〈妙法突破会计难点系列〉之合并会计报表Ⅱ

〈妙法突破会计难点系列〉之合并会计报表Ⅱ 

与投资有关的三笔抵消分录 
一、资产负债表项目的抵消 
借：实收资本   
    资本公积    
    盈余公积    
    未分配利润  
    合并价差   ------形成的股权投资差额－已计提的 
贷：长期股权投资-------如果计算它很麻烦，可以先计算合并价差，然后倒挤。 
    少数股东权益 
解释：1、里面的“长期股权投资”是根据下面的公式做的： 
长期股权投资账面价值=被投资单位所有者权益*持股比例（A）+股权投资差额借差余额(这里要么没有但绝对不可能出现贷差)(存在减值情况下，应该怎么做还没有考虑，我想一般不会涉及，不再深究) 
2、里面的“少数股东权益”是根据下面的公式做的： 
少数股东权益=被投资单位所有者权益*(1-A)       （因为是少数） 
3、1和2联立得出：“长期股权投资”+“少数股东权益”=被投资单位所有者权益+股权投资差额借差余额 
4、又因为里面的  被投资单位所有者权益=实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润 
所以有上面的分析可知：合并价差=股权投资差额借差余额，合并价差一定在借方 

二、利润分配表项目的抵消（这是最难最容易出错的分录） 
大家必须知道利润分配表的平衡公式： 
（利润分配来源）期初未分配利润+净利润+其它转入=提取盈余公积+应付利润+未分配利润（去向） 
注意： 
1、其中的净利润可分为：投资收益+少数股东权益 
2、“应付利润”是报表中的项目，是利润分配表中的“应付利润”。不是“负债表”中的“应付股利”。 
利润分配表的抵消分录就是由此而来： 
   借：投资收益 -------借：长期股权投资——损益调整 
                         贷：投资损益  根据这笔分录母公司做多少，投资收益为多少,不会涉及股权投资差额地摊销中的投资收益 
       少数股东收益 
       年初未分配利润 
贷：提取盈余公积 
    应付利润------注意：教材p405（八），（这里需要大家继续理解，是重点） 
    未分配利润 
“应付利润”是关键（今年的重点）：注意应付利润结合405页（八）(这里存在争议,按这里处理。 
如果：2003年2月10日开股东大会分配2002年的利润，提取盈余公积100万，分配现金股利50万，2003年的净利润800万，2004年2月1日召开董事会，分配2003年净利润，提取盈余公积80万，分配现金股利60万， 
子公司： 
期初未分配利润 + 净利润  =提取盈余公积 +      提取应付利润     + 未分配利润 
                  800万         80万        50万（注意：不是60）    
   假如，03年5月10日，股东大会决定提取应付利润80万，则提取的应付利润为80万（摘自张筱冰讲义） 

三、盈余公积的恢复 

借：年初为分配利润---------以前年度 
  贷：盈余公积 
借：提取盈余公积-----------本年度 
  贷：盈余公积 
注意：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第1笔抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。 
同样要注意，提取盈余公积不能写成“利润分配—提取盈余公积”，因为抵销分录必须用报表项目，而不能用会计科目