样方案为“74（0）”。（ ）
㈢Ｌ会计师事务所的业务部门负责人正在对Ｇ公司年报审计项目组在外勤审计期间形成的审计工作底稿进行复核，请代为做出正确的专业判断。
7.对固定资产进行实质性测试前，助理人员王谦设计了《固定资产及累计折旧分类汇总表》，格式如下。（ ）
|
固定资
产类别 |
固定资产 |
累计折旧 |
备注 |
|
期初 本期 本期 期末
余额 增加 减少 余额 |
期初 本期 本期 期末
余额 增加 减少 余额 |
| |
|
|
|
|
|
|
合计 |
|
|
|
8.项目经理在审计过程中通过《函证结果汇总表》对应收账款的函证情况进行控制，为此专门设计了这种表格，表中内容如下。（ ）
|
函证
编号 |
债务人
名 称 |
债务人
地 址 |
第一次
函证日期 |
第二次
函证日期 |
账面
金额 |
函证
结果 |
差异金额
及 说 明 |
审定
金额 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
四、简答题（本题型共4题，其中第1题4分，第2题5分，第3题5分，第4题6分，共
20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
1. 按照下表中关于“应收账款”、“应付账款”账户的示例，填写其它各账户与所列“审计目标”相应的“证据形式”及“最恰当审计程序”。
|
账户名称 |
审计目标 |
证据形式 |
最恰当审计程序 |
|
应收账款 |
存在性 所有权 可收回性 |
债务单位函证回函 有关担保抵押契约 账龄分析表 |
向债务单位发函询证 向往来银行及债权单位发函询证 索取或编制账龄分析表 |
|
应付账款 |
完整性 |
账簿及购货发票 |
结合购货业务查次年初贷方记录 |
|
固定资产 |
存在性 机械准确性 |
|
|
|
存货 |
存货 截止 |
|
|
|
长期投资 |
总体合理性 核算方法 |
|
|
|
银行存款 |
存在性 分类 |
|
|
2.ＡＢＣ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ对公开发行Ａ股的Ｘ股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项：
⑴Ｘ股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司（以下简称Ｐ公司）签订了购买Ｐ公司下属的全资子公司（以下简称Ｙ公司）80％股权的协议。协议规定，以2005年7月31日为基准日对Ｙ公司的资产、负债和所有者权益进行评估， 并以评估确认的所有者权益（净资产）作为确定股权价格的基础。交易发生后，Ｙ公司仍保留其法人资格。
⑵2005年7月31日，Ｙ公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中， 实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（系2005年1-7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0）。经评估并经国有资产管理部门确认，Ｙ公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，经评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。
⑶经股东大会表决通过，2005年9月30日， Ｘ股份有限公司支付了4000万元给Ｐ公司获得了Ｙ公司80％的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Ｙ公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Ｙ公司对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分20年平均摊销。
⑷根据股权转让协议，评估基准日前Ｙ公司实现的净利润归Ｐ公司所有（此部分净利润拟在对Ｙ公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给Ｐ公司）。评估基准日后Ｙ公司实现的净利润由Ｘ股份有限公司按所持股权比例享有。Ｙ公司2005年1-7月净利润为1000万元，8-9月净利润为200万元,10-12月净利润为300万元。
⑸Ｙ公司会计记录反映的所有者权益为： 2005年7月31日为4000万元（其中包括2005年1-7月净利润1000万元）， 9月30日为5200万元（其中包括2005年1-9月净利润1200万元和评估增值1000万元）， 12月31日为5500万元（其中包括2005年1－12月净利润为1500万元和评估增值1000万元）。
⑸Ｙ公司会计记录反映的所有者权益为： 2005年7月31日为4000万元（其中包括2005年1-7月净利润1000万元）， 9月30日为5200万元（其中包括2005年1-9月净利润1200万元和评估增值1000万元）， 12月31日为5500万元（其中包括2005年1－12月净利润为1500万元和评估增值1000万元）。
⑹2005年度内，Ｙ公司先后向Ｐ公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78％，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125％。这些销售的货款均未结算， 但已确认为2005年度的主营业务收入。
【要求】
【要求】
㈠请指出Ｙ公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
㈡针对Ｘ股份有限公司和Ｙ公司发生的关联交易，Ａ和Ｂ注册会计师应当提请Ｘ股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息？
㈢假定Ｘ股份有限公司和Ｙ公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定关于Ｘ股份有限公司2005年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。
3.北京望京会计师事务所的注册会计师杨春、白雪已经于2006年3月10日完成了天津通明股份有限公司（以下简称通明公司）2005年度会计报表的外勤审计工作。现在草拟审计报告。通明公司为钢铁冶练企业，杨春、白雪确定的会计报表层的重要性水平为300万元。杨春、白雪在复核审计工作底稿时，发现存在以下情况：
⑴通明公司的应收账款中有400万元无法进行函证， 也无法实施其他替代审计程序；
⑵通明公司自2005年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已经在会计报表附注14中说明。该公司的机械设备占固定资产的比例为42％。
⑶Ｘ公司2005年6月起诉通明公司侵权案已经于2006年2月14日审理完毕，通明公司将向Ｘ公司赔偿350万元，但通明公司拒绝在2005年度会计报表中作出调整；
⑷自2005年1月后，股市大幅度下跌，通明公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元投资损失。 通明公司虽然在其会计报表附注20中进行了充分说明，但拒绝调整2003年度的会计报表；
⑸存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，这一改变使得当年存货余额增加1000万元，当年的生产成本减少1000万元，利润总额增加1000万元。但通明公司已经在会计报表附注11中作了充分说明；
【要求】
分别针对上述情况，指出杨春、白雪应发表何种类型的审计意见，说明理由；
假定除第⑶、⑷、⑸情况外，被审计单位不存在其他情况，请代杨春、白雪综合确定审计意见的类型。
4.ＡＢＣ股份有限公司对其2006年度的经营成果进行了预测，并编制了盈利预测表如下：
盈利预测表（2006年度）
编制单位：ＡＢＣ股份有限公司 货币单位：人民币万元
|
项 目 |
2006年度预测数 |
上年
同期
审定
数 | |||
|
1－3月已
审实际数 |
4－6月未审
实际数 |
7-12月
预测数 |
全年
合计数 | ||
|
一、业主营务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润
加：其他业务利润
减：存货跌价损失
营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
四、利润总额
减：所得税
五、净利润 |
6200
5200
42
958
25
一 42
240
75
626
一 一 1
30
597
197
400 |
5800
4800
30
970
15
一
4 215
70
696
一 一 5
10
691
228
463 |
21600
16200
100
5300
30
一
116 600
175
4439
一 500
94
55
4978
1643
3335 |
33600
26200
172
7228
70
一
162 1055
320
5761
一 500
100
95
6266
2068
4198 |
24000
20400
120
3480
68
一
160 900
280
2208
一 一 80
90
2198
725
1473 |
假定你是会计师事务所的注册会计师，负责审核ＡＢＣ股份有限公司2005年度的盈利预测。
【要求】
㈠简要说明注册会计师通常应当在盈利预测审核报告的意见段中说明哪些基本内容。
㈡假定ＸＹＺ股份有限公司为均衡产业企业，指出上述盈利预测表中哪些项目可能存在不合理之处，并简要说明理由。
五、综合题（本题型共2题，其中第1题23分，第2题22分，共45分。 在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
1.上海通达科技有限公司（以下简称通达公司）成立于2000年， 是一家以生产和销售电子元件为主营业务的公司。该公司2004年度会计报表系由Ｖ会计师事务所审计，并被出具了否定意见审计报告，2005年10月，通达公司决定不再与Ｖ会计师事务所签约，并改聘Ｗ会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。
Ｗ会计师事务所接受委托后，组成以注册会计师李欣为项目经理的项目组具体执行通达公司2005年度会计报表审计业务。项目组通达公司2005年前10个月的财务状况、经营成果和现金流量，确定了其2005年度会计报表层次的重要性水平为20万元。2006年2月12日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。
资料一：通达公司于2006年1月8日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。
资产负债表（资产部分）
编制单位：上海通达科技有限公司 单位：元
|
资产 |
年初数 |
年末数 |
|
流动资产：
货币资金
短期投资
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款
其他应收款
预付账款
应收补贴款
存货
待摊费用
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
流动资产合计
长期投资：
长期股权投资
长期债权投资
长期投资合计
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
减：固定资产减值准备
固定资产净额
工程物资
在建工程
固定资产清理
固定资产合计
无形资产及其他资产：
无形资产
长期待摊费用
其他长期资产
无形资产及其他资产合计
递延税项：
递延税款借项
资产总计 |
2468118.29
884794.00
46400.00
4693050.00
3266249.16
372985.53
11731596.98
788010.05
259189.36
528820.69
528820.69
528820.69
9602500.00
9602500.00
21862917.67 |
2158796.14
400000.00
1765488.00
1546400.00
543319.10
3495714.87
100585.19
10010303.30
788010.05
442384.48
345625.57
345625.57
345625.57
9248550.00
9248550.00
19604478.87 |
资产负债表（负债与所有者权益部分）
编制单位：上海通达科技有限公司 单位：元
|
负债 |
年初数 |
年末数 |
|
流动负债
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
应付工资
应付福利费
应付股利
应交税金
未付利润
其他应交款
其他应付款
预提费用
预计负债
一年内到期的长期负债
其他流动负债
流动负债合计
长期负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
其他长期负债
长期负债合计
递延税项
递延税款贷项
负债合计
所有者权益（股东权益）：
实收资本（或股本）
资本公积
盈余公积
其中：法定公益金
未分配利润
所有者权益合计
负债及所有者权益总计 |
2229522.87 24869.80
22431.74
267510.50
2544334.91
2544334.91
20000000.00
21925.00
-703342.24
19318582.76
21862917.67 |
33600.00 73656.50
12151.83
146107.09
265515.42
265515.42
20000000.00
21925.00
-682961.55
19338963.45
19604478.87 |
利润表及利润分配表
编制单位：上海通达科技有限公司 年度：2005 货币单位：人民币元
|
项目 |
上年数（略） |
本年累计数 |
|
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
加：以前年度损益调整
四、利润总额
减：所得税
五、净利润
加：年初未分配利润
其他转入
六、可供分配的利润
减：提取法定盈余公积
提取法定公益金
七、可供投资者分配的利润
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本的普通股利
八、未分配利润 |
|
23970290.13
21849408.60
5232.73
2115648.80
2101976.87
-9739.45
23411.38
2103.00
25514.38
5133.69
20380.69
-703342.24
-682961.55
-682961.55
-682961.55 |
│
资料二：通达公司共有三个生产车间，Ｔ材料是生产所需的主要原材料，价值较高，收发频繁。按通达公司的规定，领用Ｔ材料时，首先由领用人填制本车间自行编制、一式三联、无编号的材料申请单，领料人所属经班组的负责人签字后，报车间统计员登记备案、加盖本车间领料专用章，然后据以填制仓储部门统一编制、连续编号、由领料人员签字的领料单。材料申请单一联由生产班组留底，一联交统计员，另一联附在领料单后。仓储部门在将领料单与材料申请单核对无误后，按照领料单的内容发放Ｔ材料给领料人。领料单一式三联，其中附材料申请单的一联留存仓库，其余两联分别返还给生产车间的统计员以及交给财务部门进行成本核算。
资料三：通达公司2005年度共发生付款业务8000余笔。按规定，每笔付款均要经过申请、审批、复核、付款四个环节。具体规定为，首先由应付凭单部门根据付款凭单填制付款申请单，然后交由财务部门负责人审批签字，在经专门的复核人员复核，并将付款凭单连同经批准和复核无误的申请单由出纳员小郭办理付款业务，填制付款凭单并在凭单上签字。
资料三：通达公司2005年度共发生付款业务8000余笔。按规定，每笔付款均要经过申请、审批、复核、付款四个环节。具体规定为，首先由应付凭单部门根据付款凭单填制付款申请单，然后交由财务部门负责人审批签字，在经专门的复核人员复核，并将付款凭单连同经批准和复核无误的申请单由出纳员小郭办理付款业务，填制付款凭单并在凭单上签字。
资料四：李欣对各个项目组成员的工作底稿进行复核时，发现通达公司2005年度发生的业务中存在以下问题：
⑴按审计计划的规定，审计通达公司2005年10月份发生的一项金额为40万元的短期投资业务时，需要检查相关的投资合同、凭证及账簿记录等内容，为此，通达公司财务人员向注册会计师提供了公司投出资金的支票存根和该项短期投资业务经办人Ｋ先生亲笔书写的书面说明书。经了解，Ｋ先生是通达公司总经理的亲属，并不在通达公司任职，但经常出入通达公司，并以私人关系名义帮助总经理办理一些日常事务。Ｋ先生在说明书中明确承诺该笔投资的投资收益不低于半年期银行贷款利息。经核对，支票存根、说明材料和账簿记录相关的金额完全一致。
⑵对库存存货实施监盘后，李欣通过核对存货汇总表和账簿记录，发现账面记录的存货余额比盘点确认的实际金额少707977.73元。经查，2005年9月，通达公司按合同规定从Ｙ公司购入价值707977.73的电子原件若干， 当月收到原件后已验收入库，数量、价值等均符合合同规定，但到年底为止尚未收到Ｙ公司的销货发票，通达公司因此也未向Ｙ公司付款。财务人员认为此笔材料采购无法入账。
⑶为了提高财务数据质量，通达公司内部审计人员对上年财务记录进行了复核与检查，发现上年一项生产设备的折旧被少提了1453.44元，该项生产设备目前仍在使用。此后，注册会计师要求项目组成员对累计折旧项目实施进一步检查，结果发现2005年度管理费用项目包含的办公设备折旧费中还有33473.21元应当由2003年度和2004年度承担，前任注册会计师均为发现这些情况。审计人员要求通达公司就此调整以前年度会计报表，但管理人员基于本年经营略有盈余，要求财务人员将这部分折旧费计入了2005年度的管理费用中。
⑷2003年初，通达公司以3634100元的价格从Ｈ公司购得了一项专利技术的使用权。按该项技术的具体情况，到2004年末为止，通达公司本应按每年648050元的金额摊销1169000元，但由于双方在使用范围和技术支援等方面未能达成完全一致，通达公司在已经实际使用该专利技术的同时并未摊销。据了解，前任会计师事务所正是因为该事项对其2004年度会计报表出具了否定意见审计报告，并拒绝继续对其2005年度会计报表进行审计。李欣经过审计确认：2005年度，通达公司仍未进行摊销。2006年初，通达公司最终与Ｈ公司达成一致，决定从2006年起开始摊销。
⑷2003年初，通达公司以3634100元的价格从Ｈ公司购得了一项专利技术的使用权。按该项技术的具体情况，到2004年末为止，通达公司本应按每年648050元的金额摊销1169000元，但由于双方在使用范围和技术支援等方面未能达成完全一致，通达公司在已经实际使用该专利技术的同时并未摊销。据了解，前任会计师事务所正是因为该事项对其2004年度会计报表出具了否定意见审计报告，并拒绝继续对其2005年度会计报表进行审计。李欣经过审计确认：2005年度，通达公司仍未进行摊销。2006年初，通达公司最终与Ｈ公司达成一致，决定从2006年起开始摊销。
⑸李欣对通达公司所得税项目进行审计时，发现2005年度利润表的所得税项目中包含了应由2004年度承担的所得税1537.10元。
⑹2006年2月初，Ｈ公司根据与通达公司签署的专利技术使用协议，对该项专利技术的使用情况进行了监督检查，结果发现通达公司违反协议规定，于2005年7月将该项专利技术使用权进行二次转让，转让价为370万元。虽然2005年并未实际收取转让费用，但Ｈ公司已有充分证据证明Ｌ公司从通达公司得到了该项专利技术的实际使用权。据了解，Ｈ公司已打算于2006年2月底以前向法院起诉，要求通达公司赔偿转让金额的5倍，并已就这一决定向通达公司发出了律师告知书。注册会计师认为这是一个严重的事项，为此专门与通达公司管理层人员进行了沟通。管理人员的答复是：Ｌ公司是本公司的业务协作单位，正按双方签署的的协作合同使用该项专利技术为通达公司加工电子产品，并未违反其与Ｈ公司之间的协议。通达公司已经聘请了律师进行应诉，但律师表示目前还难以对应诉结果进行合理预测。
⑺2006年2月10日，Ｈ公司董事会做出决定：为提高企业经营管理水平和生产能力，Ｈ公司将于2006年3月8日与Ｌ公司实施合并，成立Ｈ＆Ｌ联合公司，并决定聘请执行本公司2005年度会计报表审计业务的Ｗ会计师事务所执行此项合并事宜的审计业务。
⑻2006年2月16日，经与Ｌ公司协商后，Ｈ公司以合并后将不再使用的生产设备Ａ（账面余额为11万元、公允价值为10万元）、Ｂ（账面价值为12万元、公允价值为15万元）以及应收Ｘ公司的100万元销货款与Ｊ公司应收Ｐ公司（Ｌ公司的重要客户）的销货款120万元进行交换，相关的税、费均由Ｈ公司支付。此项业务已于2006年2月18完成。
【要求】
㈠针对资料二，请代注册会计师李欣评价通达公司Ｔ材料的领用制度是否存在缺陷，如认为存在缺陷，请具体指明缺陷所在，并简要说明理由。
㈡针对资料三中情况，李欣认为通达公司付款业务的内部控制设计合理，并决定采用停─走抽样法从付款凭证中抽取若干张对该项内部控制进行控制测试。根据执业经验，李欣确定了对抽样的可信赖程度为90％，可容忍误差为8％。
⑴请利用下列《停─走抽样初始样本量表》及《停─走抽样样本量扩展及总体误差评估表》（请见教材，为节省篇幅，本题未列示此表）编制相应的《停──走抽样决策表》，列示计算过程；
⑵假定李欣指定助理人员小马具体实施抽样，如果在前20个样本中没有发现误差，小马应采取何种进一步措施。
⑶假定检查至第48个付款凭证时，首次发现了误差，指出小郭应如何根据第49个样本结果做出下一步决策。
⑷如果累计样本量达到70时，小郭已累计发现了5个误差， 请对小郭的工作进行评价。
⑷如果累计样本量达到70时，小郭已累计发现了5个误差， 请对小郭的工作进行评价。
㈢针对资料四，假定所有事项对通达公司都是重要的，并假定通达公司无法对事项⑴提供进一步证据，已于2006年初向相关税务部门缴纳了所得税5133.69元,并在通达公司的协助下与前任会计师事务所进行了必要的沟通，请代注册会计师李欣提出相关的审计处理建议。需要提请通达公司调整会计报表的，请直接列示调整分录；需要提请通达进行披露的，亦请说明。针对个别事项列示审计调整分录时无须考虑相关税费、损益结转、利润分配等事项，但请基于全部调整分录指出对通达公司利润总额及净利润的影响额以及相应的调整建议。
㈣假定通达公司接受了注册会计师提出的全部调整建议，并且不再存在其他需要调整的事项，请代注册会计师设计并填列资产负债表试算平衡表和利润表试算平衡表，并具体说明相关试算平衡表中利润总额、所得税、净利润、未分配利润（包括年初未分配利润）的填列依据，列示计算过程，进而指出对2005年末未分配利润的调整数。
㈣假定通达公司接受了注册会计师提出的全部调整建议，并且不再存在其他需要调整的事项，请代注册会计师设计并填列资产负债表试算平衡表和利润表试算平衡表，并具体说明相关试算平衡表中利润总额、所得税、净利润、未分配利润（包括年初未分配利润）的填列依据，列示计算过程，进而指出对2005年末未分配利润的调整数。
㈤假定通达公司接受了注册会计师的所有审计建议，请代为确定相应的审计意见类型，简要说明理由；
㈥假定通达公司以其与Ｈ公司在2006年初才达成协议为由，认为应自2006年初开始对专利技术使用权实施摊销，拒绝接受注册会计师的摊销建议。请代注册会计师确定相应的审计意见类型，并简要说明理由。
2.盛夏会计师事务所与Ｘ有限责任公司（以下简称Ｘ公司）于2005年6月6日签署了有关Ｘ公司2005年度会计报表审计的业务约定书。方元作为盛夏会计师事务所委派的该审计项目负责人，于2006年1月8日根据Ｘ公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向Ｘ公司的开户银行等外部机构和单位发函询证相关业务的具体情况。按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2006年3月5日以前结束Ｘ公司2005年度会计报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向Ｘ公司董事会提交审计报告。
2006年2月8日，方元要求助理人员李民对Ｘ公司客户的回函情况进行归集、整理。李民在归集整理后，及时向方元作了汇报，相关情况如下。
情况一：于2006年2月8日寄出的100封积极式询证函中，下列情况之外， 均与Ｘ公司的账面记录一致：
⑴客户Ａ公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给Ｘ公司的财务部门，由Ｘ公司的财务人员转交。因财务人员不知悉具体情况，拆封后方知应转交给会计师事务所。
⑵客户Ｂ公司复函声称其应付Ｘ公司总计5笔款项，由于情况复杂， 已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给本所。李民已接收了所称的邮件。邮件表明Ｘ公司的记录属实，但因Ｂ公司相关经手人失踪，无法付款。
⑵客户Ｂ公司复函声称其应付Ｘ公司总计5笔款项，由于情况复杂， 已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给本所。李民已接收了所称的邮件。邮件表明Ｘ公司的记录属实，但因Ｂ公司相关经手人失踪，无法付款。
⑶Ｃ公司回函表明，其从未向Ｘ公司定购商品，但确实于2005年12月20日收到发自Ｘ公司的Ｈ产品。2006年1月10日，已将此情况告知Ｘ公司销售部门， 相关人员要求Ｃ公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将满，为避免承担责任，Ｃ公司已向Ｘ公司说明其拒绝转发，但表示可以免收Ｘ公司的仓储费用。
⑷Ｄ公司回函表明，确实以到货点交货的方式向Ｘ公司定购了80万元的商品，但自复函日为止，尚未收到货物。回函要求本所代向Ｘ公司转达“尽快发出货物”的要求，并表明，一旦接到商品，将在一周内付款。经询问Ｘ公司发货部门，相关人员答复称此批货物早已发出。
⑷Ｄ公司回函表明，确实以到货点交货的方式向Ｘ公司定购了80万元的商品，但自复函日为止，尚未收到货物。回函要求本所代向Ｘ公司转达“尽快发出货物”的要求，并表明，一旦接到商品，将在一周内付款。经询问Ｘ公司发货部门，相关人员答复称此批货物早已发出。
⑸发给Ｅ公司的询证函至2月8日止没有收到回函。李民按Ｘ公司明细账记载的Ｅ公司电话号码相对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务记载的是一笔金额高达200万元的预付账款。
⑹发给Ｆ公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，李民将原信件地址与Ｘ公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往山东运城的信件地址被误写为山西运城。
资料二：Ｘ公司的应付账款明细账资料显示， 该公司应付20家债权人300万元材料款。按审计计划，审计小组人员于2006年2月25日进驻Ｘ公司后，详细检查Ｘ公司2006年1、2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。方元于2006年1月20日获悉，因Ｘ公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。据此，方元察觉到Ｘ公司可能存在高额的未入账应付账款。控制测试表明，Ｘ公司有一套行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等，但具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，因当地有关部门已立案侦察，Ｘ公司不愿向方元提供更多的情况。
资料三：除了Ｘ公司应收账款及应付账款外，方元和李民还考虑其他重要账户与函证相关的问题。下面列示了Ｘ公司部分账户的情况（金额单位：万元）。
|
项目名称 |
金额 |
项目名称 |
金额 |
|
⑴银行存款
⑵短期股票投资
⑶应收票据
⑷固定资产净值
⑸在建工程 |
5000
3
12000
97800
26300 |
⑹长期投资（联营投资）
⑺银行借款（抵押借款部分）
⑻实收股本（社会公众股）
⑼资本公积
⑽主营业务利润 |
5464
56800
18000
48750
67898 |
资料四：
2006年2月25日，盛夏会计师事务所的审计小组按照审计计划规定开始对Ｘ公司2005年度会计报表实施外勤审计工作。
⑴2月24日，盛夏会计师事务所直接收到了Ａ公司的再次复函，但经与第一次复函核对，其应付Ｘ公司的款项金额比第一次回函减少了10万元。经查，确认Ａ公司已于2006年2月15日向Ｘ公司支付了10万, 元的款项，Ｘ公司出示了收款凭证。
⑵2月26日，事务所收到Ｂ公司加盖公章的电子邮打印件后，用传真发给审计小组负责人方元，经询问Ｘ公司得知，此笔应收账款已经进入诉讼程序；
⑶由于Ｃ公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，Ｘ公司错发给Ｃ公司的商品未能办理转发，Ｘ公司为此决定扣发填写发货单人员一年的奖金；
⑷经查，销售给Ｄ公司的产品确实于2005年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运上的大型运输车连同Ｘ公司的托运的产品均已严重毁损。Ｘ公司为此出示了承运人提供的加盖公司公章的说明材料。说明材料表明承运商将按保险合同向保险公司索赔，并在得到赔偿后按其与Ｘ公司签订的承运合同，向Ｘ公司支付所运载商品的成本价值；
⑸向Ｅ公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但Ｘ公司所提供的第二个电话号码系Ｅ公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是Ｅ公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机无人接停而未能通话。
⑹原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给Ｆ公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。
【要求】
㈠针对资料一中的每种情况，假定现在是2006年2月8日，指出方元应要求李民分别进行怎样的反应？
㈡：针对资料二，请回答下列问题：
⑴何种情况下，方元应对Ｘ公司的应付账款实施函证程序？
⑵函证应付账款时，注册会计师方元应如何选择函证的对象？最好采用何种函证方式？
⑶根据应付账款账户记录选择函证对象有助于发现Ｘ公司以什么方式低估的应付账款？
⑷为通过函证发现Ｘ公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，方元可以依赖Ｘ公司的何种内部控制确定函证对象？
⑸对于最终未回函的重大项目，方元应实施何种替代程序？
㈢针对资料三，回答下列问题，并将答案填入表格内。其中必须的函证的，在“是否函证”栏内填写“必须”，必要时需要函证的，填写“可以”，不函证的，填写“无须”。
|
项目 |
是否函证 |
函证的主要内容 |
函证对象 |
|
⑴ |
|
|
|
|
⑵ |
|
|
|
|
⑶ |
|
|
|
|
⑷ |
|
|
|
|
⑸ |
|
|
|
|
⑹ |
|
|
|
|
⑺ |
|
|
|
|
⑻ |
|
|
|
|
⑼ |
|
|
|
|
⑽ |
|
|
|
要求㈣：针对资料四，指出方元应根据每种情况的最新进展，做出怎样的决策或反应