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债务重组与非货币性交易的综合题
发布时间：2006/11/22 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：债务重组与非货币性交易的综合题
新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为700000万元，资产负债率为70%。（已经资不抵债了，危险呀！“此诚危机存亡之秋也。”）
其中欠乙公司购货款8000万元，欠丙公司购货款2000万。该公司在2001年、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。（已经很惨了，债台高筑呀！）
北方股份有限公司（以下简称北方公司）为一家从事商贸行业的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均为北方公司的全资子公司。
关联方：北方VS甲公司；北方VS乙公司；北方VS丙公司。
2003年，新东方公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易。
假定以下与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年3月31日完成。
看到没有，债务重组日均为2003年3月31日。
新东方公司取得甲公司的股权后，按照甲公司的章程规定，于4月1日向甲公司董事长派出董事，参与甲公司财务和经营政策的制定。（具有重大影响了，可以实施控制，要采用权益法核算）
至2003年底，新东方公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。（没有关联交易方的问题）
不考虑交易过程中的相关税费。
甲公司取得乙公司股权后，对乙公司不具有重大影响。（哈哈，成本法，比较简单的来了，就它可以赚点儿分分）
相关资料：
① 甲公司
2003年1月1日 所有者权益：25000万元
1~3月 净利润：1000万元
4~12月 净利润：4000万元
除实现净利润外，甲公司2003年所有者权益未发生其他增减变动。
要做的事：确认投资成本和股权投资差额。
借方有股权投资差额就会有摊销的问题。
② 乙公司
2003年1月1日 所有者权益：20000万元
1~3月 净利润：800万元
4~12月 净利润：3000万元
乙公司于2003年4月20日向投资者宣告分配2002年度现金股利500万元，并于2003年5月20日向投资者支付。除实现净利润和分配现金股利外，乙公司2003年所有者权益未发生其他增减变动。
为什么要告诉实现的净利润呢，要区别垫付收益和持有收益。2002年度的现金股利是冲减投资成本，计入“应收股利”，没有冲减成本或是转为投资收益等问题。
眼睛向下看，问题一个一个地出来了。不要太紧张，不要太激动……把嘴角边的口水擦干净。
（1）1月1日，与北方公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司拥有的甲公司30%的股权和乙公司10%的股权。新东方公司200亩土地使用权的账面价值为5000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为8000万元，累计折旧为2000万元，已提减值准备200万元，公允价值为4000万元。北方公司拥有甲公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为8000万元；拥有乙公司10%的股权的账面价值及其公允价值为2000万元。北方公司另需向新东方公司支付补价2000万元。
要求：计算确定新东方公司自北方公司换入的甲公司30%的股权和乙公司10%的股权的入账价值。
2000/（8000+4000）=16.67%
由于涉及到的货币交易小于整个交易金额的25%，这个事项是属于非货币性交易。比较简单吧。一个一个算吧：
（1） 换出资产账面价值=5000+（8000-2000-200）=10800万元
（2） 换出资产公允价值=8000+4000=12000万元
（3） 应确认的损益=（12000-10800-0）/12000*2000=200万元
涉及多项资产的，按换入资产公允价值的比例确认入账价值
长期股权投资——甲公司的入账价值：（10800-2000+200）*8000/（8000+2000）=7200（万公）
长期股权投资——乙公司的入账价值：（10800-2000+200）*2000/（8000+2000）=1800（万元）
编制新东方公司以土地使用权和办公楼自北方公司换入甲公司和乙公司股权的相关会计分录。
借：固定资产清理 5800
累计折旧 2000
固定资产减值准备 200
贷：固定资产 8000
2003年3月止，A公司的所有者权益：25000+1000=26000万元
新东方公司换入30%股权，享有额：26000*30%=7800万元
股权投资差额：7200-7800=-600万元，贷方数，应计入资本公积。
借：长期股权投资——甲公司（投资成本） 7800
——乙公司 1800
贷：资本公积——股权投资准备 600
无形资产 5000
固定资产清理 5800
营业外收入 200
借：长期股权投资——甲公司（损益调整） 1200
贷：投资收益 1200
借：应收股利 50
贷：长期股权投资——乙公司 50
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
（2）2月1日，新东方公司就其欠乙公司的8000万元债务，与乙公司达成债务重组协议。协议规定：乙公司首先豁免新东方公司债务2000万元，然后新东方公司以市区另外一块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。新东方公司该土地使用权的账面价值为4000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。
这个是债务重组，嗯嗯，看来新东方公司的土地所有权还真是多哩。百足之虫，死而不僵。
借：应付账款——乙公司 8000
贷：无形资产 4000
资本公积 4000
（3）2月15日，新东方公司就其欠丙公司的2000万元债务，与丙公司达成债务重组协议。协议规定，新东方公司以其某项固定资产偿还该项债务。新东方公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2000万元。
还是债务重组。
借：固定资产清理 2200
累计折旧 3000
固定资产减值准备 800
贷：固定资产 6000
借：应付账款——丙公司 2000
营业外支出 200
贷：固定资产清理 2200
（4）3月1日，新东方公司与丙公司达成一项资产置换协议。新东方公司为建立一个大型物流仓储中心，以其一台大型设备与丙公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换。新东方公司用于置换的设备的原价为4000万元，已经计提折旧200万元，已经计提减值准备为120万元，其公允价值为3200万元。丙公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3000万元。丙公司另需向新东方公司支付补价200万元。
非货币性交易又来了，这么倒来倒去两下，头已经开始晕了。
大家考试的时候带几颗速效救心丸，顶住啊！！！
换出资产账面价值：4000-200-120=3680万元
换出资产公允价值：3200万元
收到补价：200万元
确认的损益：（3200-3680-0）/3200*200=-30万元
我为什么两次都在确认的损益后面加上零，是因为不要忘了，还有税费需要考虑，只不过题目一开始就告诉了，不考虑相关税费的影响。
借：固定资产清理 3680
累计折旧 200
固定资产减值准备 120
贷：固定资产 4000
借：无形资产 3450
银行存款 200
营业外支出 30
贷：固定资产清理 3680
新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为700000万元，资产负债率为70%。（已经资不抵债了，危险呀！“此诚危机存亡之秋也。”）
其中欠乙公司购货款8000万元，欠丙公司购货款2000万。该公司在2001年、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。（已经很惨了，债台高筑呀！）
北方股份有限公司（以下简称北方公司）为一家从事商贸行业的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均为北方公司的全资子公司。
关联方：北方VS甲公司；北方VS乙公司；北方VS丙公司。
2003年，新东方公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易。
假定以下与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年3月31日完成。
看到没有，债务重组日均为2003年3月31日。
新东方公司取得甲公司的股权后，按照甲公司的章程规定，于4月1日向甲公司董事长派出董事，参与甲公司财务和经营政策的制定。（具有重大影响了，可以实施控制，要采用权益法核算）
至2003年底，新东方公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。（没有关联交易方的问题）
不考虑交易过程中的相关税费。
甲公司取得乙公司股权后，对乙公司不具有重大影响。（哈哈，成本法，比较简单的来了，就它可以赚点儿分分）
相关资料：
① 甲公司
2003年1月1日 所有者权益：25000万元
1~3月 净利润：1000万元
4~12月 净利润：4000万元
除实现净利润外，甲公司2003年所有者权益未发生其他增减变动。
要做的事：确认投资成本和股权投资差额。
借方有股权投资差额就会有摊销的问题。
② 乙公司
2003年1月1日 所有者权益：20000万元
1~3月 净利润：800万元
4~12月 净利润：3000万元
乙公司于2003年4月20日向投资者宣告分配2002年度现金股利500万元，并于2003年5月20日向投资者支付。除实现净利润和分配现金股利外，乙公司2003年所有者权益未发生其他增减变动。
为什么要告诉实现的净利润呢，要区别垫付收益和持有收益。2002年度的现金股利是冲减投资成本，计入“应收股利”，没有冲减成本或是转为投资收益等问题。
眼睛向下看，问题一个一个地出来了。不要太紧张，不要太激动……把嘴角边的口水擦干净。
（1）1月1日，与北方公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司拥有的甲公司30%的股权和乙公司10%的股权。新东方公司200亩土地使用权的账面价值为5000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为8000万元，累计折旧为2000万元，已提减值准备200万元，公允价值为4000万元。北方公司拥有甲公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为8000万元；拥有乙公司10%的股权的账面价值及其公允价值为2000万元。北方公司另需向新东方公司支付补价2000万元。
要求：计算确定新东方公司自北方公司换入的甲公司30%的股权和乙公司10%的股权的入账价值。
2000/（8000+4000）=16.67%
由于涉及到的货币交易小于整个交易金额的25%，这个事项是属于非货币性交易。比较简单吧。一个一个算吧：
（1） 换出资产账面价值=5000+（8000-2000-200）=10800万元
（2） 换出资产公允价值=8000+4000=12000万元
（3） 应确认的损益=（12000-10800-0）/12000*2000=200万元
涉及多项资产的，按换入资产公允价值的比例确认入账价值
长期股权投资——甲公司的入账价值：（10800-2000+200）*8000/（8000+2000）=7200（万公）
长期股权投资——乙公司的入账价值：（10800-2000+200）*2000/（8000+2000）=1800（万元）
编制新东方公司以土地使用权和办公楼自北方公司换入甲公司和乙公司股权的相关会计分录。
借：固定资产清理 5800
累计折旧 2000
固定资产减值准备 200
贷：固定资产 8000
2003年3月止，A公司的所有者权益：25000+1000=26000万元
新东方公司换入30%股权，享有额：26000*30%=7800万元
股权投资差额：7200-7800=-600万元，贷方数，应计入资本公积。
借：长期股权投资——甲公司（投资成本） 7800
——乙公司 1800
贷：资本公积——股权投资准备 600
无形资产 5000
固定资产清理 5800
营业外收入 200
借：长期股权投资——甲公司（损益调整） 1200
贷：投资收益 1200
借：应收股利 50
贷：长期股权投资——乙公司 50
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
（2）2月1日，新东方公司就其欠乙公司的8000万元债务，与乙公司达成债务重组协议。协议规定：乙公司首先豁免新东方公司债务2000万元，然后新东方公司以市区另外一块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。新东方公司该土地使用权的账面价值为4000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。
这个是债务重组，嗯嗯，看来新东方公司的土地所有权还真是多哩。百足之虫，死而不僵。
借：应付账款——乙公司 8000
贷：无形资产 4000
资本公积 4000
（3）2月15日，新东方公司就其欠丙公司的2000万元债务，与丙公司达成债务重组协议。协议规定，新东方公司以其某项固定资产偿还该项债务。新东方公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2000万元。
还是债务重组。
借：固定资产清理 2200
累计折旧 3000
固定资产减值准备 800
贷：固定资产 6000
借：应付账款——丙公司 2000
营业外支出 200
贷：固定资产清理 2200
（4）3月1日，新东方公司与丙公司达成一项资产置换协议。新东方公司为建立一个大型物流仓储中心，以其一台大型设备与丙公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换。新东方公司用于置换的设备的原价为4000万元，已经计提折旧200万元，已经计提减值准备为120万元，其公允价值为3200万元。丙公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3000万元。丙公司另需向新东方公司支付补价200万元。
非货币性交易又来了，这么倒来倒去两下，头已经开始晕了。
大家考试的时候带几颗速效救心丸，顶住啊！！！
换出资产账面价值：4000-200-120=3680万元
换出资产公允价值：3200万元
收到补价：200万元
确认的损益：（3200-3680-0）/3200*200=-30万元
我为什么两次都在确认的损益后面加上零，是因为不要忘了，还有税费需要考虑，只不过题目一开始就告诉了，不考虑相关税费的影响。
借：固定资产清理 3680
累计折旧 200
固定资产减值准备 120
贷：固定资产 4000
借：无形资产 3450
银行存款 200
营业外支出 30
贷：固定资产清理 3680