第十章 销售与收款循环审计

第十章  销售与收款循环审计

 

一、了解主要业务活动→评价控制程序的缺陷→识别认定层次的重大错报风险

（风险评估程序，教材P176-178）

（1）接受顾客订单：

接受顾客订单后，对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等。审批了销售订单后销售单管理部门编制销售单。销售单是证明销售交易发生的有效凭据。

（2）信用管理部门进行信用批准：

目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责，信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。

（3）仓库部门按批准的销售单供货：目的是为防止仓库未经授权的情况下擅自发货。

（4）装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物：装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。

（5）财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）

（6）记录销售

（7）办理和记录现金、银行存款收入

（8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让

（9）注销坏账

（10）提取坏账准备

 

二、销货与收款循环业务的内部控制规范（教材P181，重点掌握）

三、与收款业务相关的内部控制内容（教材P186，重点掌握）

四、登记入账的销货业务的真实性测试（教材P183-184，重点掌握）

五、已发生的销货业务均已登记入账的完整性测试（教材P184，重点掌握）

 

六、主营业务收入审计

1、主营业务收入的分析性复核（教材P188，重点掌握）

2、主营业务收入的确认（重新确认与计量）

3、主营业务收入的截止测试（教材P188，重点掌握）

（1）目的：对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。

（2）三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期

（3）审查关键：检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键

（4）三条线路：

一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止高估主营业务收入。

二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止低估主营业务收入。

三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止低估主营业务收入。

 

七、应收账款审计（教材P202，重点掌握）

1.函证应收账款

（1）函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，通过函证，就可以较有力地证明债权人的存在和被审计单位的可靠性。

（2）函证的范围和对象

函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：

第一，应收账款在全部资产中的重要性；

第二，被审计单位内部控制的强弱；

第三，以前年度的函证结果；

第四，函证方式的选择。若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；若执行否定式函证，则要相应增加函证量。

（3）函证的方式

采用肯定式函证的情形：个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。

采用否定式函证的情形：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映。

（4）函证时间的选择：最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。

（5）函证的控制

注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。

第一，对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因；

第二，对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三封询证函；

第三，若得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性。

（6）函证结果差异的分析（教材P194表10-5）

收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。产生差异的原因主要有：

第一，购销双方记录的时间不同；

第二，一方或双方记账错误；

第三，被审计单位的舞弊行为。

（7）对函证结果的总结和评价

第一，重新考虑过去对内部控制评价和控制测试结果是否恰当，分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当；

第二，若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的；

第三，如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。

 

2、审查未函证的应收账款：对未函证的应收账款注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性。即执行函证的替代审计程序。

 

3、应收账款的重分类调整

（1）“应收账款”和“预收账款”；

（2）“应付账款”和“预付账款”；

（3）“一年内到期的长期债权投资”和“长期债权投资”

（4）“一年内到期的长期负债”和“长期借款”、“应付债券”