热点排行
考试聚焦
首页 >> 就业信息 >>
审计笔记
发布时间：2006/11/13 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：审计笔记
第一章 注册会计师审计概论
1、 十六世纪，两权分离，产生了审计（产生于意大利）。注册会计师审计的发展，依次经历了详细审计、资产负债表审计、会计报表审计、审计国际化四个阶段。
2、 审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。
独立审计，是指注册会计师依法按受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。
会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托,按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审计意见。
3、 审计的一般目的
（1） 审计的一般目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表（三大报表及附注）进行审计并发表审计意见。
（2） 注册会计师审计意见通常包括对会计报表的合法性、公允性发表审计意见。
①合法性。合法性是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。
【相关链接】第十五章第一节：“不合法”则是指审计差异，即审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致。
②公允性。公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（不公允的典型表现：夸大业绩和资产，隐瞒亏损和债务。）（关健词：所有、重大、公允）
③注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策（注意：会计报表的可靠程度应由被审计单位管理当局保证）。
【相关链接】第十五章第三节：公允的4点标志：①会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况；②影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；③会计报表中所发映的信息已经得到合理的分类和汇总；④按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。
例：无保留审计报告意见段：
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定（合法性），在所有重大方面公允地反映了贵公司××年12月31日的财务状况和该年度的经营成果及现金流量（公允性）。
4、 审计的特殊目的
审计的特殊目的是注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计并发表审计意见。这些特殊目的的审计意见一般也包括合法性和公允性，只不过审计意见所表述的对象有所差异。其业务包括：
①对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；
②对会计报表的组成部分（含特定项目、特定账户、特定账户的特定内容）进行审计；
③对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；
④对简要会计报表进行审计。
【相关链接】第十五章第七节：特殊目的的审计是指注册会计师对被审计单位年度会计报表以外的其他特定事项进行审计，并发表审计意见。
5、 审计的对象
审计的对象是指被审计单位的财务收支有与其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。包括两方面的内容：
①被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；
②被审计单位的会计资料及其相关资料。
6、 注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理审计、会计咨询等业务。
7、 政府审计、内部审计与注册会计师审计，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。就独立性而言：
①政府审计与被审计单位独立，不与委托者独立（单向独立）；
②内部审计与被审计单位与委托者均不相互独立（独立性较弱）；
③注册会计师审计则体现了双向独立——既独立于委托人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。
8、 注册会计师审计与政府审计的关系
区 别 注册会计师审计 政府审计
审计目标不同 对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计 对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计
审计标准不同 依据《中华人民共和国注册会计法》和独立审计准则进行的审计 依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计
经费或收入来源不同 来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定 经费列入财政预算，由本级人民政府予以保证
两者的取证权限不同 获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助，提供证明材料
对发现问题的处理方式不同 对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。 审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违规行为，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见
联 系 均是外部审计，都具有较强的独立性。
9、 注册会计师审计与内部审计的关系
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
区 别 注册会计师审计 内部审计
审计目标不同 主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计 主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行审计
独立性不同 为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强 为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱
接受审计的自愿程度不同 委托人可自由选择会计师事务所 单位内部组织必须接受内部审计人员的监督
遵循的审计标准不同 独立审计准则 内部审计准则
审计时间不同 通常是定期审计，每年审计一次 采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活
联 系 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。 这是因为：第一，内审是内控的重要组成部分；第二，内审和外审在工作上具有一致性；第三，利用内审工作成果可提高工作效率，节约审计费用。
【相关链接】1、第八章第二节：注册会计师利用内部审计的工作成果时应考虑的因素：①内部审计人员的独立性；②内部审计人员的经验和能力；③内部审计程序的性质、时间和范围；④内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性；⑤管理当局对内部审计工作的重视程度。
【相关链接】2、第八章第三节：具体地说注册会计师在进行控制测试时如何利用内部审计工作？①同内部审计人员协调审计工作；②直接支持。
第二章 注册会计师管理
1、 注册者如果有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：（口诀：不为、刑5、罚2、吊5）
①不具有完全民事行为能力的；
②因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；
③因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；
④受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的。
2、 已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下情形之一的，准予注册的注册会计师协会将撤销其注册，收回注册会计师证书：
①完全丧失民事行为能力的；
②受刑事处罚的；
③因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；（注意：撤销注册再去申请的，需满5年）
④自行停止执行注册会计师业务满1年。
3、所谓鉴证服务，就是注册会计师通过评价某一对象在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对象的信息的可信性。
注册会计师审计、验资、盈利预测审核、内部控制审核都属于鉴证服务。
4、我国注册会计师的业务范围——依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。
（1）审计业务
①审查会计报表，出具审计报告（一般目的的审计业务）
②验证企业资本，出具验资报告
③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告
④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（特殊目的的审计业务）
（2）会计咨询和会计服务业务
是非法定业务，属于服务性质，所有具备条件的中介机构或个人都能够从事。包括：
①代理记账；②代为编制会计报表；③对会计政策的选择和运用提供建议；④税务代理；担任常年会计顾问等。
5、我国目前规定会计师事务所可以由注册会计师合伙设立，也可以是负有限责任的法人，但不准个人设立独资会计师事务所。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。法人1）不少于30万元的注册资本；2）有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师；3）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。
6、中国注册会计师协会的会员有三类：个人会员、团体会员和名誉会员。不在会计师事务所专职工作的个人会员称为非执业会员。中国注册会计师协会为行业自律组织。
7、根据《注册会计师法》规定，申请成为执业注册会计师的申请人，应参加注册会计师考试全科成绩合格，并从事审计业务两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。符合法律规定条件的申请人应当准予注册，并报财政部备案。
8、设立会计师事务所由财政部或省级财政部门审批，报财政部备案。会计师事务所按属地原则由所在地财政部门负责日常管理。
第一章 注册会计师审计概论
1、 十六世纪，两权分离，产生了审计（产生于意大利）。注册会计师审计的发展，依次经历了详细审计、资产负债表审计、会计报表审计、审计国际化四个阶段。
2、 审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。
独立审计，是指注册会计师依法按受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。
会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托,按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审计意见。
3、 审计的一般目的
（1） 审计的一般目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表（三大报表及附注）进行审计并发表审计意见。
（2） 注册会计师审计意见通常包括对会计报表的合法性、公允性发表审计意见。
①合法性。合法性是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。
【相关链接】第十五章第一节：“不合法”则是指审计差异，即审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致。
②公允性。公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（不公允的典型表现：夸大业绩和资产，隐瞒亏损和债务。）（关健词：所有、重大、公允）
③注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策（注意：会计报表的可靠程度应由被审计单位管理当局保证）。
【相关链接】第十五章第三节：公允的4点标志：①会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况；②影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；③会计报表中所发映的信息已经得到合理的分类和汇总；④按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。
例：无保留审计报告意见段：
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定（合法性），在所有重大方面公允地反映了贵公司××年12月31日的财务状况和该年度的经营成果及现金流量（公允性）。
4、 审计的特殊目的
审计的特殊目的是注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计并发表审计意见。这些特殊目的的审计意见一般也包括合法性和公允性，只不过审计意见所表述的对象有所差异。其业务包括：
①对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；
②对会计报表的组成部分（含特定项目、特定账户、特定账户的特定内容）进行审计；
③对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；
④对简要会计报表进行审计。
【相关链接】第十五章第七节：特殊目的的审计是指注册会计师对被审计单位年度会计报表以外的其他特定事项进行审计，并发表审计意见。
5、 审计的对象
审计的对象是指被审计单位的财务收支有与其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。包括两方面的内容：
①被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；
②被审计单位的会计资料及其相关资料。
6、 注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理审计、会计咨询等业务。
7、 政府审计、内部审计与注册会计师审计，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。就独立性而言：
①政府审计与被审计单位独立，不与委托者独立（单向独立）；
②内部审计与被审计单位与委托者均不相互独立（独立性较弱）；
③注册会计师审计则体现了双向独立——既独立于委托人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。
8、 注册会计师审计与政府审计的关系
区 别 注册会计师审计 政府审计
审计目标不同 对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计 对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计
审计标准不同 依据《中华人民共和国注册会计法》和独立审计准则进行的审计 依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计
经费或收入来源不同 来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定 经费列入财政预算，由本级人民政府予以保证
两者的取证权限不同 获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助，提供证明材料
对发现问题的处理方式不同 对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。 审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违规行为，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见
联 系 均是外部审计，都具有较强的独立性。
9、 注册会计师审计与内部审计的关系
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
区 别 注册会计师审计 内部审计
审计目标不同 主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计 主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行审计
独立性不同 为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强 为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱
接受审计的自愿程度不同 委托人可自由选择会计师事务所 单位内部组织必须接受内部审计人员的监督
遵循的审计标准不同 独立审计准则 内部审计准则
审计时间不同 通常是定期审计，每年审计一次 采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活
联 系 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。 这是因为：第一，内审是内控的重要组成部分；第二，内审和外审在工作上具有一致性；第三，利用内审工作成果可提高工作效率，节约审计费用。
【相关链接】1、第八章第二节：注册会计师利用内部审计的工作成果时应考虑的因素：①内部审计人员的独立性；②内部审计人员的经验和能力；③内部审计程序的性质、时间和范围；④内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性；⑤管理当局对内部审计工作的重视程度。
【相关链接】2、第八章第三节：具体地说注册会计师在进行控制测试时如何利用内部审计工作？①同内部审计人员协调审计工作；②直接支持。
第二章 注册会计师管理
1、 注册者如果有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：（口诀：不为、刑5、罚2、吊5）
①不具有完全民事行为能力的；
②因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；
③因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；
④受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的。
2、 已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下情形之一的，准予注册的注册会计师协会将撤销其注册，收回注册会计师证书：
①完全丧失民事行为能力的；
②受刑事处罚的；
③因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；（注意：撤销注册再去申请的，需满5年）
④自行停止执行注册会计师业务满1年。
3、所谓鉴证服务，就是注册会计师通过评价某一对象在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对象的信息的可信性。
注册会计师审计、验资、盈利预测审核、内部控制审核都属于鉴证服务。
4、我国注册会计师的业务范围——依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。
（1）审计业务
①审查会计报表，出具审计报告（一般目的的审计业务）
②验证企业资本，出具验资报告
③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告
④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（特殊目的的审计业务）
（2）会计咨询和会计服务业务
是非法定业务，属于服务性质，所有具备条件的中介机构或个人都能够从事。包括：
①代理记账；②代为编制会计报表；③对会计政策的选择和运用提供建议；④税务代理；担任常年会计顾问等。
5、我国目前规定会计师事务所可以由注册会计师合伙设立，也可以是负有限责任的法人，但不准个人设立独资会计师事务所。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。法人1）不少于30万元的注册资本；2）有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师；3）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。
6、中国注册会计师协会的会员有三类：个人会员、团体会员和名誉会员。不在会计师事务所专职工作的个人会员称为非执业会员。中国注册会计师协会为行业自律组织。
7、根据《注册会计师法》规定，申请成为执业注册会计师的申请人，应参加注册会计师考试全科成绩合格，并从事审计业务两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。符合法律规定条件的申请人应当准予注册，并报财政部备案。
8、设立会计师事务所由财政部或省级财政部门审批，报财政部备案。会计师事务所按属地原则由所在地财政部门负责日常管理。