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第七章 审计计划、重要性及审计风险
发布时间：2006/11/29 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第七章 审计计划、重要性及审计风险
一、审计风险的基本概念和基本观点
1．审计风险，是指会计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（背）
2．重大错报风险，是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性。（背）
3．检查风险，是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现的可能性。（背）
4．注册会计师对重大错报的审计责任
（1）注册会计师应当关注会计报表的重大错报，但没有责任发现对会计报表整体不产生重大影响的错报；
（2）注册会计师应当考虑已识别但未更正的错报单独或累计是否对会计报表整体产生重大影响；
（3）重要性与审计风险相关，注册会计师应当合理确定可接受的重要性水平。
二、审计风险模型分析
1．审计风险= 重大错报风险×检查风险
审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。（背）
2．两个层次重大错报风险
（1）会计报表层次
会计报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与会计报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。
（2）认定层次
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
3．检查风险（背）
（1）检查风险取决于审计程序设计和执行的有效性；
（2）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平。
三、风险评估程序
1、了解被审计单位及其环境的方法
（1）询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；
（2）分析程序；
（3）观察和检查。
2．了解被审计单位及其环境的内容（背）
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：
（1）行业状况、监管环境以及其他外部因素；
（2）被审计单位的性质；
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；
（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；
（6）内部控制。
四、内部控制的局限性（背）
1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；
2、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理当局凌驾于内部控制之上而被规避。
3、小企业拥有的雇员通常较少，限制了其职责分离的程度，业主（经理）凌驾内部控制可能性很大，注册会计师应当考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制。
五、了解和评价控制环境（固有风险）
1．了解控制环境
控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理当局和管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。
2．控制环境本身并不能防止、或发现并纠正各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
3．在小企业，注册会计师可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，应当重点了解管理当局对内部控制设计的态度、认识和措施。
六、评估重大错报风险
1．注册会计师应当识别和评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险
2．评估会计报表层次的重大错报风险
会计报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境
3．评估认定层次的重大错报风险
控制旨在防止、发现并纠正特定认定发生重大错报的风险，控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止、或发现并纠正认定错报的效果越小。
七、对风险评估的修正
注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着审计过程中对审计证据的不断获取而相应变化；
如果通过实施进一步审计程序所获取的审计证据与初始评估所获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。
八、审计计划
1、注册会计师用7种方法去了解6种被审计单位的基本情况。
2、执行分析性复核程序
（1）在会计报表审计过程中，分析性复核的三种用途（背）
①在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围；
②在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；
③在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。
（2）在审计计划阶段，运用分析性复核程序的6个步骤
①确定将要执行的计算及比较；
②估计期望值；
③执行计算及比较；
④分析数据及确认重大差异；
⑤调查重大的非预期差异；
⑥确定对审计计划的影响；
（3）注册会计师对分析性复核结果的依赖程度取决于以下因素
①分析项目的重要性。如果分析的项目越重要，注册会计师就越不能只依赖分析性复核来形成结论。
②分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。
③分析性复核预期结果的准确性。对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析程序。
④固有风险及控制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依赖分析性复核，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平。
九、重要性
1、 对重要性概念的理解
2、注册会计师运用重要性原则的情形
2、 重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系问题
4、注册会计师在审计计划阶段应确定重要性水平
5、编制审计计划时对重要性的评估。
（1）评估的目的：确定所需审计证据的数量
（2）对重要性进行初步判断应考虑的因素
（3）注册会计师将会计报表层重要性水平分配到账户层，需要考虑的因素
6、评价审计结果时对重要性的考虑
（1）注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制审计计划时重要性水平不相同，为什么？
（2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时所确定的重要性水平，注册会计师应当怎么办？
（3）注册会计师在评价审计结果应汇总哪些错报？
（4）如果汇总的错报超过重要性水平时注册会计师应如何考虑其应实施的审计程序？
（5）如果汇总的错报接近重要性水平时，注册会计师应如何考虑其应实施的审计程序？