财务报表审计的目标和一般原则

财务报表审计的目标和一般原则

一、 相关定义：
1. 审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
2. 重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
3. 检查风险：某一认定存在重大错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
4. 职业怀疑态度：注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。

二、 财务报表审计的目标
1． 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；
2． 财务报表是否在所有重大方面公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

三、 审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，这些固有限制包括：
1． 选择性测试方法的运用；
2． 内部控制固有的局限性；
3． 大多数证据是说服性的而非结论性的；
4． 为形成审计意见实施的审计工作涉及大量的判断；
5． 某些特殊性质的交易或事项可能影响审计证据的说服力。

四、 被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面临各种经营风险，注册会计师应该重点关注可能影响财务报表的经营风险，包括：
1． 行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；
2． 提供新产品或新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；
3． 业务扩充，及其可能导致的被审计单位对市场需求估计不准确等风险；
4． 新颁布的会计准则，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，以及会计处理成本增加等风险；
5． 监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加的风险；
6． 本期及未来融资条件，及其可能导致的被审计单位不能满足融资条件而丧失融资机会等风险；
7． 信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险

五、 注册会计师应该从两个层次，即财务报表层次和各类交易、帐户余额，列报认定层次，对重大错报风险进行评估。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，可能影响多项认定，需要确定总体应对措施，包括：
1． 向项目组强调在获取和评价审计证据的过程中保持职业怀疑的必要性；
2． 选派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作；
3． 提供更多的督导；
4． 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不能被管理层预见或事先了解；
5． 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出整体修改。

注册会计师应该根据既定的审计风险和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险。

六、 财务报表审计范围是指为了实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和，审计程序的类型具体来说包括七种：
检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析性程序。