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函证归纳总结
发布时间：2006/12/6 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、函证——注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或回函不满意，实施必要的替代程序，以获取相应的审计证据。05103
二、目的：为了证实账户余额的真实性（存在发生、估价分摊）、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
三、是否函证
（一）不函证——其他程序或替代程序
（二）函证——确定函证内容、范围、时间、方式
四、管理当局是否同意函证，CPA的做法
1、不同意——判断原因是否合理，
（1） 合理——替代程序
（2） 不合理——函证
2、同意——函证
教材中所列函证集锦
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项目与页数 |
函证范围 |
函证对象 |
方式 |
要求 |
函证的作用 |
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应收账款05202 |
选择部分函证 |
债务人 |
积极或消极或结合 |
一般必须函证 |
为证实应收账款账户余额的真实性、正确性。 |
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应收票据05210 |
选择部分函证 |
出票人 |
积极 |
必要时 |
证实其存在性和可收回性，确定其兑现能力 |
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预收账款05211 |
1、大额或账龄较长
2、关联方项目
3、主要客户项目 |
债权人 |
积极 |
必要时 |
证实真实性、正确 |
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应交税金05212 |
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主管税务机关 |
积极 |
必要时 |
本期应交数、期末未交数 |
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应付账款05227 |
选择部分函证 |
债权人
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积极式 |
一般不需要函证 |
不能保证查出未记录的应付账款 |
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预付账款05236 |
大额或异常的重要项目 |
债务人 |
积极式 |
必要时 |
余额是否正确 |
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应付票据05242 |
重要项目（含零账户） |
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余额是否正确 |
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委托其他单位保管或已作质押的存货05259 |
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保管人或债权人 |
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短期借款05278 |
余额较大、认为必要 |
银行或其他债权人 |
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必要时 |
实有数 |
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长期借款05279 |
重大 |
银行或其他债权人 |
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应付债券05281 |
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债权人及债券承销人或包销人 |
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必要时 |
余额是否正确 |
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发行的股票05283 |
发行在外的股票 |
证券交易所或金融机构 |
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投资的股票05289 |
托保的 |
托管单位或被投资者 |
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账实是否相符 |
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其他应收款05293 |
一定金额以上、账龄较长、或异常的明细账户余额 |
债务人 |
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其他应付款05296 |
一定金额以上、或异常的明细余额 |
债权人 |
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长期应付款05296 |
重大长期应付款 |
债权人 |
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银行存款05314 |
全部函证 |
往来银行 |
积极式 |
必须函证 |
存款是否存在，是否欠银行债务，未登记的债务 |
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其他货币资金05316 |
外埠存款、银行汇票、银行本票 |
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期末余额 |
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期初余额05319 |
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第三者 |
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某些情况下 |
期初余额 |
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债务重组05323 |
所涉及的重要资产或债务 |
有关方面 |
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必要时 |
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非货币性交易05326 |
所涉及的重要资产 |
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必要时 |
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或有事项05340
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被审单位法律顾问或律师和有业务往来的银行 |
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票据贴现情况和为其他单位进行担保的情况（包括担保事项的性质、金额、担保期间等） |
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银行存款05393 |
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应收账款的函证05201-205
（一）函证的范围和对象
1、范围
一般——函证
特殊——不函证（有充分证据表明对报表而言不重要，或函证很可能无效），工作底稿中说明理由，实施替代审计程序
2、函证的对象的选择
应收账款函证与应付账款函证的区别
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应收账款函证 |
应付账款函证 |
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必要性 |
一般必须函证 （对报表影响不大时或函证很可能无效可不函证） |
一般不需要函证（但1、控制风险较高2、明细账户金额较大3被审计单位处于财务困难阶段） |
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方式 |
积极式或消极式 |
积极式 |
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对象（范围） |
1.大额或账龄较长的项目
2.与债务人发生纠纷的项目
3.关联方项目
4.主要客户项目
5.余额为零的项目
6.非正常的项目 |
1、 较大金额的债权人
2、 余额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 |
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内容 |
应收账款 |
应付账款 |
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替代程序（内部证据） |
检查与销售有关的文件（合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证等） |
检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。 |
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函证数量的大小、范围决定因素，主要有： |
（1）在全部资产中的重要性。 （2）内控的强弱。 （3）以前期间的函证结果。 （4）函证方式的选择（积极式函证—可以相应减少函证量；消极式函证——相应增加函证量） |
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（二）函证方式的选择：05205
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函证方式 |
积极式函证 |
消极式函证 |
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1．要求 |
无论是否一致均需回函 |
不符答复 |
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2.可靠性 |
较强 |
相对较差 |
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3.审计成本 |
较高 |
较低 |
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4.数量 |
较少 |
较多 |
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5.无回函 |
发第二或第三封函 |
认为正确 |
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6.适用 |
1、金额较大；
1、 可能会存在争议、差错等问题。
2、 消极①-④ |
①相关的内控是有效的；
②预计差错率较低；
③欠款金额小的债务人数量很多；
④有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。 |
可结合起来使用：大金额账项——积极式函证，小金额账项——消极式函证
（三）函证时间的选择——资产负债表日为截止日，并考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。（若控制风险低水平——日前适当时间，对该日至表日变动进行实测）
（四）函证的控制
1、发函——
（1） 核对名称地址、（2）核对内容（3）当局盖章（4）函中指明回函给CPA（5）CPA直接发出
2、收函——收到回函形成底稿、汇总统计函证结果
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无法投递而退回的信函 |
要进行分析、研究、处理
1、 查明是由于被函证者地址迁移
2、 差错而致信函无法投递，
3、 这笔应收账款本来就是一笔假账 |
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传真、电子邮件的 |
直接接受，要求寄回原件 |
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积极式函证方式而没有得到复函 |
再次发函，乃至第三次发函，仍得不到答复，替代审计程序 |
3、函证替代审计程序：（内部证据）
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应收账款05204 |
检查与销售有关的文件（合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证等） |
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预收账款05211 |
检查日后已转销的预收账款是否与仓库发运凭证、销售发票相一致 |
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应付账款05227 |
检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。 |
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预付账款05236 |
检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物，转销预付款，并根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性 |
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其他应收款 |
查核下期明细表或追踪其他应收款发生时的原始凭证，特别注意是否存在抽逃资金、隐藏费用的现象 |
（五）函证结果差异的分析——产生差异的原因：
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1、双方登记入账的时间不同（CPA可以认可的） |
（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。 （2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。 （3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。 （4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。 |
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2、一方或双方记账错误 |
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3、是其中有弄虚作假或舞弊行为 |
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（六）对函证结果的总结和评价——函证的过程和情况记录在工作底稿中，询证函回函所有权——事务所，所不得将回函提供给当局作为法律诉讼证据。
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1、应重新考虑： |
原对内控的评价是否适当
控制测试的结果是否适当；
分析性复核的结果是否适当
相关的风险评价是否适当等 |
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2、没有审计差异 |
且函证样本的设计和对样本的审计是适当的——可以合理地推论：总体是正确的。 |
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3、存在审计差异 |
估算总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的累计差错是多少，也可以进一步扩大函证范围（9章） |