注册会计师《税法》辅导讲义(三)

注册会计师《税法》辅导讲义(三)

税　　　率  

【例1】按照现行增值税制度的规定，下列纳税中，应按6％的征收率计算缴纳增值税的有（）。 

A.小规模纳税人从事的加工、修理修配业务B.销售棉布的小规模商业企业 
C.典当业销售死当物品D.自来水公司（一般纳税人）销售自来水 

E.银行销售金银　　　　　　　　　　　　　F.免税商店零售的免税货物 

【例2】按照现行增值税制度的规定，下列货物中适用13％税率的是（　　）。 

A.煤气　　B.古旧图书　　C.图书　D.酸奶　　E.鲜奶　　　　F.煤炭 

【例3】某百货商店2003年全年销售额120万元，2004年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为31200元，当月购进货物取得增值税专用发票上注明税款2600元，则该商店2004年3月应缴纳增值税（　）元。

※【例4】现行增值税基本税率为17％，其对应的计税价格为不含税价格，若换算成价内税，17％的价外税相当于（　）的价内税税率。 

A.14.329％B.14.529％C.20.48％D.14％  

增值税的计算 

□一般纳税人应纳税额的计算公式： 

当期应纳增值税额＝增值额×适用税率 

　　　　　　　　＝（销售额－进价）×适用税率 

　　　　　　　　＝销售额×适用税率－进价×适用税率 

　　　　　　　　＝当期销项税额－当期进项税额 

□小规模纳税人应纳税额的计算公式： 

当期应纳增值税额＝销售额×征收率 

一、当期销项税额的确定 

（一）当期 

（二）不需要依据 

（三）确认时间 

（四）确认方法：（1）计算过程；（2）计算结果；（3）计量单位。 

1、一般销售方式 

（1）销售额的概念：销售额＝全部价款＋价外费用 

（2）举例： 

【例】某机械厂2004年发生如下经济业务： 

（1）6月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集资费（优质费）2340元，收到转账支票一张。 

（2）7月份销售并发出已预收货款1700元的矿山设备一台，含税销售额为11700元，剩余10000元于10月底结清，结清货款同时开具增值税专用发票。 

（3）8月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，开出普通发票一张。 

请按照要求回答下列问题： 

（1）计算6月份应确认的销项税额； 

［参考答案：当期销项税额＝1000×10 ×17％+2340÷（1+17％）×17％＝1700+340＝2040（元）］ 
（2）计算7月份应确认的销项税额； 

［参考答案：当期销项税额＝11700÷(1+17％)×17％=1700（元）］ 

（3）计算8月份应确认的销项税额。 

［参考答案：当期销项税额＝30×0.7×17％+3÷（1+17％）×17％＝3.57+0.44＝4.01（万元）］ 

2、混合销售行为 

（1）混合销售行为的内容 

（2）混合销售行为适用的税收政策 

（3）举例 

【例1】纳税人的下列行为中，属于混合销售应当征收增值税的是（　）。 

A.某运输公司从甲地运输一批木材到乙地并销售给某贸易公司，共取得货款56000元 

B.某邮局函件、包件传递收入20万元，邮物物品销售收入0.5万元 

C.某铝合金生产企业（不具有建安资质），销售铝合金门窗并负责安装，分别取得收入800万元和50万元 

D.某照相馆在拍照的同时销售镜框，月收入共计1.2万元

【例2】某制药有限责任公司（一般纳税人）2004年6月份销售维生素药品给H公司（一般纳税人，取得增值税专用发票并于当月通过认证），共收到货款117000元，由本公司运输部（非独立核算）为其运输，收取运费23400元，其中，运费、建设基金18000元，装卸费保险费等杂费5400元。所有款项存入银行。则：

    （1）计算制药公司当月确认的计税销售额为（　　）元；  

    （2）计算制药公司当月应缴纳的增值税为（　　）元； 

　  （3）计算制药公司当月应缴纳的营业税为（　　）元； 

　　（4）计算H公司当月应确认的增值税进项税额为（　　）元； 

【例3】某电视机厂（一般纳税人）9月份销售给某商场100台电视，不含税单价为2300元/台，已开具专用发票，双方议定送货上门，商场支付给电视机厂运费1500元。当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元。该电视机厂当月应缴纳的增值税为（　）元。 

3、兼营非应税劳务 

（1）兼营非应税劳务的内容 

（2）适用的税收政策  

（3）举例　　 

【例1】某制药有限责任公司（一般纳税人）2004年６月份销售给A公司非免税药品一批，收到货款117000元（含税价），由本公司运输部（非独立核算）为B公司运输，收到运费23400元，所有款项分别存入银行。

请按照要求回答下列问题： 

　　（1）该公司应缴纳的增值税（　　）元； 

　　（2）该公司应缴纳的营业税（　　）元。 

参考答案： 

应缴纳的增值税＝117000÷（1＋17％）×17％＝17000（元） 

应缴纳的营业税＝23400×3％＝702（元） 

【例2】某地处县城机械厂（内资企业，一般纳税人）2004年６月份采用托收承付结算方式销售给甲厂柴油机70200元（含税价），月底货发出，7月初到银行办妥托收手续。 

该厂同年６月份以闲置的房产（原值100万元，已提折旧30万元，房产税扣除比例为30％）投资入股与另一企业合资，按销售额的一定比例提取转让费，当月共提取转让费35100元，收到转账支票一张。 

请按照要求回答下列问题： 

　　（1）该厂６月份应缴纳的增值税（　　）元； 

　　（2）该厂６月份应缴纳的营业税（　　）元；  

    （3）该厂６月份应缴纳的城建税、教育费附加（　　）元；  

    （4）该厂６月份应缴纳的税率 

【例1】按照现行增值税制度的规定，下列纳税中，应按6％的征收率计算缴纳增值税的有（ ）。   

  A.小规模纳税人从事的加工、修理修配业务 B.销售棉布的小规模商业企业 C.典当业销售死当物品  D.自来水公司（一般纳税人）销售自来水   E.银行销售金银　 F.免税商店零售的免税货物【例2】按照现行增值税制度的规定，下列货物中适用13％税率的是（　　）。 

A.煤气　　B.古旧图书　　C.图书　 D.酸奶　　E.鲜奶　　　　F.煤炭 

【例3】某百货商店2003年全年销售额120万元，2004年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为31200元，当月购进货物取得增值税专用发票上注明税款2600元，则该商店2004年3月应缴纳增值税（　）元。 

※【例4】现行增值税基本税率为17％，其对应的计税价格为不含税价格，若换算成价内税，17％的价外税相当于（　）的价内税税率。 A.14.329％ B.14.529％ C.20.48％ D.14％ 增值税的计算  

□一般纳税人应纳税额的计算公式：当期应纳增值税额＝增值额×适用税率　　　　　　　 

＝（销售额－进价）×适用税率　　　　　　　　 

＝销售额×适用税率－进价×适用税率　　　　　　　　 

＝当期销项税额－当期进项税额 

□小规模纳税人应纳税额的计算公式：当期应纳增值税额＝销售额×征收率 

一、当期销项税额的确定（一）当期（二）不需要依据（三）确认时间 

（四）确认方法： 

（1）计算过程；（2）计算结果；（3）计量单位。 

1、一般销售方式（1）销售额的概念：销售额＝全部价款＋价外费用 

（2）举例：【例】某机械厂2004年发生如下经济业务： 

（1）6月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集资费（优质费）2340元，收到转账支票一张。 

（2）7月份销售并发出已预收货款1700元的矿山设备一台，含税销售额为11700元，剩余10000元于10月底结清，结清货款同时开具增值税专用发票。 

（3）8月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，开出普通发票一张。请按照要求回答下列问题： 

（1）计算6月份应确认的销项税额； 

［参考答案：当期销项税额＝1000×10 ×17％+2340÷（1+17％）×17％＝1700+340＝2040（元）］（2）计算7月份应确认的销项税额；［参考答案：当期销项税额＝11700÷(1+17％)×17％=1700（元）］（3）计算8月份应确认的销项税额。［参考答案：当期销项税额＝30×0.7×17％+3÷（1+17％）×17％＝3.57+0.44＝4.01（万元）］ 2、混合销售行为（1）混合销售行为的内容 

（2）混合销售行为适用的税收政策 

（3）举例 

【例1】纳税人的下列行为中，属于混合销售应当征收增值税的是（　）。 A.某运输公司从甲地运输一批木材到乙地并销售给某贸易公司，共取得货款56000元 B.某邮局函件、包件传递收入20万元，邮物物品销售收入0.5万元 C.某铝合金生产企业（不具有建安资质），销售铝合金门窗并负责安装，分别取得收入800万元和50万元 D.某照相馆在拍照的同时销售镜框，月收入共计1.2万元 

【例2】某制药有限责任公司（一般纳税人）2004年6月份销售维生素药品给H公司（一般纳税人，取得增值税专用发票并于当月通过认证），共收到货款117000元，由本公司运输部（非独立核算）为其运输，收取运费23400元，其中，运费、建设基金18000元，装卸费保险费等杂费5400元。所有款项存入银行。则：（1）计算制药公司当月确认的计税销售额为（　　）元；（2）计算制药公司当月应缴纳的增值税为（　　）元；　　（3）计算制药公司当月应缴纳的营业税为（　　）元；　　（4）计算H公司当月应确认的增值税进项税额为（　　）元； 

【例3】某电视机厂（一般纳税人）9月份销售给某商场100台电视，不含税单价为2300元/台，已开具专用发票，双方议定送货上门，商场支付给电视机厂运费1500元。当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元。该电视机厂当月应缴纳的增值税为（　 ）元。  

3、兼营非应税劳务 

（1）兼营非应税劳务的内容 

（2）适用的税收政策  

（3）举例　　 

【例1】某制药有限责任公司（一般纳税人）2004年６月份销售给A公司非免税药品一批，收到货款117000元（含税价），由本公司运输部（非独立核算）为B公司运输，收到运费23400元，所有款项分别存入银行。请按照要求回答下列问题：　　（1）该公司应缴纳的增值税（　　）元；　　（2）该公司应缴纳的营业税（　　）元。参考答案：应缴纳的增值税＝117000÷（1＋17％）×17％＝17000（元）应缴纳的营业税＝23400×3％＝702（元） 

【例2】某地处县城机械厂（内资企业，一般纳税人）2004年６月份采用托收承付结算方式销售给甲厂柴油机70200元（含税价），月底货发出，7月初到银行办妥托收手续。该厂同年６月份以闲置的房产（原值100万元，已提折旧30万元，房产税扣除比例为30％）投资入股与另一企业合资，按销售额的一定比例提取转让费，当月共提取转让费35100元，收到转账支票一张。请按照要求回答下列问题：　　（1）该厂６月份应缴纳的增值税（　　）元；　　（2）该厂６月份应缴纳的营业税（　　）元；（3）该厂６月份应缴纳的城建税、教育费附加（　　）元；（4）该厂６月份应缴纳的房产税（　　）元。 

【例3】某生产喷雾器的农机厂为一般纳税人，2005年3月份销售喷雾器，取得销售收入50万元（不含税），为农民修理喷雾器取得修理费收入10万元。当月购进零配件防伪税控专用发票上注明的税款3.4万元，已入库并经税务机关认证。则该厂应纳增值税（ ）元。房产税（　　）元。