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注册会计师审计个人学习笔记4
发布时间：2006/12/23 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第二讲
第一章 注册会计师审计概论
第一节 注册会计师审计的起源与发展
不会直接考试！只要了解。老师讲课像拉家常似的，第二讲没多大价值。
看来只有等新教材出来，听听上国会或者刘圣妮的。
P1 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生的发展起来的。
起源阶段：起源于意大利。（企业所有权和经营权分离）
形成阶段：P2 这一时期英国注册会计师审计的主要特点是：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。
审计的发展：P3 这一时期，美国注册会计师审计的主要特点是：审计对象由会计账目扩大至资产负债表；审计的主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。
完善阶段：P3 在这一时期，注册会计师审计的主要特点是：审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计的主要目的是对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的；审计的范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计；报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者；审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡；注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普通提高。
现阶段：P3 第二次世界大战以后，跨国公司得到空前发展。竞争加剧，“八大”国际会计师事务所到“六大”到“四大”。与此同时，审计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普通运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用。
二、中国注册会计师审计的演进与发展
1918年9月，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所――“正则会计师事务所”。
1980年注册会计师行业复苏。
第二节 注册会计师审计的基本概念
国际会计师联合会的国际审计实务委员会在《国际审计准则》中把审计的概念描述为：“审计人员对会计报表在所有重要方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见。”
美国注册会计师协会在《审计准则说明书》第1号中，对审计概念的描述为“独立审计人员对会计报表审计的目标是对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。”
中注协对审计的概念：“独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及相关资料进行独立审查并发表意见。”
二、审计的类别
三、审计的目的
（一）一般目的
审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见。企业的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表和有关附表。审计意见通常包括两个方面内容：合法性、公允性。1.合法性是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。我们国家新的审计准则，审计目的：注册会计师按照审计准则进行审计，对于会计报表在所有重大方面是不是满足适用的会计核算制度。2.公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（二）特殊项目
四、审计对象
P8 审计对象可概括为被审计单位的经济活动。具体地说，它包括以下两个方面的内容：
（一）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动
（二）被审计单位的会计资料及其相关资料
第三节 注册会计师审计与其他审计的关系
一、审计监督体系
审计按不同的主体分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。
政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计因领导关系不同分为三种类型：（1）由议会直接领导并对议会负责；（2）在政府内建立审计机构并对政府负责，政府则对议会负责；（3）由财政部门领导，在财政部门内部设审计机构兼管财政监督、实行财政、审计合一制度。我国目前的审计机关由政府领导。从审计的独立性、权威性来讲，由议会领导最为适宜。
内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计分为三种类型：（1）受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；（2）受本单位总裁或总经理领导；（3）受本单位董事会领导。
注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。
在审计监督体系中，政府审计、内部审计和注册会计师审计既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明在不同的领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
二、注册会计师审计与政府审计的关系
从我国来看，两者在许多方面存在区别：1.两者的审计目标不同。2.两者的审计标准不同。3.两者的经费或收入来源不同。4.两者的取证权限不同。5.两者对发现问题的处理方式不同。
三、注册会计师审计与内部审计的关系
P11页最后一段：为什么一般外部审计都要利用内部审计的工作？三个原因。
第一章的重点在第二节审计的一般目的。
第二章 注册会计师管理
第一节 注册会计师考试与注册登记
一、外国注册会计师考试与注册登记
二、我国注册会计师考试与注册登记
（一）报考条件
（二）考试组织：全国考试委员会
（三）考试科目和成绩认定：五年内五科考合格
（四）注册登记
注册登记的条件：1.有合科合格证。2.事务所有出具实习两年的证明。
第一节最后两段看一看。
第二节 注册会计师业务范围
一、外国注册会计师业务范围
二、我国注册会计师业务范围
根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。
（一）审计业务
1.审查企业会计报表，出具审计报告
2.验证企业资本，出具验资报告（北京市把内资企业的验资报告取消了）
3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告
4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告
（二）会计咨询和会计服务业务
第三节 会计师事务所
P22 根据《注册会计师法》的规定，我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。
有限责任方式设立的情况下，会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。合伙会计师事务所合伙人按照出资比例或者协议以各自的资产承担连带无限责任。
第四节 注册会计师协会
二、中国注册会计师协会会员
（一）会员种类
中国注册会计师协会的会员有三类：个人会员、团体会员和名誉会员。
1.个人会员
个人会员分两种：执业会员和非执业会员。
2.团体会员
会计师事务所均为中国注册会计师协会的团体会员。
3.名誉会员
（二）会员的权利和义务
三、协会权力机构和常设办事机构
（一）权力机构
协会最高权力机构是全国会员代表大会。会员代表大会不开的时候权力交给协会理事会，协会理事会又把权力交给常务理事会，常务理事会又把权力交给中注协的秘书处。
第五节 注册会计师行业的管理体制
P31 二、中国注册会计师行业的管理体制
（一）法律规范
《注册会计师法》、《审计准则》
（二）政府监督
（三）行业自律
验资今年可能不考综合题！！