审计证据

发布时间：2006/12/21　　来源：北京财科学校　　作者：caike　　点击数：

审计证据

一、认定

对于认定的理解可以才两个财务报表来和披露（包括附注）理解，即资产负债表（账户余额相关认定），利润表（各类交易和事项相关的认定）、附注（列报相关的认定）

三类认定均包含完整性，即应当记录的交易和事项、资产、负债和权益，应当包括的披露均已包括，对于完整性的审计是顺会计记录流程完成的，即从凭证到帐。

只有与利润表相关的认定才涉及截至测试，即选取财务报告日前后若干天的凭证与账目核对，或在账簿上选取财务报表前后若干天记录与其凭证核对。

在主营业务收入的审计中，关键控制日期体现为发票开具日期或收款日期、记账日期和发货日期。应该将这三个日期相核对，看有没有跨期的现象。

具体来说，包括三条路线：

1．以账簿为起点，防止多计；

2．以销售发票为起点，防止少计；

3．以发运凭证为起点，防止少计。

只与资产负债表和披露相关的认定才包括权利和义务。

二、获取证据的方法

检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

检查就是检查记录或文件，还可以检查实物（注意，以前叫做观察实物），一般检查实物不能证明所有权；

观察到的证据有局限性，因为一般仅限于观察的时点，所以通常和其他程序结合使用；

询问是效力最低的，一般不单独使用，但可以使注册会计师获得线索，考虑修改审计程序（还没做之前）或实施追加的审计程序（已经做了之后）

函证是一个关键程序，由专门准则介绍。

关于重新执行和穿行测试的区别：

首先，穿行测试一般用于了解被审计单位及其环境，由于测试的数量较少，一般不能提供充分适当的审计证据。

其次，根据穿行测试的定义，即追踪交易在财务信息系统中的记录过程，我认为应该是有凭证可查的才对。

重新执行是一种获取审计证的方法，在控制测试的时候可以使用，根据定义，是由注册会计师重新独立执行，也就是说，不是检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据，当然可靠性就高一些了。

分析程序主要用于了解和最终的审计工作（应该说是必须运用），在进行细节测试时使用要注意很多问题，比如适用性，预期所依据的数据的可靠性，预期本身的准确性等。

附注：

利润表相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类；

资产负债表相关的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；

财务报表披露相关认定：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价（此处应该是指表内披露）

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