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第十三章 筹资与投资循环审计
发布时间：2006/12/5 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第十三章 筹资与投资循环审计
1、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录
（一）筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录 （二）投资活动所涉及的主要凭证和会计记录
1．债券 1．股票或债券
2．股票 2．经纪人通知书
3．债券契约 3．债券契约
4．股东名册
5．公司债券存根簿
6．承销或包销协议 4．企业的章程及有关协议
7．借款合同或协议 5．投资协议
8．有关记账凭证 6．有关记账凭证
9．有关会计科目的明细账和总账 7．有关会计科目的明细账和总账
2、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
（一）筹资所涉及的主要业务活动 （二）投资所涉及的主要业务活动
1．审批授权 1．审批授权
2．签订合同或协议 （书上没写,但也应有合同或协议）
3．取得资金 2．取得证券或其他投资
4．计算利息或股利 3．取得投资收益
5．偿还本息或发放股利 4．转让证券或收回其他投资
3、应付债券的内部控制制度
（1）内控的主要内容包括下列几个方面：
①应付债券的发行要用正式的授权程序，每次均要由董事会授权；
②申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；
③应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；
④每种债券发行都必须签订债券契约；
⑤债券的承销或包销必须签订有关协议；
⑥记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；
⑦如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对；
⑧未发行的债券必须有专人负责；
⑨债券的购回要有正式的授权程序。
（2）了解应付债券内部控制制度
在了解应付债券内部控制制度时，一般应注意以下问题：
①债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行；
②债券发行是否履行审批手续；
③债券发行收入是否立即存入银行；
④是否按照债券契约的规定及时支付债券利息；
⑤是否将应付债券记入恰当的账户；
⑥债券持有人明细账是否定期核对；
⑦债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；
⑧债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。
（3）测试应付债券内部控制制度
①取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定；
②检查企业发行债券的收入是否立即存入银行；
③取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息；
④检查债券入账的会计处理是否正确；
⑤检查债券溢（折）价的会计处理是否正确；
⑥取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。
4、投资活动的内部控制和内部控制测试：
（1）投资内控的主要内容
①合理的职责分工：应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。
②健全的资产保管制度：一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，如委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管。另一种是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。
③详尽的会计核算制度
④严格的记名登记制度
⑤完善的定期盘点制度
（2）《内部会计控制规范—对外投资》规定的包括：
①岗位分工——不相容的岗位一般包括：
A、对外投资预算的编制与审批；
B、对外投资项目的分析论证与评估；
C、对外投资的决策与执行；
D、对外投资处置的审批与执行；
F、对外投资业务的执行与相关会计记录。
②授权批准
③决策控制
④资产投出控制
⑤持有控制
⑥对外投资处置控制
⑦监督检查
A、对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况；
B、对外投资业务授权审批制度的执行情况；
C、对外投资业务的决策情况；
D、对外投资资产的投出情况；
E、对外投资持有的管理情况；
F、对外投资的处置情况；
G、对外投资的会计处理情况。
（3）投资的内部控制测试的内容：
①了解投资内部控制：
A、投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时入账；
B、是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出具的投资证明；
C、投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否正确，手续是否齐全；
D、有价证券的买卖是否经恰当授权，是否妥善保管并定期盘点核对。
②进行简易抽查，抽查投资业务的会计记录；
③审阅内部盘核报告
④分析企业投资业务管理报告
⑤评价投资内部控制——注册会计师完成上述各步骤后，即可对内控进行再评价，进而确定实质性测试的程序和重点。
5、借款的实质性测试程序
短期借款 长期借款 审计目标
1、获取或编制借款明细表，复核加计数是否正确，与明细帐和总帐核对相符。 机械准确性
2、向银行或其他债权人函证重大借款（短期只需函证大额，而长期一般都是大额，所以必须函证） 真实性、完整性、估价、所有权
3、检查借款增加（借款合同、授权批准，借款内容） 真实性、估价、所有权
4、检查借款减少（检查相关记录，核实还款数额） 真实性、估价
5、检查有无到期未偿还的借款（是否已提出延期申请，并办理有关手续） 披露
6、复核借款利息 复算利息。 检查借款费用的会计处理是否正确。 估价
7、检查外币借款的折算是否正确（汇率是否正确、方法是否一致，折算差价会计处理是否正确） 估价
8、检查报表披露是否充分、恰当。 同左。一年内到期的长期负债填在流动负债类下。 披露
9、评估被审计单位的信誉和融资能力
10、检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合同的规定。 披露
11、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 分类
12、检查长期借款的抵押、担保、以及是否存在表外融资现象。 披露
6、应付债券的实质性测试
①获取或编制应付债券明细表，并同有关明细帐和总帐核对相符（机械准确性）；
②检查债券交易的有关原始凭证（真实性、估价、所有权）：
债券副本、现金收据、汇款通知单、送款登记簿、银行对帐单、支票存根、抵押担保合同等。
③审查应付利息、溢价或折价摊销及其会计处理是否正确（估价）；
④向债权人、承销人、包销人等函证“应付债券”帐户期末余额（真实性、估价）；
⑤检查到期债券的偿还、及可转债转股的记录及其会计处理是否正确（真实性、估价、披露）；
⑥检查借款费用的会计处理是否正确（估价）；
⑦检查报表披露是否充分恰当（披露）：
一年内即将偿还的应付债券，列入“一年内到期的长期负债”项目。
7、所有者权益审计目标
①确定被审计单位有关所有者权益内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守；
②确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性；
③确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性；
④确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当。
8、所有者权益实质性测试
股本的实质性测试：①审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录（真实性）；
②检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定（真实性）
③索取或编制股本明细表（永久档案存档），并与有关凭证和帐目核对相符（机械准确性）；
④检查股票的发行、收回等交易活动（真实性）
检查的凭证和记录包括：已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、
银行对帐单、银行存款日记帐和总帐、股本明细帐和总帐等。
⑤函证发行在外的股票（真实性）
⑥检查股票发行费用的会计处理（估价）
《企业会计制度》规定，溢价发行股票时，各种发行费用从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销。
⑦检查股本是否在资产负债表上恰当披露（披露）
应披露：股票的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票的面值、本期发行的股票等。
实收资本的实质性测试 ①索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录（真实性）；
②索取或编制实收资本明细表，并与有关原始凭证与会计记录核对（机械准确性）；
③审查出资期限和出资方式、出资额（真实性、估价）
④审查投入资本的真实性（真实性）；
通过对有关原始凭证、会计记录的审阅和核对，向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物的价值进行鉴定，确定投入资本的真实存在。
⑤审查实收资本增减变动（真实性）；
实收资本不得随意增减，减少实收资本的条件：
A、应事先通知所有债权人，债权人无异议；B、经股东大会同意，并修改公司章程；C、减资后注册资本不低于法定注册资本的最低限额。
⑥审查外币出资时实收资本的折算（估价）；
⑦审查报表披露的充分性和恰当性（披露）。
资本公积的实质性测试 ①检查资本公积增减变动的内容及其依据（真实性、估价）；
②检查资本公积的具体核算内容（真实性、估价）
具体内容包括：资本溢价或股本溢价；接受捐赠；股权投资准备；拨款转入；外币折算差额；关联交易差价；其他资本公积等。
③检查资本公积转赠资本是否经过授权批准（真实性）
④检查资本公积的披露是否充分适当（披露）
盈余公积的实质性测试 ①获取或编制盈余公积明细表，并与明细帐和总帐的余额核对相符（机械准确性）；
②检查盈余公积的提取（真实性、估价、完整性）；
③检查盈余公积的使用（真实性、估价）；
盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。
法定和任意盈余公积用于弥补亏损、转增资本和特别批准后支付股利，须符合国家规定的限制条件：如转增资本或分配利润后剩余额不得低于注册资本的25%，支付股利时支付比例不得超过股票面值的6%。
④检查盈余公积是否充分披露（披露）。
9、投资审计实质性测试的程序：
（1）获取或编制投资明细表
（2）分析性复核
①计算短期股票投资、长期股票投资、期货等高风险投资所占比例，分析短期投资和长期投资的安全性；
②计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。
（3）实地盘点投资资产并检查账实是否相符
若企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。
（4）检查投资的入帐价值
①检查短期投资的入帐价值。短期投资的入帐价值包括买价和税、费，不包括已宣告尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息。
②检查长期股权投资的入帐价值。若是以货币资金购买股票，应按所支付的价款作为长期股权投资的入帐价值；若以非货币性交易换入长期股权投资，应按照换出资产的账面价值、应支付的相关税费、支付或收到的补价等计算确定其入帐价值。
③检查长期债券投资的入帐价值。无论是面值认购还是溢、折价认购，均应以实际支付的价款入账。
（5）检查投资收益
①短期投资收到股息、利息应区别情况对待：若是投资时尚未领取的股利和已到期尚未领取的利息，则应冲减应收利息或应收股利；若是投资后被审单位获取的利润，则应冲减投资成本。
②长期股权投资采用权益法下，投资企业应在受资企业宣告净利润时确认投资收益。受资企业宣告发放股利时，则不能再确认投资收益，而应冲减长期股权投资损益调整。
（6）检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定
①《公司法》规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司累计投资额不得超过本公司净资产的50%等。
②查阅企业最高管理层或董事会有关开展长期投资业务的会议记录或决议，以确定是否经过批准。
③将有关证券买卖凭证或有关投资协议、合同、章程等资料与批准的文件和有关资金或资产的增减变动相核对。
（7）检查长期投资核算方法
（8）检查长期股权投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确
（9）检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确
（10）检查本期发生的重大股权变动
（11）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露
10、新增：预计负债的审计
一般地，企业预计负债的主要内容为因担保事项产生的预计负债。预计负债的审计目标是：确定预计负债的确认是否完整；预计负债的计量是否符合规定；预计负债的会计处理是否正确；预计负债的披露是否恰当。其审计程序如下：
1．获取或编制预计负债明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2．了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试。
3．向相关银行函证担保事项。
4．对已涉诉并已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判决书。
5．对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见。
6．检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确。
11、所得税审计中应重点关注的纳税调整事项（P299-301）
①关于企业投资的借款费用；
②关于企业捐赠；
③关于企业提取的准备金；
④关于企业资产永久性或实质性损害；
⑤关于养老、医疗、失业保险；
⑥关于企业改组；
⑦关于坏账准备的提取范围；
1、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录
（一）筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录 （二）投资活动所涉及的主要凭证和会计记录
1．债券 1．股票或债券
2．股票 2．经纪人通知书
3．债券契约 3．债券契约
4．股东名册
5．公司债券存根簿
6．承销或包销协议 4．企业的章程及有关协议
7．借款合同或协议 5．投资协议
8．有关记账凭证 6．有关记账凭证
9．有关会计科目的明细账和总账 7．有关会计科目的明细账和总账
2、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
（一）筹资所涉及的主要业务活动 （二）投资所涉及的主要业务活动
1．审批授权 1．审批授权
2．签订合同或协议 （书上没写,但也应有合同或协议）
3．取得资金 2．取得证券或其他投资
4．计算利息或股利 3．取得投资收益
5．偿还本息或发放股利 4．转让证券或收回其他投资
3、应付债券的内部控制制度
（1）内控的主要内容包括下列几个方面：
①应付债券的发行要用正式的授权程序，每次均要由董事会授权；
②申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；
③应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；
④每种债券发行都必须签订债券契约；
⑤债券的承销或包销必须签订有关协议；
⑥记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；
⑦如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对；
⑧未发行的债券必须有专人负责；
⑨债券的购回要有正式的授权程序。
（2）了解应付债券内部控制制度
在了解应付债券内部控制制度时，一般应注意以下问题：
①债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行；
②债券发行是否履行审批手续；
③债券发行收入是否立即存入银行；
④是否按照债券契约的规定及时支付债券利息；
⑤是否将应付债券记入恰当的账户；
⑥债券持有人明细账是否定期核对；
⑦债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；
⑧债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。
（3）测试应付债券内部控制制度
①取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定；
②检查企业发行债券的收入是否立即存入银行；
③取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息；
④检查债券入账的会计处理是否正确；
⑤检查债券溢（折）价的会计处理是否正确；
⑥取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。
4、投资活动的内部控制和内部控制测试：
（1）投资内控的主要内容
①合理的职责分工：应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。
②健全的资产保管制度：一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，如委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管。另一种是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。
③详尽的会计核算制度
④严格的记名登记制度
⑤完善的定期盘点制度
（2）《内部会计控制规范—对外投资》规定的包括：
①岗位分工——不相容的岗位一般包括：
A、对外投资预算的编制与审批；
B、对外投资项目的分析论证与评估；
C、对外投资的决策与执行；
D、对外投资处置的审批与执行；
F、对外投资业务的执行与相关会计记录。
②授权批准
③决策控制
④资产投出控制
⑤持有控制
⑥对外投资处置控制
⑦监督检查
A、对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况；
B、对外投资业务授权审批制度的执行情况；
C、对外投资业务的决策情况；
D、对外投资资产的投出情况；
E、对外投资持有的管理情况；
F、对外投资的处置情况；
G、对外投资的会计处理情况。
（3）投资的内部控制测试的内容：
①了解投资内部控制：
A、投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时入账；
B、是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出具的投资证明；
C、投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否正确，手续是否齐全；
D、有价证券的买卖是否经恰当授权，是否妥善保管并定期盘点核对。
②进行简易抽查，抽查投资业务的会计记录；
③审阅内部盘核报告
④分析企业投资业务管理报告
⑤评价投资内部控制——注册会计师完成上述各步骤后，即可对内控进行再评价，进而确定实质性测试的程序和重点。
5、借款的实质性测试程序
短期借款 长期借款 审计目标
1、获取或编制借款明细表，复核加计数是否正确，与明细帐和总帐核对相符。 机械准确性
2、向银行或其他债权人函证重大借款（短期只需函证大额，而长期一般都是大额，所以必须函证） 真实性、完整性、估价、所有权
3、检查借款增加（借款合同、授权批准，借款内容） 真实性、估价、所有权
4、检查借款减少（检查相关记录，核实还款数额） 真实性、估价
5、检查有无到期未偿还的借款（是否已提出延期申请，并办理有关手续） 披露
6、复核借款利息 复算利息。 检查借款费用的会计处理是否正确。 估价
7、检查外币借款的折算是否正确（汇率是否正确、方法是否一致，折算差价会计处理是否正确） 估价
8、检查报表披露是否充分、恰当。 同左。一年内到期的长期负债填在流动负债类下。 披露
9、评估被审计单位的信誉和融资能力
10、检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合同的规定。 披露
11、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 分类
12、检查长期借款的抵押、担保、以及是否存在表外融资现象。 披露
6、应付债券的实质性测试
①获取或编制应付债券明细表，并同有关明细帐和总帐核对相符（机械准确性）；
②检查债券交易的有关原始凭证（真实性、估价、所有权）：
债券副本、现金收据、汇款通知单、送款登记簿、银行对帐单、支票存根、抵押担保合同等。
③审查应付利息、溢价或折价摊销及其会计处理是否正确（估价）；
④向债权人、承销人、包销人等函证“应付债券”帐户期末余额（真实性、估价）；
⑤检查到期债券的偿还、及可转债转股的记录及其会计处理是否正确（真实性、估价、披露）；
⑥检查借款费用的会计处理是否正确（估价）；
⑦检查报表披露是否充分恰当（披露）：
一年内即将偿还的应付债券，列入“一年内到期的长期负债”项目。
7、所有者权益审计目标
①确定被审计单位有关所有者权益内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守；
②确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性；
③确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性；
④确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当。
8、所有者权益实质性测试
股本的实质性测试：①审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录（真实性）；
②检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定（真实性）
③索取或编制股本明细表（永久档案存档），并与有关凭证和帐目核对相符（机械准确性）；
④检查股票的发行、收回等交易活动（真实性）
检查的凭证和记录包括：已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、
银行对帐单、银行存款日记帐和总帐、股本明细帐和总帐等。
⑤函证发行在外的股票（真实性）
⑥检查股票发行费用的会计处理（估价）
《企业会计制度》规定，溢价发行股票时，各种发行费用从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销。
⑦检查股本是否在资产负债表上恰当披露（披露）
应披露：股票的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票的面值、本期发行的股票等。
实收资本的实质性测试 ①索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录（真实性）；
②索取或编制实收资本明细表，并与有关原始凭证与会计记录核对（机械准确性）；
③审查出资期限和出资方式、出资额（真实性、估价）
④审查投入资本的真实性（真实性）；
通过对有关原始凭证、会计记录的审阅和核对，向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物的价值进行鉴定，确定投入资本的真实存在。
⑤审查实收资本增减变动（真实性）；
实收资本不得随意增减，减少实收资本的条件：
A、应事先通知所有债权人，债权人无异议；B、经股东大会同意，并修改公司章程；C、减资后注册资本不低于法定注册资本的最低限额。
⑥审查外币出资时实收资本的折算（估价）；
⑦审查报表披露的充分性和恰当性（披露）。
资本公积的实质性测试 ①检查资本公积增减变动的内容及其依据（真实性、估价）；
②检查资本公积的具体核算内容（真实性、估价）
具体内容包括：资本溢价或股本溢价；接受捐赠；股权投资准备；拨款转入；外币折算差额；关联交易差价；其他资本公积等。
③检查资本公积转赠资本是否经过授权批准（真实性）
④检查资本公积的披露是否充分适当（披露）
盈余公积的实质性测试 ①获取或编制盈余公积明细表，并与明细帐和总帐的余额核对相符（机械准确性）；
②检查盈余公积的提取（真实性、估价、完整性）；
③检查盈余公积的使用（真实性、估价）；
盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。
法定和任意盈余公积用于弥补亏损、转增资本和特别批准后支付股利，须符合国家规定的限制条件：如转增资本或分配利润后剩余额不得低于注册资本的25%，支付股利时支付比例不得超过股票面值的6%。
④检查盈余公积是否充分披露（披露）。
9、投资审计实质性测试的程序：
（1）获取或编制投资明细表
（2）分析性复核
①计算短期股票投资、长期股票投资、期货等高风险投资所占比例，分析短期投资和长期投资的安全性；
②计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。
（3）实地盘点投资资产并检查账实是否相符
若企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。
（4）检查投资的入帐价值
①检查短期投资的入帐价值。短期投资的入帐价值包括买价和税、费，不包括已宣告尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息。
②检查长期股权投资的入帐价值。若是以货币资金购买股票，应按所支付的价款作为长期股权投资的入帐价值；若以非货币性交易换入长期股权投资，应按照换出资产的账面价值、应支付的相关税费、支付或收到的补价等计算确定其入帐价值。
③检查长期债券投资的入帐价值。无论是面值认购还是溢、折价认购，均应以实际支付的价款入账。
（5）检查投资收益
①短期投资收到股息、利息应区别情况对待：若是投资时尚未领取的股利和已到期尚未领取的利息，则应冲减应收利息或应收股利；若是投资后被审单位获取的利润，则应冲减投资成本。
②长期股权投资采用权益法下，投资企业应在受资企业宣告净利润时确认投资收益。受资企业宣告发放股利时，则不能再确认投资收益，而应冲减长期股权投资损益调整。
（6）检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定
①《公司法》规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司累计投资额不得超过本公司净资产的50%等。
②查阅企业最高管理层或董事会有关开展长期投资业务的会议记录或决议，以确定是否经过批准。
③将有关证券买卖凭证或有关投资协议、合同、章程等资料与批准的文件和有关资金或资产的增减变动相核对。
（7）检查长期投资核算方法
（8）检查长期股权投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确
（9）检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确
（10）检查本期发生的重大股权变动
（11）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露
10、新增：预计负债的审计
一般地，企业预计负债的主要内容为因担保事项产生的预计负债。预计负债的审计目标是：确定预计负债的确认是否完整；预计负债的计量是否符合规定；预计负债的会计处理是否正确；预计负债的披露是否恰当。其审计程序如下：
1．获取或编制预计负债明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2．了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试。
3．向相关银行函证担保事项。
4．对已涉诉并已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判决书。
5．对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见。
6．检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确。
11、所得税审计中应重点关注的纳税调整事项（P299-301）
①关于企业投资的借款费用；
②关于企业捐赠；
③关于企业提取的准备金；
④关于企业资产永久性或实质性损害；
⑤关于养老、医疗、失业保险；
⑥关于企业改组；
⑦关于坏账准备的提取范围；