注册会计师考试《审计》试题一

注册会计师考试《审计》

一、单项选择题
㈠对Ｘ公司2005年度会计报表实施审计程序后，注册会计师刘骞确认Ｘ公司对应收账款少提坏账准备1881712元，对办公大楼多提累计折旧125000元， 因一笔关联方交易而高估主营业务收入5000000元（相关业务的主营业务成本为9000000元正确无误）。除此之外，不存在其他影响利润的调整事项。已知Ｘ公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为33％。刘骞正在填制利润表及利润分
配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。（D）

项目 审计前金额 调整金额借方 调整金额贷方 审定金额
四、利润总额 减：所得税 11743283.583743283.58
五、净利润 8000000.00 6881712.00 704714.96 1823002.96
1.刘骞应在“利润总额”项目的“调整金额借方”栏中应填列（ ）元。
Ａ. 6881712
Ｂ. 1881712＋5000000－9000000
Ｃ. 1881712＋5000000－125000
Ｄ. 1881712
2.根据资料，刘骞对所得税项目应作以下（ ）审计调整并填列在调整金额栏。
Ａ. 调减所得税（6881712－125000）×33％元
Ｂ. 调减所得税（1881712－125000）×33％元
Ｃ. 调减所得税（11743283.58－4986571.58）×33％元
Ｄ. 所得税项目的审定金额为4986571.58×33％元
3.注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是（ ）。
Ａ. 应在调整金额借方栏中填列6881712元
Ｂ. 应在调整金额贷方栏中填列704714.96元
Ｃ. 应在审定金额栏推填列1823002.96元
Ｄ. 应在调整金额借方填列6176997.04元，在贷方填列0
8。01

㈡编制Ａ公司2005年度会计报表的审计计划时，注册会计师陈励利用以往的审计经验，先根据以往情况和被审计年度的经营状况适当估计了会计报表各要素的金额，然后以资产总额的0.5％～1％，净资产的1％，主营营业收入的0.5％～1％以及净利润的5％～10％这四个具体金额的最小值作为会计报表的重要性水平。在实施审计的过程中，项目组成员遇到下列与重要性有关的问题，请代为做出正确的专业判断。
4.注册会计师陈励负责对会计报表的重要项目实施分析性复核，并要求助理人员计算了下列重要比率。根据各个比率上期与本期的比较，陈励应当将（ C ）中的变化作为对会计报表整体有重大影响的重要变化，实施专门调查。
Ａ. 存货周转率比上年下降了2％
Ｂ. 流动资产／流动负债比上年上升了3％
Ｃ. 毛利率比上年上升了0.8％
Ｄ. 坏账准备／应收账款比去年下降了5％
5.在审计完成阶段，陈励正在按照审计准则的规定对已审报表的总体合理性进行最后的分析性复核。对于此次分析性复核中发现的下列（ C ）情况，陈励必须查明原因。
Ａ. 总资产报酬率比上年上升0.1％
Ｂ. 应收账款周转率比上年下降了0.7％
Ｃ. 净销售报酬率上升了5％
Ｄ. 利息赚取倍数比上年下降了3％
6.注册会计师陈励作为项目负责人，在复核审计工作底稿时，发现Ａ公司在被审计年度内发生了下列异常交易。陈励可以不作为重点审查对象的是（ B ）。
Ａ. 12月初一笔银行存款收付金额相等，企业未在账上反映
Ｂ. 10月末收到一批原材料，因验收不合格当月向供应商退货
Ｃ. 12月末销售一批产品，次月月初因不合格被客户全部退回
Ｄ. 5月初收到投资者投入的固定资产，10月份租借给投资方
㈢注册会计师郭辉负责对Ｗ公司2005年度会计报表中的应收账款项目进行实质性测试，小张和项目是郭辉的业务助理。在审计过程中发现了以下问题，请代为做出正确的专业判断。
7.在对坏账损失进行审计时，郭辉发现发现Ｗ公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。
Ａ. 某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失
Ｂ. 某债务人被撤消，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失
Ｃ. 对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失
Ｄ. 某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失
8.审查Ｗ公司预收账款项目时，助理人员小张决定针对预收账款明细账中记录的预收Ｊ公司的借方余额80万元建议Ｗ公司进行重分类调整，并按规定计提8万元坏账准备。小张针对这一情况应列示的调整分录为：（A）
Ａ. 借：应收账款──Ｊ公司 80万元
贷：预收账款──Ｊ公司 80万元
借：管理费用──计提的坏账准备 8万元
贷：应收账款──坏账准备 8万元
Ｂ. 借：应收账款──Ｊ公司 72万元
管理费用──计提的坏账准备 8万元
贷：预收账款──Ｊ公司 80万元
Ｃ. 借：应收账款──Ｊ公司 80万元
管理费用──计提的坏账准备 8万元
贷：应收账款──Ｊ公司 80万元
预收账款──坏账准备 8万元
Ｄ. 借：应收账款──Ｊ公司 80万元
贷：预收账款──Ｊ公司 80万元

9.审查Ｗ公司会计报表的应收账款项目时，助理人员小马对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题列示了相应的审计调整分录。在此基础上，需要进一步考虑对当年利润总额的影响。（C）
Ａ. 因有确凿证据表明对Ｔ公司的20万元应收票据收回的可能性很小，Ｗ公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。小马建议Ｗ公司按规定补提坏账准备1万元
Ｂ. Ｓ公司2002年初销售给Ｐ公司60万元商品。Ｐ公司于2005年10月份偿还了其中的40万元，Ｓ公司按账龄1年以内对尚未收取的20万元计提了2万元坏账准备，小马建议Ｓ公司按3年以上账龄计提，相应地应补提坏账准备4万元
Ｃ. Ｓ公司年末以应收Ｋ公司、余额90万元、已提坏账准备18万元的货款与Ｕ公司因转产不再使用、公允价值为72万元的一项固定资产进行交换（相关的税费由Ｕ公司承担）后，作了借记固定资90万元、贷记应收账款90万元的会计记录。小马建议Ｓ公司冲销坏账准备18万元，并列示了借记应收账款──坏账准备、贷记固定资产的调整分录
Ｄ. Ｓ公司基于Ｐ公司现金流量严重不足对2002年起应收Ｐ公司的60万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明的状况已大大缓解，小马建议Ｓ公司按3年以上账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准备余额48万元
㈣注册会计师谭君负责对Ｌ公司2005年度会计报表的存货项目实施审计。针对审计中发现的下列相关业务，请代为做出正确的专业判断。
10.Ｌ公司2005年1月1日Ａ存货结存100件，单价为50元，1月10日购进200件， 单价为60元，1月20日售出200件。Ｌ公司对期末存货采用加权平均法计价，则注册会计师能认可的本月发出存货的成本为（ A ）。
Ａ. 11000元
Ｂ. 12000元
Ｃ. 10000元
Ｄ. 9000元
11.Ｌ公司2004年12月31日Ｂ产品的账面价值为10000元，预计可变现净值为9000元。2005年12月31日Ｂ产品的账面价值与上年末相同，预计可变现净值11000元。单独考虑Ｂ产品，当2005年末Ｌ公司冲减的存货跌价准备为（ B ）时，注册会计师
应予认可。
Ａ. 2000元
Ｂ. 1000元
Ｃ. 9000元
Ｄ. 3000元
12.2005年12月31日，Ｌ公司库存原材料Ｃ的成本为600万元，而市场价格为510万元。假定不发生其他费用，用Ｃ材料生产的甲产品的成本为1000万元，可变现净值为1080万元。Ｌ公司持有Ｃ材料的目的是生产甲产品。如果Ｌ公司编制2005年12月31日会计报表时包含Ｃ材料的金额为（ C ），注册会计师应当认可。
Ａ. 510万元
Ｂ. 1000万元
Ｃ. 600万元
Ｄ. 1080万元
二、多项选择题
㈠审查Ｅ公司2005年度会计报表时，审计项目经理罗兰决定采用风险导向审计方法。为此，项目组先对各账户的固有风险进行了评估并对内部控制进行了必要的了解和控制测试。请根据风险导向审计方法，代为做出正确的专业判断。
1.短期投资项目的经办人和相关财务人员更换频繁，短期投资业务的在建变动无人授权，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序为（BC ）。
Ａ. 检查交易相关的凭证
Ｂ. 计算各笔短期投资的相关金额
Ｃ. 向股票交易所等外部机构函证
Ｄ. 分析性复核
2.Ｅ公司本期其他应收款业务发生频繁，但公司没有针对其他应收款项目设计相应的内部控制。经了解，负责其他应收款账户的相关财务人员业务素质很高，工作责任心很强，则罗兰应当采取的实质性测试程序为（ BC ）。
Ａ. 分析性复核与款项用途检查为主
Ｂ. 分析性复核与余额测试结合进行
Ｃ. 交易测试与检查计算结合进行
Ｄ. 检查、计算等余额测试程序为主
3.赊销业务发生频繁，但赊销审批制度健全，审批人员业务素质较高，严格执行既定的审批标准。开具销售发票及登记相关账簿的财务人员认真负责，入账及时，经常核对。则罗兰应当采取的主要实质性测试程序为（AC）。
Ａ. 计算并比较重要客户的销售额
Ｂ. 索取全部销售凭证逐一追查至销售明细账
Ｃ. 检查大额赊销业务的收入确认是否正确
Ｄ. 分析性复核、检查、计算、函证结合进行
㈡注册会计师何评是Ｌ公司2005年度会计报表中审计业务的项目经理。在审计过程中，何评发现了以下与或有事项相关的事项，请代为做出正确的专业判断。
4.Ｌ公司2004年末根据当时法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了200万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005年2月，Ｌ公司不服一审判决， 向中级人民法院提出再审要求。12月，受理此案的中级人民法院终审裁定Ｌ公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列（ABC）情况下，将原计入预计负债的200万元贷记2005年度的营业外收入，何评均应认可。
Ａ. Ｌ公司2005年度营业外收入为0，营业外支出100万
Ｂ. Ｌ公司2005年度营业外支出为0，营业收入出100万
Ｃ. Ｌ公司2005年度营业外收入为100万元，营业外支出100万
Ｄ. Ｌ公司2005年度营业外支出为1000万元
5.假定注册会计师确定的Ｌ公司2005年度会计报表层次重要性水平为100万元，对于Ｌ公司2005年度发生的下列事项，如果Ｌ公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。（ABCD）
Ａ. 由于应收账款项目中有300万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大
Ｂ. Ｌ公司2005年10月份发生火灾，损失严重。 Ｌ公司估计的损失金额为200万元，但保险公司估计的损失金额为190万元，双方无法协商一致
Ｃ. 2006年2月起，Ｌ公司持有Ｚ公司价值1000万元的股票市价下跌， 虽然Ｌ公司做出了迅速反应，与下跌当天即予抛售，但仍然损失了300万元。 如在外勤结束日2月20日抛售，损失的金额可能达到800万元
Ｄ. Ｌ公司于2005年10起诉Ｈ公司违反了合作协议，要求其赔偿150万元， 法院将于2006年5月宣布裁决结果
6.针对Ｌ公司的下列或有事项，Ａ注册会计师应提出审计调整建议的有（AC ）。
Ａ. 基于合理的判断，Ｌ公司对某项可能发生的担保损失于2004年确认预计负债1550万元。2005年12月法院做出终审判决，Ｌ公司实际发生担保损失1500万元。因此Ｍ公司于2004年确认营业外收入50万元
Ｂ. 2005年12月31日，法院尚未对Ｌ公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，Ｍ公司胜诉的可能性为40％。因此Ｌ公司没有确认预计负债
Ｃ. 2005年12月31日，法院尚未对Ｌ公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。Ｌ公司的律师认为Ｌ公司很可能需要向合同乙方支付违约金500万元， 同时也基本确定可以从另一方获得赔偿400万元。因此Ｌ公司确认预计负债100万元
Ｄ. 2005年11月法院判决Ｌ公司败诉，要求其赔偿某银行300万元。 Ｌ公司于2004年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2004年度会计报表签署日法院尚未做出判决，因此，Ｌ公司没有确认预计负债
四 简答题
3.Ｇ会计师事务所的注册会计师Ｚ在审查被审计单位Ｍ公司的2005年度会计报表前，摘录了该公司的相关内部控制制度。
⑴关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明”。
问：⑴指出摘录一中的规定有助于Ｇ公司实现投资业务的哪两个控制目标和相应的管理当局认定，注册会计师应当实施何种控制测试程序；

1是投资余额为表是确实存在的投资；2是投资损益为被期间实发生的投资交易事项所引起的。认定“存在或发生”；控制测试：1.索取授权审批文件并检查权限是还恰当，手续是否齐全；2。索取合同协议，检查是否有效；3。索取投资证明检查是否合理有效。

⑵关于成本会计控制的重要内部控制制度摘要：“生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账”。
问：指出摘要二中的制度主要是为实现关于成本会计控制的哪一个的控制目标，叙述注册会计师针对这一目标实施的控制测试程序和相应的实质性测试程序；

所有耗费和物化劳动均己反应在成本中；控制测试：检查上述表单的顺序编号是否完整；实质性测试：进行成本分析性复核，将上述表单与成本明细账相核对。

⑶关于的购货业务的重要内部控制制度摘要：“采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务”。
问：确定摘要三中的两项规定分别可以帮助Ｇ公司实现何种控制目标，列示相应的控制测试和实质性测试程序；

分类和及时性目标；控制测试：检查工作手册和会计科目表；检查有关凭证上内部核查标记；观察有无未记录的卖方发票存在；实测：参照发票比较会计科目上的分类；将验收单，发发票，采购明细账日期核对。


⑷关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较”。
问：确定摘录四中的三项控制总体上与注册会计师关于销售业务的哪个一般审计目标相对应，分别指出针对三项内部控制实施的控制测试程序和针对你所确定的一般目标相对应的一项实质性测试程序；

销售业务正确入账并正确汇总（过账和汇总）；控测：观察、检查标记、检查明细账合计与总账余额比较的标记。实测：将主营收入明细加总，追查至总账的过账。

⑸关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”。
问：⑸指出摘录五中的规定主要涉及到Ｇ公司管理当局对其银行存款业务的何种认定，列示相关的控制测试与实质性测试程序。

估价和分摊认定；控测：检查对账单、调节表；查未达账项的真实性；实测：查日后入账情况。