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第六章 审计证据与审计工作底稿
发布时间：2006/11/29 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第六章 审计证据与审计工作底稿
一、审计证据的充分性和适当性
1、概念：
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量；
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
2、 审计证据的充分性与适当性密切相关（背）
注册会计师所需获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响；
错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少，但仅仅获取更多的审计证据可能难以弥补其质量上的缺陷。
3、在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；比如：监盘存货只为存货的存在认定提供审计证据，不能证明存货资产的权利和义务、计价和分摊认定
（2）针对同一项认定可以获取不同来源或不同性质的审计证据；
（3）与某项认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
4．审计证据的可靠性受到其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：
（1）从外部独立的来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；
（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；
（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；
（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；
（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
5．审计证据的评价
如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据能够相互印证，则与该项认定相关的审计证据具有更强的说服力。
如果从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加审计程序予以解决。
6．成本与效益原则（背）
注册会计师应当考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。
7．注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：
（1）检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行检查。
检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
（2）检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行检查
检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
（3）观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且可能影响对相关人员从事活动或执行程序的真实情况的了解。
（4）询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师可以根据询问结果考虑修改审计程序或追加审计程序。
询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。
（5）函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。
（6）重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数字准确性进行核对。
（7）重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。
（8）分析程序是指注册会计师通过研究财务数据之间、非财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。
二、审计工作底稿的复核（教材P102）
1．何为审计工作底稿的三级复核制度？（背）
2、怎样进行三级复核？（背）
3、审计工作底稿复核的基本要求？（背）
4、审计工作底稿复核要点有哪些？