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2006年度CPA《税法学习指南》勘误
发布时间：2006/12/2 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数： 财经版2006年度注册会计师考试学习指南《税法》错漏更正（一）
1．P.114倒3行，判断题2解析中“万分之一”应改为“千分之一”。
2．P.115倒12行，计算题“（4）签订借款合同应缴纳的印花税的应纳税额”的答案应更正为“500000×0.05‰＝25（元）”。
3. P.115倒4行，计算题“（8）签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税”的应纳税额”的答案应更正为“1500000×0.5‰＝750（元）”。
4．P.128综合题的答案，现更正如下：
(1)收益应调增的应纳税所得额
=60.8÷（1-24%）-60.8+49÷（1-30%）-49-15=80-60.8+70-49-15=25.2(万元)
（2）外购设备应调增的应纳税所得额=90-90×（1-5%）÷10÷12×8=84.3(万元)
（3）接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5=58.5(万元)
（4）向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额=60+20-｛[170+60.8÷（1－24％）－60.8＋49÷（1－30％）－49+58.5＋84.3]×3%+20｝=60+20-30.59=49.41(万元)
（5）公司2003年应补缴企业所得税
=（25.2+58.5+84.3+49.41）×33%-80×24%-70×30%=71.75-19.2-21=31.55(万元)
或: 公司2003年应补缴企业所得税
=（170+25.2+58.5+84.3+49.41）×33%-56.1-80×24%-70×30%=127.85-56.1-19.2-21=31.55(万元)
财经版2006年度注册会计师考试学习指南《税法》错漏更正（二）
1．P.130倒18行，“C.23.1万元”应改为“C.49.5万元”。
2．P.140倒6行，其实际应纳税额的计算应改为“其实际应纳税额＝（1600－600－460－400－40＋50）33％＝49.5（万元）”。
3．P.140倒5行，“16.答案”后应加上“B”。
4．P.141第17行，解析中“纳税人除按…”应删除其中的“除”字。
财经版2006年度注册会计师考试学习指南《税法》错漏更正（三）
1．P.130倒15行，“该饭店当年应纳企业所得税税额”应改为“该饭店当年应纳企业所得税所得额”。
2．P.133倒4行，删去“，依法缴纳企业所得税”。
3．P.134第6行，“减记的”应改为“减计的”。
4．P.134第13行， “企业所得税应纳税额…”应改为“企业所得税应纳税所得额”。
5．P.143第10行，“16.答案：ABD”应改为“16.答案：ACD”。
6．P.151第19行，“8.外商…的期限是”后加上“年度终了后”；在“（ ）”后加上“内”。
7．P.152倒9行，“D.租赁贸易…”改为“D.租给国内企业用于国际运输所取得的租金”。
8．P.154倒3行，“60％”应改为“50％”。
9．P.157第18行，单选第8题答案“A”应改为“D“。
P.165“计算题1”的答案更正如下：
答案：
（1）工薪所得应纳的个人所得税：
①外商投资企业、国内派遣单位代扣代缴个人所得税
＝[（25000－800）×25%－1375]×12＋[4000×15%－125]×12
＝61800（元）
②汇算清缴时，钱某应补缴个人所得税
＝68100－61800＝6300（元）
或者：
应纳的个人所得税
＝[（25000＋4000－800）×25%－1375]×12
＝68100（元）
（2）工程设计取得得收入应纳个人所得税
＝80000×（1－20%）×40%－7000
＝18600（元）
（注：钱某捐赠的20000元，不符合捐赠税前扣除条件。）
（3）提供专利技术在我国应纳的个人所得税
＝150000×（1－20%）×20%－20000
＝4000（元）
（4）租金应纳个人所得税
＝（3000－500－800）×10%×12
＝2040（元）
（5）2002年在我国应纳的个人所得税
＝68100＋18600＋4000＋2040
＝92740（元）
财经版2006年度注册会计师考试学习指南《税法》错漏更正（五）
1．P.3倒2行，“国家税务总局”应改为“国家税务局”。
2．P.8倒6行，9.答案“ABC”应改为“AB”。
3．P.13第2行，答案“CD”应改为“AC”，【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故B选项错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故D选项错误。
4．P.13倒17行，判断题1答案应改为“×”。
5．P.15倒5－1行应改为：
(7)12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失
=300+15+(90-20)+(400+150)×0.5%+40+(32.79-2.79)×(1+17%)+2.79÷(1-7%)-12
=300+15+70+2.75+40+35.1+3-12
=453.85 (万元)
(8)2003年度应缴纳的企业所得税和地方所得税(不含境外收益)
=(140+550-453.85)×(15%+3%)
=42.51(万元)
6．P.16倒20行，“D.年不含税销售额为90万元以下……”应改为“D.年不含税销售额为90万元以上……”。
7．P.41第6－11行，应改为：
（2）消费税
①收回加工烟丝应纳消费税=[42×（1－13%）＋3×（1－7%）＋8]÷（1－30%）×30%=20.28（万元）
②销售卷烟消费税额=36000×45%＋18000×0.015=16470（万元）
③生产领用外购已税烟丝应抵扣消费税=150×2×30%=90（万元）
应缴纳消费税=20.28＋16470－90=16400.28（万元）
8．P.45第19行，“B.消费税额”应改为“B.消费税率”。
9．P.48倒18行，“消费税亿由”应改为“消费税已由”。
10．P.54倒21行，计算公式中“55”应改为“0.5‰”。
11．P.56第6－11行，应改为：
（1）甲公司总承包建筑工程应缴纳的营业税=（3000-500-200）×3%=69(万元)
（2）甲公司转让办公用房应缴纳的营业税=（1300-700）×5%=30(万元)
（3）甲公司招待所收入应缴纳的营业税=30×5%+55×20%=12.5(万元)
（4）甲公司应缴纳增值税=500÷（1+17%）×17%-300×17%=21.65(万元)
（5）甲公司应代扣代缴的营业税=200×3%=6(万元)
12．P.56倒9行－P.57第10行，应改为：
（1）娱乐业应纳营业税的计算：
应纳营业税=220×5%＋400×20%＋100×20%＋120×5%＋150×5%＋60×5%＋600×5%＋76×5%＋4×5%＋10×5%
=162（万元）
（2）应纳消费税的计算：
应纳消费税=180×0.025=4.5（万元）
［注：娱乐业、商业、饮食业自制啤酒，消费税单位税额250元/吨］
（3）应纳城建税的计算：
应纳城建税=（162＋4.5）×7%=11.655（万元）
（4）应纳教育费附加的计算：
应纳教育费附加=（162＋4.5）×3%=4.995（万元）
【解析】本题考核营业税各税目应纳税额计算。（1）娱乐业：按营业额全额计税，包括歌舞厅收入、游戏厅收入、保龄球收入（税率为5%）；（2）服务业：包括门票收入、餐饮收入、美容美发收入、非独立核算小卖部销售收入、租赁收入（含赔偿金收入）、手续费收入；（3）境外劳务不征营业税；（4）娱乐业自制啤酒销售，应从高缴纳消费税，单位税额为250元／吨。
13．P.65倒15行，答案“BC”应改为“ABC”。
14．P.66第16行，答案“√”应改为“×”。
财经版2006年度注册会计师考试学习指南《税法》错漏更正（七）
1．P.34计算题1答案：
（1）销项税额＝[750000＋450000＋20000÷（1－17％）＋（9000＋5000）×（1＋10％）＋180000＋80000÷（1＋17％）]×17％＝251747.90（元）
（2）进项税额＝13600＋1700＋51000＋68000＋（40000＋3000）×13％＝139890（元）
（3）本月应纳增值税＝251747.90－139890＝111857.90（元）
2．P.35计算题3答案：
（1）①免抵退税不得免征抵扣的税额＝50000×8.3×（17％－15％）＝8300（元）
②本期销项税额＝1000×500×17％＋42500＋10000÷（1＋4％）×4％×50％
＝127692.3（元）
③本期进项税额＝51000＋13600＋34000＋3000×7％－5000×17％＋42500－8300
＝132160（元）
④本期应纳增值税＝127692.3－132160＝－4467.7（元）
⑤免抵退税额＝50000×8.3×15％＝62250（元）
所以本期应退4467.7元，免抵62250－4467.7＝57782.3（元）
3．P.35计算题4答案：
①进口免税料件组成价格＝[30×8.2×（1＋5％）]÷（1－10％）＝287（万元）
②免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额＝287×（17％－13％）＝11.48（万元）
③免抵退税不得免征和抵扣的税额＝40×8.2×（17％－13％）－11.48＝1.64（万元）
④本期销项税额＝400×17％＝68（万元）
⑤本期进项税额＝34－20×17％－1.64＝28.96（万元）
⑥本期应纳增值税＝68－28.96－2＝37.04（万元）
⑦免抵退税＝40×13％×8.2－287×13％＝5.33（万元）
所以本期应退5.33万元。
4．P.35计算题6答案：
（1）销项税额＝100×13％＋50×17％＝21.5（万元）
（2）进项税额＝100×13％＋2×7％＋40×13％＋1×7％＝18.41（万元）
（3）应纳增值税＝21.5－18.41－1＝2.09（万元）
5．P.27计算题题目中，第1行中，应增加“甲、乙产品出口退税率均为13％“；第（4）中，应修改“甲产品每件不含税价为6000元”；第（5）中，应修改“乙产品不含税销售额为120万元。
P.36计算题7答案：
（1）实际获得的退税款：300×17％＋19.5＋76.5＝147（万元）
（2）应获退税款：
①本月不得免征和抵扣进项税额＝（1500×0.6）×（17％－13％）＝36（万元）
②本月进项税额＝76.5＋19.5＋300×17％×50％－36＝85.5（万元）
③本月应纳增值税＝120×17％－85.5＝－65.1（万元）
④本月免、抵、退税额＝1500×0.6×13％＝117（万元）
⑤本月应退税额为65.1万元
本月免抵税额＝117－65.1＝51.9（万元）
6．P.36计算题8答案：
（1）销项税额＝500000×17％＋42500＝127500（元）
进项税额＝51000＋136000＋34000＋3000×7％－5000×17％＋42500－（50000－4650）×17％－4650÷（1－7％）×7％＝254800.5（元）
本月应纳增值税＝127500－254800.5－0＝－127300.5（元）
留抵下月为127300.5元。
（2）将房产对外投资：
应纳营业税＝（600－500）×5％＝5（万元）
（3）应交城建税＝5×7％＝0.35（万元）
7．P.37计算题9答案：
增值税销项税额＝5×10×17％＋1170÷[10000×（1＋17％）]×17％＋8×5×17％＋0.75×17％＋[（204000÷10000＋3）÷（1＋17％）]×17％＋5×5×17％＝23.0945（万元）
进项税额＝13＋1.2＋1＝15.2（万元）
当月应纳增值税＝23.0945－15.2＝7.8945（万元）
消费税＝[10×5＋1170÷（117％×10000）]×5％＋8×5×5％＋5×5×5％＝5.755（万元）
代收代缴＝[（4＋0.75）÷（1－5％）]×5％＝0.25（万元）
8．P.47计算题3题目中应增加条件“（3）生产出卷烟100箱”。
P.51计算题3答案：
（1）内销应纳消费税＝[（100×60×250）÷10000]×45％＋100×0.015＋[（100×60×250）÷10000]×45％＋100×0.015＝138（万元）
（2）进口应纳消费税
每标准条卷烟确定消费税适用比例税率的价格＝（50＋50＋100×0.015）÷（1－30％）＝145（万元）
1标准箱＝250标准条
145÷（100×250）＝58（元）＞50元，适用45％税率
进口卷烟消费税组成计税价格＝（50＋50＋100×0.015）÷（1－45％）＝184.5（万元）
进口卷烟应纳消费税＝184.5×45％＋100×0.015＝84.5（万元）
本月共应纳消费税＝138＋84.5＝222.5（万元）
9．P.94计算题2题目中，题中第2行“7成新”应更正为“3成新”；题中第3行转让收入“7800万元”应更正为“5600万元”。
10．P.94计算题3题目中，题的最末尾应增加“（忽略不计相关税金）”。
11．P.95倒5行，多选题5答案应更正为“ACD”。
12．P.97计算题2答案：
土地增值额＝5600－6000×30％－1400－5600×5％×（1＋3％＋7％）－5600×0.5％
＝2064（万元）
增值额/扣除额=2064÷3536=0.58>0.5 所以适用税率是40%，5%
应交土地增值税=2064×40%－3536×5%=648.8（万元）
13．P.97计算题3答案：
甲地块：土地增值额=18000－7000－3000－（7000+3000）×20%
=18000－12000=6000（万元）
增值额/扣除额= 6000÷12000=0.5 所以适用税率是30%
甲应交土地增值税=6000×30%=1800（万元）
乙地块：土地增值额=1200－1000=200（万元）
增值额/扣除额＝200÷1000=20% 所以适用税率是30%
乙应交土地增值税=200×30%=60（万元）
所以A公司应纳土地增值税＝1800＋60＝1860（万元）
14．P.104倒1行－P.1051－2行单选题2解析删去，更正为“【解析】以房产联营投资，不担风险，只收取固定收入，应由出租方按租金收入计缴房产税；应纳房产税= [1000×（1-20%）×1.2%÷2+50×12%]=4.8+6=10.8万元”。
15．P.137计算题1题目，需要加前提“2000年接受捐赠时已按税法规定确认收入交纳所得税，2001年出售时已确认损失。”另外，企业已经取消了住房基金和住房周转金制度，所以第（6）应改为“公司缴纳纳税人负担的住房公积金20万元；税前利润中不包括从国外分支机构分回的利润。”
P.145计算题1答案：
（1）规定调增纳税所得额＝100＋80＝180（万元）
（2）业务招待费扣除限额＝（3500＋20）×3％＋3＝13.56（万元）
调增业务招待费＝16－13.56＝2.44（万元）
调增住房公积金＝20－10＝10（万元）
调增在建工程收入＝10万元
所以该公司当年境内收入应缴的企业所得税
＝（500＋180＋2.44＋10＋10）×33％
＝702.44×33％＝231.81（万元）
（3）分支机构抵扣限额＝[60÷（1－40％）]÷[60÷（1－40％）＋702.44]×[60÷（1－40％）＋702.44]×33％＝33＜40
所以，当年从境外取得的收益不需补税。
16．P.137计算题2题目中，应加上前提“借款（非金融机构）期限为1年”。
P.145计算题2答案：
广告费用抵扣限额＝100000×25％＝25000（万元）
调增3000万元
业务招待费抵扣限额＝100000×3‰+3=303（万元）
调增＝600－303＝297（万元）
新产品开发增＝1000÷1000＝100％＞10％
调减1000万元
借款利息调增＝500－500÷10％×6％＝200（万元）
应纳税所得额＝100000－48000－2600＋1000－700－30000－4000－1000－800＋400－40－340＋340÷（1－15％）＋3000＋297＋200－1000＋30＝16847（万元）
该企业2005年度应缴的企业所得税
＝16847×33％－340÷（1－15％）＝5499.51（万元）
17．P.138计算题5题目中，应加上前提“坏账准备期初余额为0”。
P.147计算题5答案：
（1）①投资应视为按公允价值销售和投资两项经济业务。
所以，应视为应纳税收入＝540＋1053－153＋[（204×1）÷（1－15％）]
＝1680（万元）
可扣除＝480＋600＝1080（万元）
②应确认收入1500万元，可扣除100万元。
③扣除广告费限额＝（24000＋1500＋540＋900）×2％＝538.8（万元）
扣除业务招待费限额＝（24000＋1500＋540＋900）×3‰＋3＝83.82（万元）
扣除业务宣传费限额＝（24000＋1500＋540＋900）×5‰＝134.7（万元）
所以调增＝600＋120＋141－538.8－83.82－134.7＝103.68（万元）
④可扣工资为2880万元
调增＝3600－2880＝720（万元）
⑤可扣除坏账＝（7200－1200）×5‰＝30（万元）
应收票据不得计提坏账。
调增＝50－30＝20（万元）
⑥调增＝75＋105＝180（万元）
⑦应确认收入120万元
应确认成本36万元
因为30万元以下的部分不交所得税，对外技术转让免征营业税，所以调减30万元。
（2）法定应纳税收入总额＝24000＋1680＋1500－150＋120＝27150（万元）
（3）可扣除捐赠限额
＝[24000＋1680＋1500－（21420－801＋1200＋1080）]×10％
＝4281×10%=428.1(万元)
所以可扣除的捐赠为428.1万元
应纳税所得额＝4281＋103.68＋720＋20＋180－30－428.1＝4846.58（万元）
（4）本年应纳所得税额＝4846.58×33％－[204÷（1－15％）]×15％
＝1563.37（万元）
18．P.159计算题1答案：
（1）按季预缴每季预缴税额＝2800÷4×33％＝231（万元）
全年已缴税款＝231×4＝924（万元）
（2）总机构的应纳税所得额
＝5400－2500－180－140－70＋420－250＋480－180＋8＋12
＝3000（万元）
境内外应纳税所得额＝3000＋（60＋10）×8.5＝3595（万元）
境外投资收益扣除限额＝（60＋10）×8.5×[（3595×33％）÷3595]
=196.35＞85
所以，企业汇算时应补缴＝3595×33％－85－924＝177.35（万元）
19．P.155计算题2题目，应补充前提“地方所得税不享受减半优惠，按3％计征”。
P.160计算题2答案：
由于该投资期10年以上的生产性外商投资企业，二免三减半。
（1）1997年免税，1999年减半15％
（2）退税＝600÷[1－（15％＋3％）]×15％×40％＝43.9（万元）
20．P.155计算题3题目中，应增加前提“管理费用不包括销售税金及附加”。
P.160计算题3答案：
应纳税所得额
＝5000－3500－600＋40＋100－1000×5％－20＋20＋12＋48＋20－80
＝990（万元）
交际应酬费扣除限额＝5000×3‰＋3＝18（万元）
投资方税率与该外商投资企业税率相同，所以不需要调整。
应纳企业所得税＝990×30％＝297（万元）
应纳地方所得税＝990×3％＝29.7（万元）
21．P.155计算题4题目总，应加前提“将分得的2001年的税后利润再投资，地方所得税率为3％”。
P.160计算题4答案：
（1）应补缴＝2000÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×60％＝100.56（万元）
（2）应纳税所得额
＝4000＋10＋20＋40＋80－[80×（1－10％）]÷10×8÷12＋60×17％×2－50
＝4115.6（万元）
2003年境外扣除所得额限额＝[380×（4115.6＋380）×35％]÷（4115.6＋380）
＝125.4＞80
所以境外可全额扣除。
应纳所得税＝4115.6×15％＋125.4－80＝662.74＜720
所以国产设备不得再抵扣。
所以实际应纳企业所得税为662.74万元。
22．P.161计算题5答案：
一免二减半。
2001年减半，7.5％。
应纳营业税＝200×5％＋500×5％＋80×3％＋150×20％＝67.4（万元）
交际应酬费扣除限额＝500×10‰＋（200＋500＋80＋150－500）×5‰
＝7.15（万元）
应纳税所得额＝200＋500＋80＋150－540－360＋22.15－7.15＋10＋150×10％－20＋150－120＋25＋10＋30－67.4
＝77.6（万元）
应缴企业所得税＝77.6×7.5％＝5.82（万元）
23．P.175计算题1题目中，“（4）在国讲学取得收入30000元，在国从事书画展卖取得收入70000元……”应改为“（4）在A国讲学取得收入30000元，在B国从事书画展卖取得收入70000元……”。
24．P.175计算题2题目中，“（4）……转让时支付有关费用300元”应改为“（4）……转让时支付有关税费300元”。
P.181计算题2答案：
（1）6月份应纳税额＝（48000＋1000－800）×30％－3375＝11085（元）
12月份应纳税额＝（50000＋1000－800）×30％－3375＝11685（元）
其他月应纳税额＝（1000－800）×5％＝10（元）
全年应纳税额＝10×10＋11085＋11685＝22870（元）
（2）5月份应纳税额＝（5000－5000×20％－800）×20％＝640（元）
6月份应纳税额＝（5000－5000×20％－700）×20％＝660（元）
其他月应纳税额＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）
全年应纳税额＝800×10＋640＋660＝9300（元）
1．P.114倒3行，判断题2解析中“万分之一”应改为“千分之一”。
2．P.115倒12行，计算题“（4）签订借款合同应缴纳的印花税的应纳税额”的答案应更正为“500000×0.05‰＝25（元）”。
3. P.115倒4行，计算题“（8）签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税”的应纳税额”的答案应更正为“1500000×0.5‰＝750（元）”。
4．P.128综合题的答案，现更正如下：
(1)收益应调增的应纳税所得额
=60.8÷（1-24%）-60.8+49÷（1-30%）-49-15=80-60.8+70-49-15=25.2(万元)
（2）外购设备应调增的应纳税所得额=90-90×（1-5%）÷10÷12×8=84.3(万元)
（3）接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5=58.5(万元)
（4）向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额=60+20-｛[170+60.8÷（1－24％）－60.8＋49÷（1－30％）－49+58.5＋84.3]×3%+20｝=60+20-30.59=49.41(万元)
（5）公司2003年应补缴企业所得税
=（25.2+58.5+84.3+49.41）×33%-80×24%-70×30%=71.75-19.2-21=31.55(万元)
或: 公司2003年应补缴企业所得税
=（170+25.2+58.5+84.3+49.41）×33%-56.1-80×24%-70×30%=127.85-56.1-19.2-21=31.55(万元)
财经版2006年度注册会计师考试学习指南《税法》错漏更正（二）
1．P.130倒18行，“C.23.1万元”应改为“C.49.5万元”。
2．P.140倒6行，其实际应纳税额的计算应改为“其实际应纳税额＝（1600－600－460－400－40＋50）33％＝49.5（万元）”。
3．P.140倒5行，“16.答案”后应加上“B”。
4．P.141第17行，解析中“纳税人除按…”应删除其中的“除”字。
财经版2006年度注册会计师考试学习指南《税法》错漏更正（三）
1．P.130倒15行，“该饭店当年应纳企业所得税税额”应改为“该饭店当年应纳企业所得税所得额”。
2．P.133倒4行，删去“，依法缴纳企业所得税”。
3．P.134第6行，“减记的”应改为“减计的”。
4．P.134第13行， “企业所得税应纳税额…”应改为“企业所得税应纳税所得额”。
5．P.143第10行，“16.答案：ABD”应改为“16.答案：ACD”。
6．P.151第19行，“8.外商…的期限是”后加上“年度终了后”；在“（ ）”后加上“内”。
7．P.152倒9行，“D.租赁贸易…”改为“D.租给国内企业用于国际运输所取得的租金”。
8．P.154倒3行，“60％”应改为“50％”。
9．P.157第18行，单选第8题答案“A”应改为“D“。
P.165“计算题1”的答案更正如下：
答案：
（1）工薪所得应纳的个人所得税：
①外商投资企业、国内派遣单位代扣代缴个人所得税
＝[（25000－800）×25%－1375]×12＋[4000×15%－125]×12
＝61800（元）
②汇算清缴时，钱某应补缴个人所得税
＝68100－61800＝6300（元）
或者：
应纳的个人所得税
＝[（25000＋4000－800）×25%－1375]×12
＝68100（元）
（2）工程设计取得得收入应纳个人所得税
＝80000×（1－20%）×40%－7000
＝18600（元）
（注：钱某捐赠的20000元，不符合捐赠税前扣除条件。）
（3）提供专利技术在我国应纳的个人所得税
＝150000×（1－20%）×20%－20000
＝4000（元）
（4）租金应纳个人所得税
＝（3000－500－800）×10%×12
＝2040（元）
（5）2002年在我国应纳的个人所得税
＝68100＋18600＋4000＋2040
＝92740（元）
财经版2006年度注册会计师考试学习指南《税法》错漏更正（五）
1．P.3倒2行，“国家税务总局”应改为“国家税务局”。
2．P.8倒6行，9.答案“ABC”应改为“AB”。
3．P.13第2行，答案“CD”应改为“AC”，【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故B选项错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故D选项错误。
4．P.13倒17行，判断题1答案应改为“×”。
5．P.15倒5－1行应改为：
(7)12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失
=300+15+(90-20)+(400+150)×0.5%+40+(32.79-2.79)×(1+17%)+2.79÷(1-7%)-12
=300+15+70+2.75+40+35.1+3-12
=453.85 (万元)
(8)2003年度应缴纳的企业所得税和地方所得税(不含境外收益)
=(140+550-453.85)×(15%+3%)
=42.51(万元)
6．P.16倒20行，“D.年不含税销售额为90万元以下……”应改为“D.年不含税销售额为90万元以上……”。
7．P.41第6－11行，应改为：
（2）消费税
①收回加工烟丝应纳消费税=[42×（1－13%）＋3×（1－7%）＋8]÷（1－30%）×30%=20.28（万元）
②销售卷烟消费税额=36000×45%＋18000×0.015=16470（万元）
③生产领用外购已税烟丝应抵扣消费税=150×2×30%=90（万元）
应缴纳消费税=20.28＋16470－90=16400.28（万元）
8．P.45第19行，“B.消费税额”应改为“B.消费税率”。
9．P.48倒18行，“消费税亿由”应改为“消费税已由”。
10．P.54倒21行，计算公式中“55”应改为“0.5‰”。
11．P.56第6－11行，应改为：
（1）甲公司总承包建筑工程应缴纳的营业税=（3000-500-200）×3%=69(万元)
（2）甲公司转让办公用房应缴纳的营业税=（1300-700）×5%=30(万元)
（3）甲公司招待所收入应缴纳的营业税=30×5%+55×20%=12.5(万元)
（4）甲公司应缴纳增值税=500÷（1+17%）×17%-300×17%=21.65(万元)
（5）甲公司应代扣代缴的营业税=200×3%=6(万元)
12．P.56倒9行－P.57第10行，应改为：
（1）娱乐业应纳营业税的计算：
应纳营业税=220×5%＋400×20%＋100×20%＋120×5%＋150×5%＋60×5%＋600×5%＋76×5%＋4×5%＋10×5%
=162（万元）
（2）应纳消费税的计算：
应纳消费税=180×0.025=4.5（万元）
［注：娱乐业、商业、饮食业自制啤酒，消费税单位税额250元/吨］
（3）应纳城建税的计算：
应纳城建税=（162＋4.5）×7%=11.655（万元）
（4）应纳教育费附加的计算：
应纳教育费附加=（162＋4.5）×3%=4.995（万元）
【解析】本题考核营业税各税目应纳税额计算。（1）娱乐业：按营业额全额计税，包括歌舞厅收入、游戏厅收入、保龄球收入（税率为5%）；（2）服务业：包括门票收入、餐饮收入、美容美发收入、非独立核算小卖部销售收入、租赁收入（含赔偿金收入）、手续费收入；（3）境外劳务不征营业税；（4）娱乐业自制啤酒销售，应从高缴纳消费税，单位税额为250元／吨。
13．P.65倒15行，答案“BC”应改为“ABC”。
14．P.66第16行，答案“√”应改为“×”。
财经版2006年度注册会计师考试学习指南《税法》错漏更正（七）
1．P.34计算题1答案：
（1）销项税额＝[750000＋450000＋20000÷（1－17％）＋（9000＋5000）×（1＋10％）＋180000＋80000÷（1＋17％）]×17％＝251747.90（元）
（2）进项税额＝13600＋1700＋51000＋68000＋（40000＋3000）×13％＝139890（元）
（3）本月应纳增值税＝251747.90－139890＝111857.90（元）
2．P.35计算题3答案：
（1）①免抵退税不得免征抵扣的税额＝50000×8.3×（17％－15％）＝8300（元）
②本期销项税额＝1000×500×17％＋42500＋10000÷（1＋4％）×4％×50％
＝127692.3（元）
③本期进项税额＝51000＋13600＋34000＋3000×7％－5000×17％＋42500－8300
＝132160（元）
④本期应纳增值税＝127692.3－132160＝－4467.7（元）
⑤免抵退税额＝50000×8.3×15％＝62250（元）
所以本期应退4467.7元，免抵62250－4467.7＝57782.3（元）
3．P.35计算题4答案：
①进口免税料件组成价格＝[30×8.2×（1＋5％）]÷（1－10％）＝287（万元）
②免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额＝287×（17％－13％）＝11.48（万元）
③免抵退税不得免征和抵扣的税额＝40×8.2×（17％－13％）－11.48＝1.64（万元）
④本期销项税额＝400×17％＝68（万元）
⑤本期进项税额＝34－20×17％－1.64＝28.96（万元）
⑥本期应纳增值税＝68－28.96－2＝37.04（万元）
⑦免抵退税＝40×13％×8.2－287×13％＝5.33（万元）
所以本期应退5.33万元。
4．P.35计算题6答案：
（1）销项税额＝100×13％＋50×17％＝21.5（万元）
（2）进项税额＝100×13％＋2×7％＋40×13％＋1×7％＝18.41（万元）
（3）应纳增值税＝21.5－18.41－1＝2.09（万元）
5．P.27计算题题目中，第1行中，应增加“甲、乙产品出口退税率均为13％“；第（4）中，应修改“甲产品每件不含税价为6000元”；第（5）中，应修改“乙产品不含税销售额为120万元。
P.36计算题7答案：
（1）实际获得的退税款：300×17％＋19.5＋76.5＝147（万元）
（2）应获退税款：
①本月不得免征和抵扣进项税额＝（1500×0.6）×（17％－13％）＝36（万元）
②本月进项税额＝76.5＋19.5＋300×17％×50％－36＝85.5（万元）
③本月应纳增值税＝120×17％－85.5＝－65.1（万元）
④本月免、抵、退税额＝1500×0.6×13％＝117（万元）
⑤本月应退税额为65.1万元
本月免抵税额＝117－65.1＝51.9（万元）
6．P.36计算题8答案：
（1）销项税额＝500000×17％＋42500＝127500（元）
进项税额＝51000＋136000＋34000＋3000×7％－5000×17％＋42500－（50000－4650）×17％－4650÷（1－7％）×7％＝254800.5（元）
本月应纳增值税＝127500－254800.5－0＝－127300.5（元）
留抵下月为127300.5元。
（2）将房产对外投资：
应纳营业税＝（600－500）×5％＝5（万元）
（3）应交城建税＝5×7％＝0.35（万元）
7．P.37计算题9答案：
增值税销项税额＝5×10×17％＋1170÷[10000×（1＋17％）]×17％＋8×5×17％＋0.75×17％＋[（204000÷10000＋3）÷（1＋17％）]×17％＋5×5×17％＝23.0945（万元）
进项税额＝13＋1.2＋1＝15.2（万元）
当月应纳增值税＝23.0945－15.2＝7.8945（万元）
消费税＝[10×5＋1170÷（117％×10000）]×5％＋8×5×5％＋5×5×5％＝5.755（万元）
代收代缴＝[（4＋0.75）÷（1－5％）]×5％＝0.25（万元）
8．P.47计算题3题目中应增加条件“（3）生产出卷烟100箱”。
P.51计算题3答案：
（1）内销应纳消费税＝[（100×60×250）÷10000]×45％＋100×0.015＋[（100×60×250）÷10000]×45％＋100×0.015＝138（万元）
（2）进口应纳消费税
每标准条卷烟确定消费税适用比例税率的价格＝（50＋50＋100×0.015）÷（1－30％）＝145（万元）
1标准箱＝250标准条
145÷（100×250）＝58（元）＞50元，适用45％税率
进口卷烟消费税组成计税价格＝（50＋50＋100×0.015）÷（1－45％）＝184.5（万元）
进口卷烟应纳消费税＝184.5×45％＋100×0.015＝84.5（万元）
本月共应纳消费税＝138＋84.5＝222.5（万元）
9．P.94计算题2题目中，题中第2行“7成新”应更正为“3成新”；题中第3行转让收入“7800万元”应更正为“5600万元”。
10．P.94计算题3题目中，题的最末尾应增加“（忽略不计相关税金）”。
11．P.95倒5行，多选题5答案应更正为“ACD”。
12．P.97计算题2答案：
土地增值额＝5600－6000×30％－1400－5600×5％×（1＋3％＋7％）－5600×0.5％
＝2064（万元）
增值额/扣除额=2064÷3536=0.58>0.5 所以适用税率是40%，5%
应交土地增值税=2064×40%－3536×5%=648.8（万元）
13．P.97计算题3答案：
甲地块：土地增值额=18000－7000－3000－（7000+3000）×20%
=18000－12000=6000（万元）
增值额/扣除额= 6000÷12000=0.5 所以适用税率是30%
甲应交土地增值税=6000×30%=1800（万元）
乙地块：土地增值额=1200－1000=200（万元）
增值额/扣除额＝200÷1000=20% 所以适用税率是30%
乙应交土地增值税=200×30%=60（万元）
所以A公司应纳土地增值税＝1800＋60＝1860（万元）
14．P.104倒1行－P.1051－2行单选题2解析删去，更正为“【解析】以房产联营投资，不担风险，只收取固定收入，应由出租方按租金收入计缴房产税；应纳房产税= [1000×（1-20%）×1.2%÷2+50×12%]=4.8+6=10.8万元”。
15．P.137计算题1题目，需要加前提“2000年接受捐赠时已按税法规定确认收入交纳所得税，2001年出售时已确认损失。”另外，企业已经取消了住房基金和住房周转金制度，所以第（6）应改为“公司缴纳纳税人负担的住房公积金20万元；税前利润中不包括从国外分支机构分回的利润。”
P.145计算题1答案：
（1）规定调增纳税所得额＝100＋80＝180（万元）
（2）业务招待费扣除限额＝（3500＋20）×3％＋3＝13.56（万元）
调增业务招待费＝16－13.56＝2.44（万元）
调增住房公积金＝20－10＝10（万元）
调增在建工程收入＝10万元
所以该公司当年境内收入应缴的企业所得税
＝（500＋180＋2.44＋10＋10）×33％
＝702.44×33％＝231.81（万元）
（3）分支机构抵扣限额＝[60÷（1－40％）]÷[60÷（1－40％）＋702.44]×[60÷（1－40％）＋702.44]×33％＝33＜40
所以，当年从境外取得的收益不需补税。
16．P.137计算题2题目中，应加上前提“借款（非金融机构）期限为1年”。
P.145计算题2答案：
广告费用抵扣限额＝100000×25％＝25000（万元）
调增3000万元
业务招待费抵扣限额＝100000×3‰+3=303（万元）
调增＝600－303＝297（万元）
新产品开发增＝1000÷1000＝100％＞10％
调减1000万元
借款利息调增＝500－500÷10％×6％＝200（万元）
应纳税所得额＝100000－48000－2600＋1000－700－30000－4000－1000－800＋400－40－340＋340÷（1－15％）＋3000＋297＋200－1000＋30＝16847（万元）
该企业2005年度应缴的企业所得税
＝16847×33％－340÷（1－15％）＝5499.51（万元）
17．P.138计算题5题目中，应加上前提“坏账准备期初余额为0”。
P.147计算题5答案：
（1）①投资应视为按公允价值销售和投资两项经济业务。
所以，应视为应纳税收入＝540＋1053－153＋[（204×1）÷（1－15％）]
＝1680（万元）
可扣除＝480＋600＝1080（万元）
②应确认收入1500万元，可扣除100万元。
③扣除广告费限额＝（24000＋1500＋540＋900）×2％＝538.8（万元）
扣除业务招待费限额＝（24000＋1500＋540＋900）×3‰＋3＝83.82（万元）
扣除业务宣传费限额＝（24000＋1500＋540＋900）×5‰＝134.7（万元）
所以调增＝600＋120＋141－538.8－83.82－134.7＝103.68（万元）
④可扣工资为2880万元
调增＝3600－2880＝720（万元）
⑤可扣除坏账＝（7200－1200）×5‰＝30（万元）
应收票据不得计提坏账。
调增＝50－30＝20（万元）
⑥调增＝75＋105＝180（万元）
⑦应确认收入120万元
应确认成本36万元
因为30万元以下的部分不交所得税，对外技术转让免征营业税，所以调减30万元。
（2）法定应纳税收入总额＝24000＋1680＋1500－150＋120＝27150（万元）
（3）可扣除捐赠限额
＝[24000＋1680＋1500－（21420－801＋1200＋1080）]×10％
＝4281×10%=428.1(万元)
所以可扣除的捐赠为428.1万元
应纳税所得额＝4281＋103.68＋720＋20＋180－30－428.1＝4846.58（万元）
（4）本年应纳所得税额＝4846.58×33％－[204÷（1－15％）]×15％
＝1563.37（万元）
18．P.159计算题1答案：
（1）按季预缴每季预缴税额＝2800÷4×33％＝231（万元）
全年已缴税款＝231×4＝924（万元）
（2）总机构的应纳税所得额
＝5400－2500－180－140－70＋420－250＋480－180＋8＋12
＝3000（万元）
境内外应纳税所得额＝3000＋（60＋10）×8.5＝3595（万元）
境外投资收益扣除限额＝（60＋10）×8.5×[（3595×33％）÷3595]
=196.35＞85
所以，企业汇算时应补缴＝3595×33％－85－924＝177.35（万元）
19．P.155计算题2题目，应补充前提“地方所得税不享受减半优惠，按3％计征”。
P.160计算题2答案：
由于该投资期10年以上的生产性外商投资企业，二免三减半。
（1）1997年免税，1999年减半15％
（2）退税＝600÷[1－（15％＋3％）]×15％×40％＝43.9（万元）
20．P.155计算题3题目中，应增加前提“管理费用不包括销售税金及附加”。
P.160计算题3答案：
应纳税所得额
＝5000－3500－600＋40＋100－1000×5％－20＋20＋12＋48＋20－80
＝990（万元）
交际应酬费扣除限额＝5000×3‰＋3＝18（万元）
投资方税率与该外商投资企业税率相同，所以不需要调整。
应纳企业所得税＝990×30％＝297（万元）
应纳地方所得税＝990×3％＝29.7（万元）
21．P.155计算题4题目总，应加前提“将分得的2001年的税后利润再投资，地方所得税率为3％”。
P.160计算题4答案：
（1）应补缴＝2000÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×60％＝100.56（万元）
（2）应纳税所得额
＝4000＋10＋20＋40＋80－[80×（1－10％）]÷10×8÷12＋60×17％×2－50
＝4115.6（万元）
2003年境外扣除所得额限额＝[380×（4115.6＋380）×35％]÷（4115.6＋380）
＝125.4＞80
所以境外可全额扣除。
应纳所得税＝4115.6×15％＋125.4－80＝662.74＜720
所以国产设备不得再抵扣。
所以实际应纳企业所得税为662.74万元。
22．P.161计算题5答案：
一免二减半。
2001年减半，7.5％。
应纳营业税＝200×5％＋500×5％＋80×3％＋150×20％＝67.4（万元）
交际应酬费扣除限额＝500×10‰＋（200＋500＋80＋150－500）×5‰
＝7.15（万元）
应纳税所得额＝200＋500＋80＋150－540－360＋22.15－7.15＋10＋150×10％－20＋150－120＋25＋10＋30－67.4
＝77.6（万元）
应缴企业所得税＝77.6×7.5％＝5.82（万元）
23．P.175计算题1题目中，“（4）在国讲学取得收入30000元，在国从事书画展卖取得收入70000元……”应改为“（4）在A国讲学取得收入30000元，在B国从事书画展卖取得收入70000元……”。
24．P.175计算题2题目中，“（4）……转让时支付有关费用300元”应改为“（4）……转让时支付有关税费300元”。
P.181计算题2答案：
（1）6月份应纳税额＝（48000＋1000－800）×30％－3375＝11085（元）
12月份应纳税额＝（50000＋1000－800）×30％－3375＝11685（元）
其他月应纳税额＝（1000－800）×5％＝10（元）
全年应纳税额＝10×10＋11085＋11685＝22870（元）
（2）5月份应纳税额＝（5000－5000×20％－800）×20％＝640（元）
6月份应纳税额＝（5000－5000×20％－700）×20％＝660（元）
其他月应纳税额＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）
全年应纳税额＝800×10＋640＋660＝9300（元）