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中国注册会计师鉴证业务基本准则
发布时间：2006/12/21 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：中国注册会计师鉴证业务基本准则
一、相关定义
1． 鉴证要素：鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。
鉴证对象可以是财务报表、关键指标、说明文件、关于有效性的认定、对于法律法规的遵守情况、执行效果的声明。
2．鉴证业务：指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
3． 证对象信息：是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。
4． 鉴证业务风险：是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。
5． 重大错报风险：鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。
1． 鉴证要素：鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。
鉴证对象可以是财务报表、关键指标、说明文件、关于有效性的认定、对于法律法规的遵守情况、执行效果的声明。
2．鉴证业务：指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
3． 证对象信息：是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。
4． 鉴证业务风险：是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。
5． 重大错报风险：鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。
二、鉴证业务的分类
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基于责任方认定的业务 |
直接报告业务 |
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对鉴证对象评价和计量 |
责任方 |
注册会计师或者责任方 |
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预期使用者获取 |
责任方认定 |
鉴证报告 |
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表述形式 |
我们认为，责任方做出的“根据xx标准，内部控制在所有重大方面是有效的“这以认定是公允的 | |
三、鉴证业务的保证程度
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合理保证 |
有限保证 |
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鉴证业务风险 |
可接受的低水平 |
可接受的水平 |
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保证水平 |
高水平 |
低于高水平 |
|
表述形式 |
我们认为，责任方作出的“根据xx标准，内部控制在所有重大方面是有效的“这以认定是公允的。 |
基于本报告所做的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据xx标准，x系统在任何方面是无效的 |
四、鉴证业务的特征
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特征 |
解释 |
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鉴证对象适当 |
1．鉴证对象可以识别；
2．不同的组织或人员按照既定的标准进行评价或计量的结果合理一致。
3．注册会计师能够收集与鉴证对象相关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出的适当的鉴证结论。 |
|
使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 |
适当的标准应该具有下列特征：
1．相关性
2．完整性
3．可靠性
4．中立性
5．可理解性 |
|
注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论 |
证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量相关。
证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。 |
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注册会计师的报告以书面形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应 |
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该业务具有合理的目的 |
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五、鉴证业务的变更
没有合理的理由，注册会计师不应将以承接的鉴证业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的业务变更为有限保证的鉴证业务。
可以变更的情况：
1． 业务环境变化影响到预期使用者的需求；
2． 预期使用者对该项业务的性质存在误解。
没有合理的理由，注册会计师不应将以承接的鉴证业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的业务变更为有限保证的鉴证业务。
可以变更的情况：
1． 业务环境变化影响到预期使用者的需求；
2． 预期使用者对该项业务的性质存在误解。
六、证据
注册会计师不负责鉴定文件记录的真伪，但应该考虑用作证据的信息的可靠性，包括考虑与生成和维护信息相关的控制的有效性。
如果注册会计师识别出来，应该做进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家工作，以评价文件记录的真伪。
需要证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响；还受证据质量的影响。但是，尽管证据的充分性和适当性相关，但如果证据质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
注册会计师不负责鉴定文件记录的真伪，但应该考虑用作证据的信息的可靠性，包括考虑与生成和维护信息相关的控制的有效性。
如果注册会计师识别出来，应该做进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家工作，以评价文件记录的真伪。
需要证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响；还受证据质量的影响。但是，尽管证据的充分性和适当性相关，但如果证据质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
注册会计师可以考虑获取证据的成本与获取信息有用性之间的关系，但不应以获取证据的困难和成本为由减少不可替代程序。
七、为什么将鉴证业务风险降至零是不可能的？
1． 选择性测试方法的运用；
2． 内部控制固有的局限性；
3． 大多数证据是说服性的而不是结论性的；
4． 在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量的判断；
5． 某些情况下鉴证对象具有特殊性。
1． 选择性测试方法的运用；
2． 内部控制固有的局限性；
3． 大多数证据是说服性的而不是结论性的；
4． 在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量的判断；
5． 某些情况下鉴证对象具有特殊性。
八、应该记录的内容
1． 制定的计划、实施的程序、获得的证据以及得出的结论；
2． 对需要运用职业判断的所有重大事项，应当记录推理过程和相关结论；
3． 如对某些事项难以进行判断，还应记录得出结论时已经获悉的事实；
1． 制定的计划、实施的程序、获得的证据以及得出的结论；
2． 对需要运用职业判断的所有重大事项，应当记录推理过程和相关结论；
3． 如对某些事项难以进行判断，还应记录得出结论时已经获悉的事实；
在运用职业判断确定工作底稿的编制和保存时，注册会计师应该考虑，使未曾接触过该项业务的有经验的专业人士能够了解实施的鉴证程序，以及做出重大决策的依据。
九、保留或无法提出结论的报告
工作范围受到限制，注册会计师应该视受到限制的重大与广泛程度
工作范围受到限制，注册会计师应该视受到限制的重大与广泛程度
十、保留或否定
1． 结论提及责任方认定，且该认定未在所有重大方面做出公允表达；
2． 结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报。
3． 承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者
1． 结论提及责任方认定，且该认定未在所有重大方面做出公允表达；
2． 结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报。
3． 承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者