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收入专题
发布时间：2006/12/7 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：收入专题
1.特殊销售业务的会计处理，主要包括：预收账款销售方式、委托代销方式、分期收款销售方式、售后回购方式、销售退回及销售折让、售后回租方式；
2．提供劳务的收入确认，主要测试完工百分比法的应用；
［例解1］甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2001年12月，甲公司发生如下经济业务，试编制这些经济业务的会计分录。
（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
解析：
①12月1日销售商品时：
借：应收账款117
贷：主营业务收入100
应交税金――应交增值税（销项税额）17
②12月19日，收到款项时：
借：银行存款115.83
财务费用1.17
贷：应收账款 117
③结转成本时：
借：主营业务成本85
贷：库存商品 85
（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
解析：销货折让在发生时，直接冲减发生当月的收入。
在发生销货折让时：
借：主营业务收入 10
应交税金――应交增值税（销项税额）1.7
贷：银行存款 11.8
（3）12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定，甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。
解析：
①销售商品时：
借：银行存款 117
贷：库存商品78
待转库存商品差价22
应交税金――应交增值税（销项税额）17
②回购价超过当初售价的差额为10万元（＝110-100），应该在回购期5个月内平均分摊，具体到本月应分摊一个月的财务费用：
借：财务费用2（＝10÷5）
贷：待转库存商品差价2
③将来回购时应作如下分录：
借：库存商品78
应交税金――应交增值税（进项税额）18.7
待转库存商品差价32（＝22+10）
贷：银行存款128.7
（4）12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本为75万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。
解析：分期收款销售商品时，应在约定的收款日确认收入，并同步结转成本。
①发出商品时：
借：分期收款发出商品75
贷：库存商品 75
②收第一笔款项时：
借：银行存款46.8
贷：主营业务收入40
应交税金――应交增值税（销项税额）6.8
③同时，结转成本
借：主营业务成本25（＝75÷120×40）
贷：分期收款发出商品25
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。
（5）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理入员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。
解析：对于劳务的款项预计无法收回时，应以能够收回的款项作收入，以实际的成本作支出，具体处理如下：
①确认收入时：
借：应收账款17.55
贷：其他业务收入15
应交税金――应交增值税（销项税额）2.55
②确认成本时：
借：其他业务支出20
贷：应付工资 20
（6）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到。
解析：在委托代销方式下，应以收到代销清单日作为收入的确认时点。
①发出商品时
借：委托代销商品180
贷：库存商品 180
②收到代销清单时：
借：应收账款 46.8
贷：主营业务收入 40
应交税金――应交增值税（销项税额）6.8
③结转成本时：
借：主营业务成本36
贷：委托代销商品 36
（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
解析：由于目前仅收到了定金，而并未开始制造商品，所以本题只需作收款时的账务处理即可。
借：银行存款40
贷：预收账款 40
（8）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。
解析：对于含在商品售价内的服务费，应在其提供服务的当期确认服务费收入。
①销售实现时：
借：银行存款 351
贷：主营业务收入225
递延收益 75
应交税金――应交增值税（销项税额）51
②结转销售成本时：
借：主营业务成本200
贷：库存商品 200
③将来在提供服务时：
借：递延收益
贷：主营业务收入
（9）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
解析：已经确认过收入的销售退回时，除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外，其他的均在退货当月冲减收入和成本，当初实现的现金折扣也要作反冲处理。
①冲减收入时
借：主营业务收入100
应交税金――应交增值税（销项税额）17
贷：银行存款 115.83
财务费用 1.17
②冲减成本时：
借：库存商品 85
贷：主营业务成本85
3.收入与利润表的结合。
［例解2］甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下：
（1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。
（2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。
（3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。
（4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。
（5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。
（6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。
（7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。
（8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。
（9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。
（10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。
（11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。
（12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。
（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。
要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。
（2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。
（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。）
答案：
（1）
①借：应收账款1170
贷：主营业务收入1000
应交税金——应交增值税（销项税额）170
借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800
贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800
②借：银行存款468
贷：库存商品340
应交税金——应交增值税（销项税额）68
待转库存商品差价60
借：财务费用3
贷：待转库存商品差价3
③借：银行存款351
贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351
④借：银行存款1076.4
主营业务收入80
应交税金——应交增值税（销项税额）13.6
贷：应收账款1170
或：
借：主营业务收入80
应交税金——应交增值税（销项税额）13.8
贷：应收账款93.6
借：银行存款1076.4
贷：应收账款1076.4
⑤借：发出商品7200
贷：库存商品7200
⑥借：银行存款23.4
贷：预收账款23.4
借：预收账款23.4
贷：主营业务收入20
应交税金——应交增值税（销项税额）3.4
借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70
贷：应付工资70
借：主营业务成本70
贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70
⑦借：银行存款585
贷：其他业务收入500
应交税金——应交增值税（销项税额）85
借：其他业务支出460
贷：原材料460
⑧
借：银行存款765
贷：应交税金——应交营业税38
无形资产602
营业外收入125
⑨借：银行存款80
长期投资减值准备45
贷：长期债权投资105
应收利息5
投资收益15
⑩借：应收补贴款60
贷：补贴收入60
借：银行存款60
贷：应收补贴款60
或：
借：银行存款60
贷：补贴收入60
11
借：管理费用14
投资收益6
营业外支出20
贷：坏账准备4
存货跌价准备10
短期投资跌价准备6
在建工程减值准备20
或：
借：管理费用4
贷：坏账准备4
借：管理费用10
贷：存货跌价准备10
借：投资收益6
贷：短期投资跌价准备6
借：营业外支出20
贷：在建工程减值准备20
12
借：固定资产减值准备10
贷：营业外支出10
或：
借：管理费用14
贷：坏账准备4
存货跌价准备10
借：投资收益6
贷：短期投资跌价准备6
借：营业外支出10
固定资产减值准备10
贷：在建工程减值准备20
13
借：所得税66
贷：应交税金——应交所得税66
（2）利润表（简表） 会企02表
编制单位：甲公司 2003年12月 单位：万元
|
一、主营业务收入 |
940 |
|
减：主营业务成本 |
870 |
|
主营业务税金及附加 |
56 |
|
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） |
14 |
|
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） |
40 |
|
减：营业费用 |
8 |
|
管理费用 |
18 |
|
财务费用 |
12 |
|
三、营业利润（亏损以“－”号填列） |
16 |
|
加：投资收益（损失以“－”号填列） |
9 |
|
补贴收入 |
60 |
|
营业外收入 |
125 |
|
减：营业外支出 |
10 |
|
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） |
200 |
|
减：所得税 |
66 |
|
五、净利润 |
134 |