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《审计》课堂模拟题（1）
发布时间：2006/11/9 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：《审计》课堂模拟题（1）
一、单项选择题（本题型共4大题，12个小题，每小题1分，共12分。每题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）
㈠对Ｘ公司2005年度会计报表实施审计程序后，注册会计师刘骞确认Ｘ公司对应收账款少提坏账准备1881712元，对办公大楼多提累计折旧125000元， 因一笔关联方交易而高估主营业务收入5000000元（相关业务的主营业务成本为9000000元正确无误）。除此之外，不存在其他影响利润的调整事项。已知Ｘ公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为33％。刘骞正在填制利润表及利润分
配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。
项目 审计前金额 调整金额借方 调整金额贷方 审定金额
四、利润总额
减：所得税 11743283.58
3743283.58
五、净利润 8000000.00 6881712.00 704714.96 1823002.96
1.刘骞应在“利润总额”项目的“调整金额借方”栏中应填列（ ）元。
Ａ. 6881712
Ｂ. 1881712＋5000000－9000000
Ｃ. 1881712＋5000000－125000
Ｄ. 1881712
2.根据资料，刘骞对所得税项目应作以下（ ）审计调整并填列在调整金额栏。
Ａ. 调减所得税（6881712－125000）×33％元
Ｂ. 调减所得税（1881712－125000）×33％元
Ｃ. 调减所得税（11743283.58－4986571.58）×33％元
Ｄ. 所得税项目的审定金额为4986571.58×33％元
3.注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是（ ）。
Ａ. 应在调整金额借方栏中填列6881712元
Ｂ. 应在调整金额贷方栏中填列704714.96元
Ｃ. 应在审定金额栏推填列1823002.96元
Ｄ. 应在调整金额借方填列6176997.04元，在贷方填列0
㈡编制Ａ公司2005年度会计报表的审计计划时，注册会计师陈励利用以往的审计经验，先根据以往情况和被审计年度的经营状况适当估计了会计报表各要素的金额，然后以资产总额的0.5％～1％，净资产的1％，主营营业收入的0.5％～1％以及净利润的5％～10％这四个具体金额的最小值作为会计报表的重要性水平。在实施审计的过程中，项目组成员遇到下列与重要性有关的问题，请代为做出正确的专
业判断。
4.注册会计师陈励负责对会计报表的重要项目实施分析性复核，并要求助理人员计算了下列重要比率。根据各个比率上期与本期的比较，陈励应当将（ ）中的变化作为对会计报表整体有重大影响的重要变化，实施专门调查。
Ａ. 存货周转率比上年下降了2％
Ｂ. 流动资产／流动负债比上年上升了3％
Ｃ. 毛利率比上年上升了0.8％
Ｄ. 坏账准备／应收账款比去年下降了5％
5.在审计完成阶段，陈励正在按照审计准则的规定对已审报表的总体合理性进行最后的分析性复核。对于此次分析性复核中发现的下列（ ）情况，陈励必须查明
原因。
Ａ. 总资产报酬率比上年上升1％
Ｂ. 应收账款周转率比上年下降了0.7％
Ｃ. 净销售报酬率上升了5％
Ｄ. 利息赚取倍数比比上年下降了3％
6.注册会计师陈励作为项目负责人，在复核审计工作底稿时，发现Ａ公司在被审计年度内发生了下列异常交易。陈励可以不作为重点审查对象的是（ ）。
Ａ. 12月初一笔银行存款收付金额相等，企业未在账上反映
Ｂ. 10月末收到一批原材料，因验收不合格当月向供应商退货
Ｃ. 12月末销售一批产品，次月月初因不合格被客户全部退回
Ｄ. 5月初收到投资者投入的固定资产，10月份租借给投资方
㈢注册会计师郭辉负责对Ｗ公司2005年度会计报表中的应收账款项目进行实质性测试，小张和项目是郭辉的业务助理。在审计过程中发现了以下问题，请代为做出正确的专业判断。
7.在对坏账损失进行审计时，郭辉发现发现Ｗ公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。
Ａ. 某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失
Ｂ. 某债务人被撤消，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失
Ｃ. 对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失
Ｄ. 某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失
8.审查Ｗ公司应付账款项目时，助理人员小张决定针对应付账款明细账中记录的应付Ｊ公司的借方余额80万元建议Ｗ公司进行重分类调整，并按规定计提8万元坏账准备。小张针对这一情况应列示的调整分录为：
Ａ. 借：应收账款──Ｊ公司 80万元
贷：应付账款──Ｊ公司 80万元
借：管理费用──计提的坏账准备 8万元
贷：应收账款──坏账准备 8万元
Ｂ. 借：应收账款──Ｊ公司 72万元
管理费用──计提的坏账准备 8万元
贷：应付账款──Ｊ公司 80万元
Ｃ. 借：应收账款──Ｊ公司 80万元
管理费用──计提的坏账准备 8万元
贷：应付账款──Ｊ公司 80万元
应收账款──坏账准备 8万元
Ｄ. 借：应收账款──Ｊ公司 80万元
贷：应付账款──Ｊ公司 80万元
9.审查Ｗ公司会计报表的应收账款项目时，助理人员小马对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题列示了相应的审计调整分录。在此基础上，需要进一步考虑对当年利润总额的影响。
Ａ. 因有确凿证据表明对Ｔ公司的20万元应收票据收回的可能性很小，Ｗ公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。小马建议Ｗ公司按规定补提坏账准备1万元
Ｂ. Ｓ公司2002年初销售给Ｐ公司60万元商品。Ｐ公司于2005年10月份偿还了其中的40万元，Ｓ公司按账龄1年以内对尚未收取的20万元计提了2万元坏账准备，小马建议Ｓ公司按3年以上账龄计提，相应地应补提坏账准备4万元
Ｃ. Ｓ公司年末以应收Ｋ公司、余额90万元、已提坏账准备18万元的货款与Ｕ公司因转产不再使用、公允价值为72万元的一项固定资产进行交换（相关的税费由Ｕ公司承担）后，作了借记固定资90万元、贷记应收账款90万元的会计记录。小马建议Ｓ公司冲销坏账准备18万元，并列示了借记应收账款──坏账准备、贷记固定资产的调整分录
Ｄ. Ｓ公司基于Ｐ公司现金流量严重不足对2002年起应收Ｐ公司的60万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明的状况已大大缓解，小马建议Ｓ公司按3年以上账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准备余额48万元
㈣注册会计师谭君负责对Ｌ公司2005年度会计报表的存货项目实施审计。针对审计中发现的下列相关业务，请代为做出正确的专业判断。
10.Ｌ公司2005年1月1日Ａ存货结存100件，单价为50元，1月10日购进200件， 单价为60元，1月20日售出200件。Ｌ公司对期末存货采用加权平均法计价，则注册会计师能认可的本月发出存货的成本为（ ）。
Ａ. 11000元
Ｂ. 12000元
Ｃ. 10000元
Ｄ. 9000元
11.Ｌ公司2004年12月31日Ｂ产品的账面价值为10000元，预计可变现净值为9000元。2005年12月31日Ｂ产品的账面价值与上年末相同，预计可变现净值11000元。单独考虑Ｂ产品，当2005年末Ｌ公司冲减的存货跌价准备为（ ）时，注册会计师
应予认可。
Ａ. 2000元
Ｂ. 1000元
Ｃ. 9000元
Ｄ. 3000元
12.2005年12月31日，Ｌ公司库存原材料Ｃ的成本为600万元，而市场价格为510万元。假定不发生其他费用，用Ｃ材料生产的甲产品的成本为1000万元，可变现净值为1080万元。Ｌ公司持有Ｃ材料的目的是生产甲产品。如果Ｌ公司编制2005年12月31日会计报表时包含Ｃ材料的金额为（ ），注册会计师应当认可。
Ａ. 510万元
Ｂ. 1000万元
Ｃ. 600万元
Ｄ. 1080万元
二、多项选择题（本题型共4大题，11小题，每小题1分，共11分。每小题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）
㈠审查Ｅ公司2005年度会计报表时，审计项目经理罗兰决定采用风险导向审计方法。为此，项目组先对各账户的固有风险进行了评估并对内部控制进行了必要的了解和控制测试。请根据风险导向审计方法，代为做出正确的专业判断。
1.短期投资项目的经办人和相关财务人员更换频繁，短期投资业务的在建变动无人授权，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序为（ ）。
Ａ. 检查交易相关的凭证
Ｂ. 计算各笔短期投资的相关金额
Ｃ. 向股票交易所等外部机构函证
Ｄ. 分析性复核
2.Ｅ公司本期其他应收款业务发生频繁，但公司没有针对其他应收款项目设计相应的内部控制。经了解，负责其他应收款账户的相关财务人员业务素质很高，工作责任心很强，则罗兰应当采取的实质性测试程序为（ ）。
Ａ. 分析性复核与款项用途检查为主
Ｂ. 分析性复核与余额测试结合进行
Ｃ. 交易测试与检查计算结合进行
Ｄ. 检查、计算等余额测试程序为主
3.赊销业务发生频繁，但赊销审批制度健全，审批人员业务素质较高，严格执行既定的审批标准。开具销售发票及登记相关账簿的财务人员认真负责，入账及时，经常核对。则罗兰应当采取的主要实质性测试程序为（ ）。
Ａ. 计算并比较重要客户的销售额
Ｂ. 索取全部销售凭证逐一追查至销售明细账
Ｃ. 检查大额赊销业务的收入确认是否正确
Ｄ. 分析性复核、检查、计算、函证结合进行
㈡注册会计师何评是Ｌ公司2005年度会计报表中审计业务的项目经理。在审计过程中，何评发现了以下与或有事项相关的事项，请代为做出正确的专业判断。
4.Ｌ公司2004年末根据当时法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了200万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005年2月，Ｌ公司不服一审判决， 向中级人民法院提出再审要求。12月，受理此案的中级人民法院终审裁定Ｌ公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列（ ）情况下，无论将原计入预计负债的200万元贷记2005年度的营业外收入还是营业外支出，何评均应认可。
Ａ. Ｌ公司2005年度营业外收入为0
Ｂ. Ｌ公司2005年度营业外支出为0
Ｃ. Ｌ公司2005年度营业外收入为1000万元
Ｄ. Ｌ公司2005年度营业外支出为1000万元
5.假定注册会计师确定的Ｌ公司2005年度会计报表层次重要性水平为100万元，对于Ｌ公司2005年度发生的下列事项，如果Ｌ公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。
Ａ. 由于应收账款项目中有300万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大
Ｂ. Ｌ公司2005年10月份发生火灾，损失严重。 Ｌ公司估计的损失金额为200万元，但保险公司估计的损失金额为190万元，双方无法协商一致
Ｃ. 2006年2月起，Ｌ公司持有Ｚ公司价值1000万元的股票市价下跌， 虽然Ｌ公司做出了迅速反应，与下跌当天即予抛售，但仍然损失了300万元。 如在外勤结束日2月20日抛售，损失的金额可能达到800万元
Ｄ. Ｌ公司于2005年10起诉Ｈ公司违反了合作协议，要求其赔偿150万元， 法院将于2006年5月宣布裁决结果
6.针对Ｌ公司的下列或有事项，Ａ注册会计师应提出审计调整建议的有（ ）。
Ａ. 基于合理的判断，Ｌ公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认预计负债1550万元。2004年12月法院做出终审判决，Ｌ公司实际发生担保损失1500万元。因此Ｍ公司于2004年确认营业外收入50万元
Ｂ. 2004年12月31日，法院尚未对Ｌ公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，Ｍ公司胜诉的可能性为40％。因此Ｌ公司没有确认预计负债
Ｃ. 2004年12月31日，法院尚未对Ｌ公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。Ｌ公司的律师认为Ｌ公司很可能需要向合同乙方支付违约金500万元， 同时也基本确定可以从另一方获得赔偿400万元。因此Ｌ公司确认预计负债100万元
Ｄ. 2004年11月法院判决Ｌ公司败诉，要求其赔偿某银行300万元。 Ｌ公司于2004年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2004年度会计报表签署日法院尚未做出判决，因此，Ｌ公司没有确认预计负债
㈢Ｋ会计师事务所的业务部门负责人在对本所近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现了以下与函证程序相关的情况，请代为做出正确的专业判断。
7.在审计Ｔ公司2005年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。其中，你不认可的理由有（ ）。
Ａ. Ｔ公司的应收账款余额仅占未审资产总额的0.5％
Ｂ. 以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊
Ｃ. Ｔ公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯低
Ｄ. 全部债务人均在Ｇ省，数月连降暴雨，无法通邮
8.在审查Ｓ公司会计报表的应收账款项目时，注册会计师向Ｓ公司债务人乙公司寄发的第一封积极式询证函因地址不详被退回，按照Ｓ公司更正后的地址寄发的第二封积极式询证函依然因同样的原因被退回。针对这一情况，注册会计师所作做的以下决策中，你认可的是（ ）。
Ａ. 如果距提交审计报告的时间不足1周，停止实施函证程序，改为实施检查销售合同、销售发票副本、货运文件等替代程序
Ｂ. 改变函证方式，向乙公司寄发消极式函证，并在询证中注明函证并非摧款
Ｃ. 根据提交审计报告的时间约定，在时间允许的情况下，再次要求Ｓ公司提供正确的地址寄发积极式函证
Ｄ. 如果剩余审计时间不足半月，按审计范围受限及乙公司欠款金额的大小决定审计意见的类型
9.审查Ｒ公司2005年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对Ｒ公司与应收账款相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，你不认可的
是（ ）。
Ａ. 2005年前半年开始与Ｒ公司发生交易丙公司
Ｂ. 欠款金额为260.26元但以前年度未曾函证的戊公司
Ｃ. 欠Ｒ公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司
Ｄ. 欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戌公司
㈣在Ｕ公司2005年度会计报表审计小组中，刘宏负责对Ｄ原材料收发业务实施审计，以确定全年领取的Ｄ材料的实际价值。由于全年发生的Ｄ材料领料业务多达32698次，刘宏决定采用变量抽样方法实施实质性测试。为此，刘宏确定的可信赖程度为90％，相应的可信赖程度系数为1.65，可容忍误差为50000元，预期总体误差为10000元，估计的总体标准离差为10元。对于刘宏考虑的以下问题，请代为做
出正确的抽样判断。
10.以下关于抽样的结论中，你认可的是（ ）。
Ａ. 应抽取的样本量为182
Ｂ. 如果依据抽样结果计算的样本标准差为10.01元，应考虑增加样本量
Ｃ. 计划的抽样误差为50000
Ｄ. 如果依据抽样结果计算的样本标准差为9.99元，可以不增加样本量
11.假定对抽取181个样本进行审计后，确定的样本平均值为328.72元，样本标准离差为9.55元，则刘宏可以得到以下（ ）结论。
Ａ. 估计的全年领取的Ｄ材料价值为10748486.56元
Ｂ. 在95％的情况下，全年领取的Ｄ材料价值介于10710295.31元和10786677.
81元之间
Ｃ. 实际的抽样误差为38191.25元
Ｄ. Ａ、Ｂ均不正确，注册会计师应当增加样本量
㈣郭峰是Ｈ公司2005年度会计报表审计的项目经理。Ｈ公司2005年未审会计报表的资产总额为20000万元，净利润为8000万元。根据专业判断，郭峰确定Ｈ公司会计报表层次的重要性水平为200万元。假定审计工作已进项到完成阶段， 郭峰正在整理、分析审计工作底稿。请对下列问题提供正确的专业判断。
10.假定除以下调整分录所涉及的事项外，Ｈ公司不存在其他需要调整的事项。为了能使注册会计师对会计报表发表无保留意见，Ｈ至少应接受调整分录（ ）。
Ａ. 借：累计折旧500万元，贷：存货500万元
Ｂ. 借：管理费用120万元，贷：应收账款──坏账准备120万元
Ｃ. 借：营业外收入250万元，贷：营业外支出250万元
Ｄ. 借：主营业务成本110万元，贷：存货──产成品110万元
11.假定Ｈ公司除了以下两笔审计调整分录外，接受了注册会计师提出的其他虽有审计建议：借：管理费用300万元，贷：应收账款──坏账准备300万元；借：长期股权投资200万元，贷：投资收益200万元，注册会计师应当发表（ ）。
Ａ. 无保留意见
Ｂ. 保留意见
Ｃ. 否定意见
Ｄ. 保留或否定意见
三、判断题（本题型共3大题，8小题，每题1.5分，共12分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“ˇ”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1.5分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）
㈠ＡＢＣ会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业Ｚ公司2005年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到Ｚ公司因设备爆炸引起有毒原料大量泄露，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。
1.假定事生当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当局居民的生活用水需求，彻查实施真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。（ ）
2.假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周事件才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天内提交审计报告。叶俞认为应当发表保留或无法表示意见审计报告。（ ）
3.假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对Ｚ公司处以100亿元的巨额罚款，Ｚ公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求Ｚ公司调整2005年度会计报表，但Ｚ公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对Ｚ公司2005年度会计报表发表否定意见审计报告。（ ）
㈡Ｙ公司是Ｋ公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于2005年初签订的长期供货合同，Ｋ公司随时应Ｙ公司的要求向其提供生产所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据Ｋ公司的记载，2005年后半年，Ｋ公司累计已向Ｙ公司发出价值23.4万元的甲材料。编制2005年度会计报表时，Ｋ公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元应交增值税（销项）。
4.注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。处于谨慎性考虑，应提请相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。（ ）
5.审查Ｋ公司与Ｙ公司的其他往来函件时，助理人员察觉到Ｋ公司持有的Ｙ公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章字迹明显不一致，因此提请外勤负责人刘岳将两者进行仔细比对，刘比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追加审计程序，以获取其他替代审计证据。（ ）
6.假定注册会计师已证实了Ｋ公司有伪造其他公司文件的行为，处于谨慎性，应大大降低对Ｋ公司持有的所有外部证据的可靠性评估，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。如果这种途径不存在，应当建议会计师事务所解除业务约定。
㈢注册会计师郭燕担任Ｙ公司2004年度会计报表审计的项目负责人。按照审计小组的人员分工，郭燕直接负责Ｙ公司投资业务及权益类业务的审计。下面是审计中需要加以考虑的具体事项，请代为进行相关的专业决策。
7.Ｙ公司2004年1月3日购入Ｂ公司于当月1日发行的票面利率为6％、债券面值为1000元、每年付息一次、最后一年偿还本金并支付最后一次利息的五年期债券共计100张，每张支付的价款为1050元，同时支付相关税费1000元。 按会计制度规定，所支付的1000元相关税费应计入投资成本，按五年分期摊销。（ ）
8.Ｙ公司对Ｉ公司长期股权投资（无市价）为5000万元， Ｉ公司在2004年8月已经进入清算程序。在编制2004年度会计报表时，Ｙ公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。（ ）
四、简答题（本题型共4题，其中第1题3分，第2题5分，第3题5分，第4题6分，共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
1.ＡＢＣ会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月初五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计
业务约定书。请根据具体情况，判断ＡＢＣ会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。 ⑴近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，Ｖ保险公司于2005年10月聘请ＡＢＣ会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制
度。制度实施后，Ｖ保险公司的同类案件大为减少。Ｒ注册会计师长期参与Ｖ公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006年，Ｒ注册会计师升任Ｖ公司报表审计的项目负责人。
⑵ＡＢＣ会计师已连续八年承办Ｒ保险公司的年报审计业务，2006年初，双方签署协议：Ｒ公司2006年度会计报表审计业务继续由ＡＢＣ事务所执行。自2007年起，为了保证审计的独立性，ＡＢＣ事务所停止执行Ｒ公司年度报表审计业务，但参与Ｒ公司的业务策划。
⑶Ｋ注册会计师2006年6月接受事务所指派，成为Ｃ银行2006年度会计报表审计的项目组成员。Ｋ注册会计师的大学同班同学Ｚ在该银行担任财务经理。Ｋ注册会计师认为其与Ｚ在大学期间关系一般，没有向事务所申明。
⑷ＡＢＣ会计师事务所与Ｗ银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。
⑸Ｊ注册会计师2005年从Ｄ银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定，Ｊ每月需要向Ｄ银行偿还贷款5000元。由于Ｊ2005年底购买了房屋，2006年以来，已累计三个月没有偿还贷款。
⑹注册会计师小Ｎ三年来一直是Ｍ银行2006年度会计报表审计业务的项目组成员。得知小Ｎ于2006年五一黄金周期间举办婚礼后，Ｍ银行行长将该行的高级轿车借给小Ｎ作为婚礼用车。
2.假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为500万元，各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。
交易
类别 重要性
水平 本期发现的
错报金额 小
计 建议调
整错报 未调整
错报 推断的
错报
货币资金
应收账款
存货
长期投资
固定资产
在建工程
应付账款
长期借款 5
40
100
50
200
20
20
30 5, 3, 7, 1
30,70,35,35
80,20
55
50,60,70,30
25,22
30,40
26 16
170
100
55
210
47
70
26 10
0
120
0
100
30
50
50
【要求】
⑴请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。
⑵假定李星决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是210万元，还是140万元，简要说明理由。
⑶假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报漏报为零的结论？
⑷在⑴在基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的对策，并简要说明理由。
⑸假定注册会计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了300 万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的100万元， 但庚公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为70万元，请问注册会计师是否应将上期的70万元错报金额纳入汇总数？为什么？
3.Ｇ会计师事务所的注册会计师Ｚ在审查被审计单位Ｍ公司的2005年度会计报表前，摘录了该公司的相关内部控制制度。
⑴关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明”。
⑵关于成本会计控制的重要内部控制制度摘要：“生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账”。
⑶关于的购货业务的重要内部控制制度摘要：“采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务”。
⑷关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较”。
⑸关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”。
【要求】
⑴指出摘录一中的规定有助于Ｇ公司实现投资业务的哪两个控制目标和相应的管理当局认定，注册会计师应当实施何种控制测试程序；
⑵指出摘要二中的制度主要是为实现关于成本会计控制的哪一个的控制目标，叙述注册会计师针对这一目标实施的控制测试程序和相应的实质性测试程序；
⑶确定摘要三中的两项规定分别可以帮助Ｇ公司实现何种控制目标，列示相应的控制测试和实质性测试程序；
⑷确定摘录四中的三项控制总体上与注册会计师关于购货业务的哪个一般审计目标相对应，分别指出针对三项内部控制实施的控制测试程序和针对你所确定的一般目标相对应的一项实质性测试程序；
⑸指出摘录五中的规定主要涉及到Ｇ公司管理当局对其银行存款业务的何种认定，列示相关的控制测试与实质性测试程序。
4.ＡＢＣ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ对公开发行Ａ股的Ｘ股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项：
⑴Ｘ股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司（以下简称Ｐ公司）签订了购买Ｐ公司下属的全资子公司（以下简称Ｙ公司）80％股权的协议。协议规定，以2005年7月31日为基准日对Ｙ公司的资产、负债和所有者权益进行评估， 并以评估确认的所有者权益（净资产）作为确定股权价格的基础。交易发生后，Ｙ公司仍保留其法人资格。
⑵2005年7月31日，Ｙ公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中， 实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（系2005年1-7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0）。经评估并经国有资产管理部门确认，Ｙ公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，经评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。
⑶经股东大会表决通过，2005年9月30日， Ｘ股份有限公司支付了4000万元给Ｐ公司获得了Ｙ公司80％的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Ｙ公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Ｙ公司对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分20年平均摊销。⑷根据股权转让协议，评估基准日前Ｙ公司实现的净利润归Ｐ公司所有（此部分净利润拟在对Ｙ公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给Ｐ公司）。评估基准日后Ｙ公司实现的净利润由Ｘ股份有限公司按所持股权比例享有。Ｙ公司2005年1-7月净利润为1000万元，8-9月净利润为200万元,10-12月净利润为300万元。
⑸Ｙ公司会计记录反映的所有者权益为： 2005年7月31日为4000万元（其中包括2005年1-7月净利润1000万元）， 9月30日为5200万元（其中包括2005年1-9月净利润1200万元和评估增值1000万元）， 12月31日为5500万元（其中包括2005年1－12月净利润为1500万元和评估增值1000万元）。
⑹2005年度内，Ｙ公司先后向Ｐ公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78％，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125％。这些销售的货款均未结算， 但已确认为2005年度的主营业务收入。
【要求】
⑴请指出Ｙ公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
⑵针对Ｘ股份有限公司和Ｙ公司发生的关联交易，Ａ和Ｂ注册会计师应当提请Ｘ股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息？
⑶假定Ｘ股份有限公司和Ｙ公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定关于Ｘ股份有限公司2005年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。
五、综合题（本题型共2题，其中第1题27分，第2题18分，共45分。 在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
1.广州通畅化工有限责任公司（以下简称通畅公司）成立于2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2004年度会计报表审计业务系由Ｂ会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见计报告。2005年10月，通畅公司决定继续聘请Ｂ会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。广州Ｂ会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司2005年度会计报表审计的项目负责人。2005年11月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控
制并编制审计计划。注册会计师Ａ负责销售与收款循环项目的审计。项目组基于通畅公司2004年、2005年业务基本稳定的经营情况，决定在2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平10万元。2006年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。随着石油价格直线上升，自2003年起，化工产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005年度全行业毛利率比去年上升了1个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。2005年1月8日，公司召开全体股东大会，宣布了争取三年上市的经营目标。通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内（含，下同），按其余额的5％计提；账龄为1～2年的，按其余额的10％计提；账龄为2～3年的，按其余额的15％计提； 账龄为3年以上的，按其余额的20％计提。
资料一：通畅公司于2006年1月5日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。
资产负债表（资产部分）
编制单位：广州通畅科技有限公司 单位：元
资产 年初数 年末数
流动资产：
货币资金
短期投资
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款
其他应收款
预付账款
应收补贴款
存货
待摊费用
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
流动资产合计
长期投资：
长期股权投资
长期债权投资
长期投资合计
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
减：固定资产减值准备
固定资产净额
工程物资
在建工程
固定资产清理
固定资产合计
无形资产及其他资产：
无形资产
长期待摊费用
其他长期资产
无形资产及其他资产合计
递延税项：
递延税款借项
资产总计
1406300
15000
246000
299100
5000
100000
2580000
100000
4751400
250000
250000
1500000
400000
1100000
1100000
1500000
2600000
600000
200000
800000
8401400
820745
46000
598200
5000
100000
2574700
4144645
250000
250000
2401000
170000
2231000
2231000
150000
578000
2959000
540000
200000
740000
8093645
资产负债表（负债与所有者权益部分）
编制单位：广州通畅科技有限公司 单位：元
负债 年初数 年末数
流动负债
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
应付工资
应付福利费
应付股利
应交税金
其他应交款
其他应付款
预提费用
预计负债
一年内到期的长期负债
其他流动负债
流动负债合计
长期负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
其他长期负债
长期负债合计
递延税项
递延税款贷项
负债合计
所有者权益（股东权益）：
实收资本（或股本）
资本公积
盈余公积
其中：法定公益金 以前媒体
未分配利润
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
300000
200000
953800
100000
10000
30000
6600
50000
1000
1000000
2651400
600000
600000
3251400
5000000
100000
50000
5150000
8401400
50000
100000
953800
100000
80000
32215.85
105344
106600
50000
1577959.85
1160000
1160000
2737959.85
5000000
135685.15
11895.05
220000
5355685.15
8093645
利润表及利润分配表
编制单位：广州通畅科技有限公司 年度：2005 货币单位：人民币元
项目 上年数（略） 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
四、利润总额
减：所得税
五：净利润
加：年初未分配利润
其他转入
六、可供分配的利润
减：提取法定盈余公积
提取法定公益金
七、可供投资者分配的利润
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本的普通股股利
八、未分配利润 1141118
912900
50000 1250000
720000
2000
528000
0
20000
158000
41500
308500
31500
0
50000
19700
370300
132399
237901
50000
287901
23790.10
11895.05
252215.85
32215.85
220000
资料二：注册会计师王明、李欣对通畅公司2005年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制型同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王明、李欣提请通畅公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。经监盘确认的原材料盘点汇总表显示通畅公司共有2000种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王明、李欣设定的计划抽样误差为±50000元，可信赖程度为95％（相应的可信赖程度系数为1.96），经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为140元。
资料三：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于15年，且均采用直线法计提折旧。2005年度会计资料显示，除了12月份将已完工的Ａ生产车间由在建工程转入固定资产和发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。
资料四：审计项目负责人王明、李欣在临近外勤审计工作结束组时，对项目组成员在审计工程发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：
⑴2005年10月9日，通畅公司销售给Ｅ公司Ｌ原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2006年1月16日，Ｅ公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75％的Ｌ原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元。
⑵2005年12月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，通畅公司专利技术的账面价值为40000元，公允价值和计税价值均为45000元，营业税税率为5％；乙公司车床的账面价值为50000元，已提折旧5000万元，已提减值准备3000万元，公允价值为42000元。 经双方协商，乙公司除了应向通畅公司支付3000元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1200万元。交易完成后，通畅公司依据收到的补价占交易总值的比例3000÷45000=6.67％决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值40000元、应支付的营业税45000×5％＝2250元、费（对方支付）、收到的补价3000元等确认车床的入账价值为40000＋45000×5％－3000＝39250万元，并进行了如下会计处理：
借：固定资产──车床 39250元
银行存款 3000元
贷：无形资产──专利技术 40000元
应交税金──应交营业税 2250元
⑶2005年12月，通畅公司与Ｐ公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的应收Ｎ公司、产生于2003年6月的30万元销售款，换入的为Ｐ公司应收Ｍ公司、产生于2004年2月、已提坏账准备2万元的20万元销售款和公允价值分别为6万元与4万元、账面价值分别为6万元与5万元的固定资产Ａ与Ｂ进行交换。相关的税费由Ｐ公司支付。交易完成后，通畅公司进行了如下会计处理：
借：应收账款──Ｍ公司 20万元
坏账准备 30×10％－2＝1万元
固定资产──Ａ 6万元
固定资产──Ｂ 5万元
贷：应收账款──Ｎ公司 30万元
营业外收入 2万元
⑷2005年初，通畅公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司（相应的营业税税率为5％）， 新的生产车间（Ａ车间）已于2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧，至出售时为止计提累计折旧15万元13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧28万元、贷记主营业务成本28万元的处理。由出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。
⑸销售给Ｆ建筑公司的涂料收入23.4万元（含税，增值税税率为17％）。双方签订的销售合同约定，Ｆ公司收到涂料后，支付30％的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，Ｆ公司于2005年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到Ｆ公司应付的30％货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的30％货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。
⑹2003年2月2日，通畅公司从伊国的Ｕ公司赊购了少量用量极小的特种化工原料，后来由于伊国陷于战争，通畅公司一直无法与Ｕ公司取得联系，致使款项无法支付。到2005年末为止，挂账时间已近3年。
资料五：在审计工程中，注册会计师还遇到以下与在建工程、工程物资、长期借款、固定资产相关的事项：
⑴2004年末，承建通畅公司Ａ车间的Ｊ建筑公司已不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2005年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠就纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2005年12月底付清，但截止外勤审计结束为止通畅公司仍未支付。Ｊ公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。
⑵检查长期借款相关的合同时，注册会计师了解到通畅公司于2004年6月30日向Ｖ银行取得了100万元的3年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于150万元的固定资产和不低于160万元的存货作为此项长期借款的抵押物，在借款到期之前，Ｖ银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。2006年初，Ｖ银行了解到通畅公司近期经营状况良好后，决定半年内不在对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不再在会计报表附注中对此借款合同进行披露。
⑶2006年1月16日，通畅公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，提出公司决定诉诸法律。
【要求】
㈠在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，Ａ注册会计师决定先对相关的会计报表项目实施分析性复核。请针对资料一，代Ａ注册会计师完成下列要求：
⑴为了实施分析性复核，请选择四个主要的会计报表项目；
⑵基于所选则的项目，确定分析性复核将要计算的基本比率，列示计算结果；
⑶根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的最问题，简要说明原因；
⑷依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主要审计目标、审计中应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。
㈡按照审计计划的要求，流动资产是通畅公司2005年度会计报表审计的重点审计领域。 2005年2月16日，王明、李欣已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员李星对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、李欣决定对李星进行初步的、逻辑性的指导。假定你是注册会计师王明、李欣，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，基于逻辑关系，告知李星各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。
㈢针对资料二，假定在具体实施抽样之前，注册会计师决定采用不重复抽样的方法实施变量抽样，并将每个品种的原材料作为一个抽样单位。请代注册会计师完成以下各项工作：
⑴计算确定王明、李欣需要抽取多少品种的原材料作为计价测试的样本（列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后2位，下同）；
⑵假定通畅公司已按自然数号码对2000种原材料进行了顺序编号，即：1号，2号，…，2000号。注册会计师按⑴确定了样本量以后，决定采用随机数表法抽取样本。为此，王明、李欣决定只用随机数表所列数字的后4位与原材料编号一一对应，确定第1行、第3列为起点，选号路线为第1行，第2行，第3行，…。请利用下列随机数表，代王明、李欣选取前10个号码。
1 2 3 4 5 6 7 8
1 10 480 22 368 24 130 42 167 37 570 77 921 99 562 96 301
2 15 011 46 573 48 460 93 093 39 975 06 907 72 905 91 977
3 01 536 25 595 22 527 06 243 81 837 11 008 56 420 05 463
4 02 011 85 313 97 265 61 680 16 656 42 751 69 994 07 972
5 81 647 30 995 76 393 07 856 06 121 27 756 98 872 18 876
6 89 759 85 475 28 018 63 553 71 536 10 365 07 119 24 390
7 14 342 36 857 69 578 40 961 93 069 61 129 97 336 81 880
8 63 661 53 342 88 231 48 235 52 636 87 529 71 048 47 903
⑶如果审查⑵中的样本后计算的样本标准离差S＝160元，指出注册会计师是否需要进一步增加样本量。如需增加，指出增加多少。
⑷假定按照要求⑶中样本量计算的样本标准离差为150元，确定注册会计师是否仍需增加样本量，如需增加，增加到多少。
⑸假定审查完按⑷确定的样本后认定的余额为510000元，请选择适当的变量抽样方法推断原材料总体余额，并给出可信赖程度为95％的估计区间。
㈣针对资料三，利用未审报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题：
⑴判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据；
⑵判断累计折旧项目的总体合理性，简要说明判断依据；
⑶说明上述结论与会计资料显示的2005年度没有发生其他固定资产减少业务的信息是否一致。
㈤针对资料四，请指出注册会计师是否需要向通畅公司提出审计建议。需要提
出审计调整建议的，请列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响）。
㈥除上述情况外，假定通畅公司不存在其他需要调整会计报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师设计并填制试算平衡表。
㈦针对资料五，回答下列问题：
⑴单独考虑事项⑴，如果注册会计师最终未能进行施工现场观察，指出注册会计师应当出具何种意见类型审计报告。 ⑵单独考虑事项⑵，如果通畅公司最终不对合同情况进行披露，指出注册注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。
⑶单独考虑事项⑶，如果注册会计师无法取得进行审计证据，应当出具何种意见类型审计报告。
⑷假定项目组2006年1月20日实施了所有的审计程序，通畅公司于2006年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了会计报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期（1月22日）编写审计报告时因资料五中事项⑴和事项⑶引起的的纠纷仍未解决，请代王明、李欣确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。
2.ＡＢＣ有限责任公司由国有北京双联生物制药厂（以下简称甲方）、深圳新柯生物技术研究开发有限责任公司（民营企业，以下简称乙方）、北京中联生物工程学院（私立大学，以下简称丙方）共同出资组建， 于2000年5月18日由北京Ｃ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ出具了“Ｃ会2000518号”《验资报告》， 该报告的附件《注册资本实收情况明细表》如下。其中，无形资产占注册资本总额的比例为20％。同年7月1日，ＡＢＣ有限责任公司取得了北京市河淀区工商行政管理部门核发的20000701号《企业法人营业执照》。
注册资本实收情况明细表
截至2000年5月18日止
拟设立公司名称：ＡＢＣ有限责任公司（筹） 货币单位：人民币万元
股东 认缴注册资本 实际出资情况
金额
比例 货币
资金 实物
资产 无形
资产
合计 其中：实缴注册资本
金额 占注册资本总额比例
甲方 400 50％ 180 200 30 410 400 50％
乙方 240 30％ 200 40 240 240 30％
丙方 160 20％ 60 100 160 160 20％
合计 800 100％ 380 260 170 810 800 100％
北京Ｃ会计师事务所 中国注册会计师Ａ、Ｂ（签章）
根据2006年8月8日召开的ＡＢＣ有限责任公司股东会议决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定， ＡＢＣ有限责任公司决定申请增加注册资本人民币200万元用于新建生产车间，并于2006年9月30日之前缴足。 按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币80万元，其中货币资金50万元，机器设备30万元；乙方应出资人民币70万元建筑材料；丙方以转让其校区（位于北京市昌平区青山寨）
内的土地使用权出资人民币50万元权用于建筑生产车间。北京鸿运会计师事务所接受委托，指派注册会计师Ｘ和Ｙ对ＡＢＣ有限责任公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于2006年9月30日完成了外勤审验工作。在审验过程中， Ｘ和Ｙ索取并适当审计了ＡＢＣ有限责任公司2006年8月31日的资产负债表，确认该公司的净资产600万元。经审验确认， 甲方于2006年8月20日缴存ＡＢＣ有限责任公司开户银行人民币50万元，于9月28日运来发票原始价为37万元的新型机器设备一台， 已安装调试完毕，但未办理财产权转移手续； 至2006年9月28日为止，乙方共垫付ＡＢＣ有限责任公司9月1日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币90万元；丙方提供的土地使用权已于2006年9月29日办完国家规定的相关手续， 其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估（评估价为45万元），并在尚未与ＡＢＣ有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给ＡＢＣ有限责任公司以建筑生产车间。
【要求】
⑴除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，Ｘ和Ｙ注册会计师应获取哪些必要的证据？
⑵乙方的出资方式和出资额是否符合规定？针对乙方的实际出资情况，ＡＢＣ有限责任公司应与其出资各方作哪些必要的工作？
⑶Ｘ和Ｙ注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序？应建议ＡＢＣ有限责任公司及其出资各方做哪些工作？
⑷假定除了ＡＢＣ有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理以外，出具验资报告的所有条件均已具备，请代Ｘ和Ｙ注册会计师编制验资报告的附件。
新增注册资本实收情况明细表
公司名称： 截至 年 月 日止 货币单位：
股东
名称 认缴
新增
注册资本 实际新增出资情况
货币 实物 无形资产 合计 其中：实缴新增注册资本
甲方
乙方
丙方
合计
北京鸿运会计师事务所（签章） 中国注册会计师Ｘ、Ｙ（签章）
注册资本变更前后对照表
公司名称： 截至 年 月 日止 货币单位：
股东
名称 认缴注册资本 实缴注册资本
变更前 变更后 变更前 本次
增加
金额 变更后
金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例
甲方
乙方
丙方
合计
北京鸿运会计师事务所（签章） 中国注册会计师Ｘ、Ｙ（签章）
⑸在上述有关建议等均被采纳的情况下请代Ｘ和Ｙ注册会计师起草验资报告（附件略）。况下请代Ｘ和Ｙ注册会计师起草验资报告（附件略）。
一、单项选择题（本题型共4大题，12个小题，每小题1分，共12分。每题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）
㈠对Ｘ公司2005年度会计报表实施审计程序后，注册会计师刘骞确认Ｘ公司对应收账款少提坏账准备1881712元，对办公大楼多提累计折旧125000元， 因一笔关联方交易而高估主营业务收入5000000元（相关业务的主营业务成本为9000000元正确无误）。除此之外，不存在其他影响利润的调整事项。已知Ｘ公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为33％。刘骞正在填制利润表及利润分
配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。
项目 审计前金额 调整金额借方 调整金额贷方 审定金额
四、利润总额
减：所得税 11743283.58
3743283.58
五、净利润 8000000.00 6881712.00 704714.96 1823002.96
1.刘骞应在“利润总额”项目的“调整金额借方”栏中应填列（ ）元。
Ａ. 6881712
Ｂ. 1881712＋5000000－9000000
Ｃ. 1881712＋5000000－125000
Ｄ. 1881712
2.根据资料，刘骞对所得税项目应作以下（ ）审计调整并填列在调整金额栏。
Ａ. 调减所得税（6881712－125000）×33％元
Ｂ. 调减所得税（1881712－125000）×33％元
Ｃ. 调减所得税（11743283.58－4986571.58）×33％元
Ｄ. 所得税项目的审定金额为4986571.58×33％元
3.注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是（ ）。
Ａ. 应在调整金额借方栏中填列6881712元
Ｂ. 应在调整金额贷方栏中填列704714.96元
Ｃ. 应在审定金额栏推填列1823002.96元
Ｄ. 应在调整金额借方填列6176997.04元，在贷方填列0
㈡编制Ａ公司2005年度会计报表的审计计划时，注册会计师陈励利用以往的审计经验，先根据以往情况和被审计年度的经营状况适当估计了会计报表各要素的金额，然后以资产总额的0.5％～1％，净资产的1％，主营营业收入的0.5％～1％以及净利润的5％～10％这四个具体金额的最小值作为会计报表的重要性水平。在实施审计的过程中，项目组成员遇到下列与重要性有关的问题，请代为做出正确的专
业判断。
4.注册会计师陈励负责对会计报表的重要项目实施分析性复核，并要求助理人员计算了下列重要比率。根据各个比率上期与本期的比较，陈励应当将（ ）中的变化作为对会计报表整体有重大影响的重要变化，实施专门调查。
Ａ. 存货周转率比上年下降了2％
Ｂ. 流动资产／流动负债比上年上升了3％
Ｃ. 毛利率比上年上升了0.8％
Ｄ. 坏账准备／应收账款比去年下降了5％
5.在审计完成阶段，陈励正在按照审计准则的规定对已审报表的总体合理性进行最后的分析性复核。对于此次分析性复核中发现的下列（ ）情况，陈励必须查明
原因。
Ａ. 总资产报酬率比上年上升1％
Ｂ. 应收账款周转率比上年下降了0.7％
Ｃ. 净销售报酬率上升了5％
Ｄ. 利息赚取倍数比比上年下降了3％
6.注册会计师陈励作为项目负责人，在复核审计工作底稿时，发现Ａ公司在被审计年度内发生了下列异常交易。陈励可以不作为重点审查对象的是（ ）。
Ａ. 12月初一笔银行存款收付金额相等，企业未在账上反映
Ｂ. 10月末收到一批原材料，因验收不合格当月向供应商退货
Ｃ. 12月末销售一批产品，次月月初因不合格被客户全部退回
Ｄ. 5月初收到投资者投入的固定资产，10月份租借给投资方
㈢注册会计师郭辉负责对Ｗ公司2005年度会计报表中的应收账款项目进行实质性测试，小张和项目是郭辉的业务助理。在审计过程中发现了以下问题，请代为做出正确的专业判断。
7.在对坏账损失进行审计时，郭辉发现发现Ｗ公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。
Ａ. 某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失
Ｂ. 某债务人被撤消，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失
Ｃ. 对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失
Ｄ. 某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失
8.审查Ｗ公司应付账款项目时，助理人员小张决定针对应付账款明细账中记录的应付Ｊ公司的借方余额80万元建议Ｗ公司进行重分类调整，并按规定计提8万元坏账准备。小张针对这一情况应列示的调整分录为：
Ａ. 借：应收账款──Ｊ公司 80万元
贷：应付账款──Ｊ公司 80万元
借：管理费用──计提的坏账准备 8万元
贷：应收账款──坏账准备 8万元
Ｂ. 借：应收账款──Ｊ公司 72万元
管理费用──计提的坏账准备 8万元
贷：应付账款──Ｊ公司 80万元
Ｃ. 借：应收账款──Ｊ公司 80万元
管理费用──计提的坏账准备 8万元
贷：应付账款──Ｊ公司 80万元
应收账款──坏账准备 8万元
Ｄ. 借：应收账款──Ｊ公司 80万元
贷：应付账款──Ｊ公司 80万元
9.审查Ｗ公司会计报表的应收账款项目时，助理人员小马对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题列示了相应的审计调整分录。在此基础上，需要进一步考虑对当年利润总额的影响。
Ａ. 因有确凿证据表明对Ｔ公司的20万元应收票据收回的可能性很小，Ｗ公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。小马建议Ｗ公司按规定补提坏账准备1万元
Ｂ. Ｓ公司2002年初销售给Ｐ公司60万元商品。Ｐ公司于2005年10月份偿还了其中的40万元，Ｓ公司按账龄1年以内对尚未收取的20万元计提了2万元坏账准备，小马建议Ｓ公司按3年以上账龄计提，相应地应补提坏账准备4万元
Ｃ. Ｓ公司年末以应收Ｋ公司、余额90万元、已提坏账准备18万元的货款与Ｕ公司因转产不再使用、公允价值为72万元的一项固定资产进行交换（相关的税费由Ｕ公司承担）后，作了借记固定资90万元、贷记应收账款90万元的会计记录。小马建议Ｓ公司冲销坏账准备18万元，并列示了借记应收账款──坏账准备、贷记固定资产的调整分录
Ｄ. Ｓ公司基于Ｐ公司现金流量严重不足对2002年起应收Ｐ公司的60万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明的状况已大大缓解，小马建议Ｓ公司按3年以上账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准备余额48万元
㈣注册会计师谭君负责对Ｌ公司2005年度会计报表的存货项目实施审计。针对审计中发现的下列相关业务，请代为做出正确的专业判断。
10.Ｌ公司2005年1月1日Ａ存货结存100件，单价为50元，1月10日购进200件， 单价为60元，1月20日售出200件。Ｌ公司对期末存货采用加权平均法计价，则注册会计师能认可的本月发出存货的成本为（ ）。
Ａ. 11000元
Ｂ. 12000元
Ｃ. 10000元
Ｄ. 9000元
11.Ｌ公司2004年12月31日Ｂ产品的账面价值为10000元，预计可变现净值为9000元。2005年12月31日Ｂ产品的账面价值与上年末相同，预计可变现净值11000元。单独考虑Ｂ产品，当2005年末Ｌ公司冲减的存货跌价准备为（ ）时，注册会计师
应予认可。
Ａ. 2000元
Ｂ. 1000元
Ｃ. 9000元
Ｄ. 3000元
12.2005年12月31日，Ｌ公司库存原材料Ｃ的成本为600万元，而市场价格为510万元。假定不发生其他费用，用Ｃ材料生产的甲产品的成本为1000万元，可变现净值为1080万元。Ｌ公司持有Ｃ材料的目的是生产甲产品。如果Ｌ公司编制2005年12月31日会计报表时包含Ｃ材料的金额为（ ），注册会计师应当认可。
Ａ. 510万元
Ｂ. 1000万元
Ｃ. 600万元
Ｄ. 1080万元
二、多项选择题（本题型共4大题，11小题，每小题1分，共11分。每小题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）
㈠审查Ｅ公司2005年度会计报表时，审计项目经理罗兰决定采用风险导向审计方法。为此，项目组先对各账户的固有风险进行了评估并对内部控制进行了必要的了解和控制测试。请根据风险导向审计方法，代为做出正确的专业判断。
1.短期投资项目的经办人和相关财务人员更换频繁，短期投资业务的在建变动无人授权，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序为（ ）。
Ａ. 检查交易相关的凭证
Ｂ. 计算各笔短期投资的相关金额
Ｃ. 向股票交易所等外部机构函证
Ｄ. 分析性复核
2.Ｅ公司本期其他应收款业务发生频繁，但公司没有针对其他应收款项目设计相应的内部控制。经了解，负责其他应收款账户的相关财务人员业务素质很高，工作责任心很强，则罗兰应当采取的实质性测试程序为（ ）。
Ａ. 分析性复核与款项用途检查为主
Ｂ. 分析性复核与余额测试结合进行
Ｃ. 交易测试与检查计算结合进行
Ｄ. 检查、计算等余额测试程序为主
3.赊销业务发生频繁，但赊销审批制度健全，审批人员业务素质较高，严格执行既定的审批标准。开具销售发票及登记相关账簿的财务人员认真负责，入账及时，经常核对。则罗兰应当采取的主要实质性测试程序为（ ）。
Ａ. 计算并比较重要客户的销售额
Ｂ. 索取全部销售凭证逐一追查至销售明细账
Ｃ. 检查大额赊销业务的收入确认是否正确
Ｄ. 分析性复核、检查、计算、函证结合进行
㈡注册会计师何评是Ｌ公司2005年度会计报表中审计业务的项目经理。在审计过程中，何评发现了以下与或有事项相关的事项，请代为做出正确的专业判断。
4.Ｌ公司2004年末根据当时法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了200万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005年2月，Ｌ公司不服一审判决， 向中级人民法院提出再审要求。12月，受理此案的中级人民法院终审裁定Ｌ公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列（ ）情况下，无论将原计入预计负债的200万元贷记2005年度的营业外收入还是营业外支出，何评均应认可。
Ａ. Ｌ公司2005年度营业外收入为0
Ｂ. Ｌ公司2005年度营业外支出为0
Ｃ. Ｌ公司2005年度营业外收入为1000万元
Ｄ. Ｌ公司2005年度营业外支出为1000万元
5.假定注册会计师确定的Ｌ公司2005年度会计报表层次重要性水平为100万元，对于Ｌ公司2005年度发生的下列事项，如果Ｌ公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。
Ａ. 由于应收账款项目中有300万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大
Ｂ. Ｌ公司2005年10月份发生火灾，损失严重。 Ｌ公司估计的损失金额为200万元，但保险公司估计的损失金额为190万元，双方无法协商一致
Ｃ. 2006年2月起，Ｌ公司持有Ｚ公司价值1000万元的股票市价下跌， 虽然Ｌ公司做出了迅速反应，与下跌当天即予抛售，但仍然损失了300万元。 如在外勤结束日2月20日抛售，损失的金额可能达到800万元
Ｄ. Ｌ公司于2005年10起诉Ｈ公司违反了合作协议，要求其赔偿150万元， 法院将于2006年5月宣布裁决结果
6.针对Ｌ公司的下列或有事项，Ａ注册会计师应提出审计调整建议的有（ ）。
Ａ. 基于合理的判断，Ｌ公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认预计负债1550万元。2004年12月法院做出终审判决，Ｌ公司实际发生担保损失1500万元。因此Ｍ公司于2004年确认营业外收入50万元
Ｂ. 2004年12月31日，法院尚未对Ｌ公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，Ｍ公司胜诉的可能性为40％。因此Ｌ公司没有确认预计负债
Ｃ. 2004年12月31日，法院尚未对Ｌ公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。Ｌ公司的律师认为Ｌ公司很可能需要向合同乙方支付违约金500万元， 同时也基本确定可以从另一方获得赔偿400万元。因此Ｌ公司确认预计负债100万元
Ｄ. 2004年11月法院判决Ｌ公司败诉，要求其赔偿某银行300万元。 Ｌ公司于2004年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2004年度会计报表签署日法院尚未做出判决，因此，Ｌ公司没有确认预计负债
㈢Ｋ会计师事务所的业务部门负责人在对本所近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现了以下与函证程序相关的情况，请代为做出正确的专业判断。
7.在审计Ｔ公司2005年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。其中，你不认可的理由有（ ）。
Ａ. Ｔ公司的应收账款余额仅占未审资产总额的0.5％
Ｂ. 以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊
Ｃ. Ｔ公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯低
Ｄ. 全部债务人均在Ｇ省，数月连降暴雨，无法通邮
8.在审查Ｓ公司会计报表的应收账款项目时，注册会计师向Ｓ公司债务人乙公司寄发的第一封积极式询证函因地址不详被退回，按照Ｓ公司更正后的地址寄发的第二封积极式询证函依然因同样的原因被退回。针对这一情况，注册会计师所作做的以下决策中，你认可的是（ ）。
Ａ. 如果距提交审计报告的时间不足1周，停止实施函证程序，改为实施检查销售合同、销售发票副本、货运文件等替代程序
Ｂ. 改变函证方式，向乙公司寄发消极式函证，并在询证中注明函证并非摧款
Ｃ. 根据提交审计报告的时间约定，在时间允许的情况下，再次要求Ｓ公司提供正确的地址寄发积极式函证
Ｄ. 如果剩余审计时间不足半月，按审计范围受限及乙公司欠款金额的大小决定审计意见的类型
9.审查Ｒ公司2005年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对Ｒ公司与应收账款相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，你不认可的
是（ ）。
Ａ. 2005年前半年开始与Ｒ公司发生交易丙公司
Ｂ. 欠款金额为260.26元但以前年度未曾函证的戊公司
Ｃ. 欠Ｒ公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司
Ｄ. 欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戌公司
㈣在Ｕ公司2005年度会计报表审计小组中，刘宏负责对Ｄ原材料收发业务实施审计，以确定全年领取的Ｄ材料的实际价值。由于全年发生的Ｄ材料领料业务多达32698次，刘宏决定采用变量抽样方法实施实质性测试。为此，刘宏确定的可信赖程度为90％，相应的可信赖程度系数为1.65，可容忍误差为50000元，预期总体误差为10000元，估计的总体标准离差为10元。对于刘宏考虑的以下问题，请代为做
出正确的抽样判断。
10.以下关于抽样的结论中，你认可的是（ ）。
Ａ. 应抽取的样本量为182
Ｂ. 如果依据抽样结果计算的样本标准差为10.01元，应考虑增加样本量
Ｃ. 计划的抽样误差为50000
Ｄ. 如果依据抽样结果计算的样本标准差为9.99元，可以不增加样本量
11.假定对抽取181个样本进行审计后，确定的样本平均值为328.72元，样本标准离差为9.55元，则刘宏可以得到以下（ ）结论。
Ａ. 估计的全年领取的Ｄ材料价值为10748486.56元
Ｂ. 在95％的情况下，全年领取的Ｄ材料价值介于10710295.31元和10786677.
81元之间
Ｃ. 实际的抽样误差为38191.25元
Ｄ. Ａ、Ｂ均不正确，注册会计师应当增加样本量
㈣郭峰是Ｈ公司2005年度会计报表审计的项目经理。Ｈ公司2005年未审会计报表的资产总额为20000万元，净利润为8000万元。根据专业判断，郭峰确定Ｈ公司会计报表层次的重要性水平为200万元。假定审计工作已进项到完成阶段， 郭峰正在整理、分析审计工作底稿。请对下列问题提供正确的专业判断。
10.假定除以下调整分录所涉及的事项外，Ｈ公司不存在其他需要调整的事项。为了能使注册会计师对会计报表发表无保留意见，Ｈ至少应接受调整分录（ ）。
Ａ. 借：累计折旧500万元，贷：存货500万元
Ｂ. 借：管理费用120万元，贷：应收账款──坏账准备120万元
Ｃ. 借：营业外收入250万元，贷：营业外支出250万元
Ｄ. 借：主营业务成本110万元，贷：存货──产成品110万元
11.假定Ｈ公司除了以下两笔审计调整分录外，接受了注册会计师提出的其他虽有审计建议：借：管理费用300万元，贷：应收账款──坏账准备300万元；借：长期股权投资200万元，贷：投资收益200万元，注册会计师应当发表（ ）。
Ａ. 无保留意见
Ｂ. 保留意见
Ｃ. 否定意见
Ｄ. 保留或否定意见
三、判断题（本题型共3大题，8小题，每题1.5分，共12分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“ˇ”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1.5分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）
㈠ＡＢＣ会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业Ｚ公司2005年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到Ｚ公司因设备爆炸引起有毒原料大量泄露，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。
1.假定事生当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当局居民的生活用水需求，彻查实施真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。（ ）
2.假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周事件才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天内提交审计报告。叶俞认为应当发表保留或无法表示意见审计报告。（ ）
3.假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对Ｚ公司处以100亿元的巨额罚款，Ｚ公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求Ｚ公司调整2005年度会计报表，但Ｚ公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对Ｚ公司2005年度会计报表发表否定意见审计报告。（ ）
㈡Ｙ公司是Ｋ公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于2005年初签订的长期供货合同，Ｋ公司随时应Ｙ公司的要求向其提供生产所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据Ｋ公司的记载，2005年后半年，Ｋ公司累计已向Ｙ公司发出价值23.4万元的甲材料。编制2005年度会计报表时，Ｋ公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元应交增值税（销项）。
4.注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。处于谨慎性考虑，应提请相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。（ ）
5.审查Ｋ公司与Ｙ公司的其他往来函件时，助理人员察觉到Ｋ公司持有的Ｙ公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章字迹明显不一致，因此提请外勤负责人刘岳将两者进行仔细比对，刘比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追加审计程序，以获取其他替代审计证据。（ ）
6.假定注册会计师已证实了Ｋ公司有伪造其他公司文件的行为，处于谨慎性，应大大降低对Ｋ公司持有的所有外部证据的可靠性评估，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。如果这种途径不存在，应当建议会计师事务所解除业务约定。
㈢注册会计师郭燕担任Ｙ公司2004年度会计报表审计的项目负责人。按照审计小组的人员分工，郭燕直接负责Ｙ公司投资业务及权益类业务的审计。下面是审计中需要加以考虑的具体事项，请代为进行相关的专业决策。
7.Ｙ公司2004年1月3日购入Ｂ公司于当月1日发行的票面利率为6％、债券面值为1000元、每年付息一次、最后一年偿还本金并支付最后一次利息的五年期债券共计100张，每张支付的价款为1050元，同时支付相关税费1000元。 按会计制度规定，所支付的1000元相关税费应计入投资成本，按五年分期摊销。（ ）
8.Ｙ公司对Ｉ公司长期股权投资（无市价）为5000万元， Ｉ公司在2004年8月已经进入清算程序。在编制2004年度会计报表时，Ｙ公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。（ ）
四、简答题（本题型共4题，其中第1题3分，第2题5分，第3题5分，第4题6分，共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
1.ＡＢＣ会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月初五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计
业务约定书。请根据具体情况，判断ＡＢＣ会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。 ⑴近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，Ｖ保险公司于2005年10月聘请ＡＢＣ会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制
度。制度实施后，Ｖ保险公司的同类案件大为减少。Ｒ注册会计师长期参与Ｖ公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006年，Ｒ注册会计师升任Ｖ公司报表审计的项目负责人。
⑵ＡＢＣ会计师已连续八年承办Ｒ保险公司的年报审计业务，2006年初，双方签署协议：Ｒ公司2006年度会计报表审计业务继续由ＡＢＣ事务所执行。自2007年起，为了保证审计的独立性，ＡＢＣ事务所停止执行Ｒ公司年度报表审计业务，但参与Ｒ公司的业务策划。
⑶Ｋ注册会计师2006年6月接受事务所指派，成为Ｃ银行2006年度会计报表审计的项目组成员。Ｋ注册会计师的大学同班同学Ｚ在该银行担任财务经理。Ｋ注册会计师认为其与Ｚ在大学期间关系一般，没有向事务所申明。
⑷ＡＢＣ会计师事务所与Ｗ银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。
⑸Ｊ注册会计师2005年从Ｄ银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定，Ｊ每月需要向Ｄ银行偿还贷款5000元。由于Ｊ2005年底购买了房屋，2006年以来，已累计三个月没有偿还贷款。
⑹注册会计师小Ｎ三年来一直是Ｍ银行2006年度会计报表审计业务的项目组成员。得知小Ｎ于2006年五一黄金周期间举办婚礼后，Ｍ银行行长将该行的高级轿车借给小Ｎ作为婚礼用车。
2.假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为500万元，各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。
交易
类别 重要性
水平 本期发现的
错报金额 小
计 建议调
整错报 未调整
错报 推断的
错报
货币资金
应收账款
存货
长期投资
固定资产
在建工程
应付账款
长期借款 5
40
100
50
200
20
20
30 5, 3, 7, 1
30,70,35,35
80,20
55
50,60,70,30
25,22
30,40
26 16
170
100
55
210
47
70
26 10
0
120
0
100
30
50
50
【要求】
⑴请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。
⑵假定李星决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是210万元，还是140万元，简要说明理由。
⑶假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报漏报为零的结论？
⑷在⑴在基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的对策，并简要说明理由。
⑸假定注册会计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了300 万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的100万元， 但庚公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为70万元，请问注册会计师是否应将上期的70万元错报金额纳入汇总数？为什么？
3.Ｇ会计师事务所的注册会计师Ｚ在审查被审计单位Ｍ公司的2005年度会计报表前，摘录了该公司的相关内部控制制度。
⑴关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明”。
⑵关于成本会计控制的重要内部控制制度摘要：“生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账”。
⑶关于的购货业务的重要内部控制制度摘要：“采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务”。
⑷关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较”。
⑸关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”。
【要求】
⑴指出摘录一中的规定有助于Ｇ公司实现投资业务的哪两个控制目标和相应的管理当局认定，注册会计师应当实施何种控制测试程序；
⑵指出摘要二中的制度主要是为实现关于成本会计控制的哪一个的控制目标，叙述注册会计师针对这一目标实施的控制测试程序和相应的实质性测试程序；
⑶确定摘要三中的两项规定分别可以帮助Ｇ公司实现何种控制目标，列示相应的控制测试和实质性测试程序；
⑷确定摘录四中的三项控制总体上与注册会计师关于购货业务的哪个一般审计目标相对应，分别指出针对三项内部控制实施的控制测试程序和针对你所确定的一般目标相对应的一项实质性测试程序；
⑸指出摘录五中的规定主要涉及到Ｇ公司管理当局对其银行存款业务的何种认定，列示相关的控制测试与实质性测试程序。
4.ＡＢＣ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ对公开发行Ａ股的Ｘ股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项：
⑴Ｘ股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司（以下简称Ｐ公司）签订了购买Ｐ公司下属的全资子公司（以下简称Ｙ公司）80％股权的协议。协议规定，以2005年7月31日为基准日对Ｙ公司的资产、负债和所有者权益进行评估， 并以评估确认的所有者权益（净资产）作为确定股权价格的基础。交易发生后，Ｙ公司仍保留其法人资格。
⑵2005年7月31日，Ｙ公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中， 实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（系2005年1-7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0）。经评估并经国有资产管理部门确认，Ｙ公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，经评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。
⑶经股东大会表决通过，2005年9月30日， Ｘ股份有限公司支付了4000万元给Ｐ公司获得了Ｙ公司80％的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Ｙ公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Ｙ公司对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分20年平均摊销。⑷根据股权转让协议，评估基准日前Ｙ公司实现的净利润归Ｐ公司所有（此部分净利润拟在对Ｙ公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给Ｐ公司）。评估基准日后Ｙ公司实现的净利润由Ｘ股份有限公司按所持股权比例享有。Ｙ公司2005年1-7月净利润为1000万元，8-9月净利润为200万元,10-12月净利润为300万元。
⑸Ｙ公司会计记录反映的所有者权益为： 2005年7月31日为4000万元（其中包括2005年1-7月净利润1000万元）， 9月30日为5200万元（其中包括2005年1-9月净利润1200万元和评估增值1000万元）， 12月31日为5500万元（其中包括2005年1－12月净利润为1500万元和评估增值1000万元）。
⑹2005年度内，Ｙ公司先后向Ｐ公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78％，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125％。这些销售的货款均未结算， 但已确认为2005年度的主营业务收入。
【要求】
⑴请指出Ｙ公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
⑵针对Ｘ股份有限公司和Ｙ公司发生的关联交易，Ａ和Ｂ注册会计师应当提请Ｘ股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息？
⑶假定Ｘ股份有限公司和Ｙ公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定关于Ｘ股份有限公司2005年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。
五、综合题（本题型共2题，其中第1题27分，第2题18分，共45分。 在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
1.广州通畅化工有限责任公司（以下简称通畅公司）成立于2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2004年度会计报表审计业务系由Ｂ会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见计报告。2005年10月，通畅公司决定继续聘请Ｂ会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。广州Ｂ会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司2005年度会计报表审计的项目负责人。2005年11月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控
制并编制审计计划。注册会计师Ａ负责销售与收款循环项目的审计。项目组基于通畅公司2004年、2005年业务基本稳定的经营情况，决定在2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平10万元。2006年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。随着石油价格直线上升，自2003年起，化工产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005年度全行业毛利率比去年上升了1个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。2005年1月8日，公司召开全体股东大会，宣布了争取三年上市的经营目标。通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内（含，下同），按其余额的5％计提；账龄为1～2年的，按其余额的10％计提；账龄为2～3年的，按其余额的15％计提； 账龄为3年以上的，按其余额的20％计提。
资料一：通畅公司于2006年1月5日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。
资产负债表（资产部分）
编制单位：广州通畅科技有限公司 单位：元
资产 年初数 年末数
流动资产：
货币资金
短期投资
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款
其他应收款
预付账款
应收补贴款
存货
待摊费用
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
流动资产合计
长期投资：
长期股权投资
长期债权投资
长期投资合计
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
减：固定资产减值准备
固定资产净额
工程物资
在建工程
固定资产清理
固定资产合计
无形资产及其他资产：
无形资产
长期待摊费用
其他长期资产
无形资产及其他资产合计
递延税项：
递延税款借项
资产总计
1406300
15000
246000
299100
5000
100000
2580000
100000
4751400
250000
250000
1500000
400000
1100000
1100000
1500000
2600000
600000
200000
800000
8401400
820745
46000
598200
5000
100000
2574700
4144645
250000
250000
2401000
170000
2231000
2231000
150000
578000
2959000
540000
200000
740000
8093645
资产负债表（负债与所有者权益部分）
编制单位：广州通畅科技有限公司 单位：元
负债 年初数 年末数
流动负债
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
应付工资
应付福利费
应付股利
应交税金
其他应交款
其他应付款
预提费用
预计负债
一年内到期的长期负债
其他流动负债
流动负债合计
长期负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
其他长期负债
长期负债合计
递延税项
递延税款贷项
负债合计
所有者权益（股东权益）：
实收资本（或股本）
资本公积
盈余公积
其中：法定公益金 以前媒体
未分配利润
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
300000
200000
953800
100000
10000
30000
6600
50000
1000
1000000
2651400
600000
600000
3251400
5000000
100000
50000
5150000
8401400
50000
100000
953800
100000
80000
32215.85
105344
106600
50000
1577959.85
1160000
1160000
2737959.85
5000000
135685.15
11895.05
220000
5355685.15
8093645
利润表及利润分配表
编制单位：广州通畅科技有限公司 年度：2005 货币单位：人民币元
项目 上年数（略） 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
四、利润总额
减：所得税
五：净利润
加：年初未分配利润
其他转入
六、可供分配的利润
减：提取法定盈余公积
提取法定公益金
七、可供投资者分配的利润
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本的普通股股利
八、未分配利润 1141118
912900
50000 1250000
720000
2000
528000
0
20000
158000
41500
308500
31500
0
50000
19700
370300
132399
237901
50000
287901
23790.10
11895.05
252215.85
32215.85
220000
资料二：注册会计师王明、李欣对通畅公司2005年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制型同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王明、李欣提请通畅公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。经监盘确认的原材料盘点汇总表显示通畅公司共有2000种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王明、李欣设定的计划抽样误差为±50000元，可信赖程度为95％（相应的可信赖程度系数为1.96），经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为140元。
资料三：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于15年，且均采用直线法计提折旧。2005年度会计资料显示，除了12月份将已完工的Ａ生产车间由在建工程转入固定资产和发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。
资料四：审计项目负责人王明、李欣在临近外勤审计工作结束组时，对项目组成员在审计工程发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：
⑴2005年10月9日，通畅公司销售给Ｅ公司Ｌ原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2006年1月16日，Ｅ公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75％的Ｌ原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元。
⑵2005年12月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，通畅公司专利技术的账面价值为40000元，公允价值和计税价值均为45000元，营业税税率为5％；乙公司车床的账面价值为50000元，已提折旧5000万元，已提减值准备3000万元，公允价值为42000元。 经双方协商，乙公司除了应向通畅公司支付3000元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1200万元。交易完成后，通畅公司依据收到的补价占交易总值的比例3000÷45000=6.67％决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值40000元、应支付的营业税45000×5％＝2250元、费（对方支付）、收到的补价3000元等确认车床的入账价值为40000＋45000×5％－3000＝39250万元，并进行了如下会计处理：
借：固定资产──车床 39250元
银行存款 3000元
贷：无形资产──专利技术 40000元
应交税金──应交营业税 2250元
⑶2005年12月，通畅公司与Ｐ公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的应收Ｎ公司、产生于2003年6月的30万元销售款，换入的为Ｐ公司应收Ｍ公司、产生于2004年2月、已提坏账准备2万元的20万元销售款和公允价值分别为6万元与4万元、账面价值分别为6万元与5万元的固定资产Ａ与Ｂ进行交换。相关的税费由Ｐ公司支付。交易完成后，通畅公司进行了如下会计处理：
借：应收账款──Ｍ公司 20万元
坏账准备 30×10％－2＝1万元
固定资产──Ａ 6万元
固定资产──Ｂ 5万元
贷：应收账款──Ｎ公司 30万元
营业外收入 2万元
⑷2005年初，通畅公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司（相应的营业税税率为5％）， 新的生产车间（Ａ车间）已于2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧，至出售时为止计提累计折旧15万元13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧28万元、贷记主营业务成本28万元的处理。由出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。
⑸销售给Ｆ建筑公司的涂料收入23.4万元（含税，增值税税率为17％）。双方签订的销售合同约定，Ｆ公司收到涂料后，支付30％的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，Ｆ公司于2005年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到Ｆ公司应付的30％货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的30％货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。
⑹2003年2月2日，通畅公司从伊国的Ｕ公司赊购了少量用量极小的特种化工原料，后来由于伊国陷于战争，通畅公司一直无法与Ｕ公司取得联系，致使款项无法支付。到2005年末为止，挂账时间已近3年。
资料五：在审计工程中，注册会计师还遇到以下与在建工程、工程物资、长期借款、固定资产相关的事项：
⑴2004年末，承建通畅公司Ａ车间的Ｊ建筑公司已不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2005年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠就纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2005年12月底付清，但截止外勤审计结束为止通畅公司仍未支付。Ｊ公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。
⑵检查长期借款相关的合同时，注册会计师了解到通畅公司于2004年6月30日向Ｖ银行取得了100万元的3年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于150万元的固定资产和不低于160万元的存货作为此项长期借款的抵押物，在借款到期之前，Ｖ银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。2006年初，Ｖ银行了解到通畅公司近期经营状况良好后，决定半年内不在对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不再在会计报表附注中对此借款合同进行披露。
⑶2006年1月16日，通畅公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，提出公司决定诉诸法律。
【要求】
㈠在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，Ａ注册会计师决定先对相关的会计报表项目实施分析性复核。请针对资料一，代Ａ注册会计师完成下列要求：
⑴为了实施分析性复核，请选择四个主要的会计报表项目；
⑵基于所选则的项目，确定分析性复核将要计算的基本比率，列示计算结果；
⑶根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的最问题，简要说明原因；
⑷依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主要审计目标、审计中应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。
㈡按照审计计划的要求，流动资产是通畅公司2005年度会计报表审计的重点审计领域。 2005年2月16日，王明、李欣已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员李星对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、李欣决定对李星进行初步的、逻辑性的指导。假定你是注册会计师王明、李欣，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，基于逻辑关系，告知李星各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。
㈢针对资料二，假定在具体实施抽样之前，注册会计师决定采用不重复抽样的方法实施变量抽样，并将每个品种的原材料作为一个抽样单位。请代注册会计师完成以下各项工作：
⑴计算确定王明、李欣需要抽取多少品种的原材料作为计价测试的样本（列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后2位，下同）；
⑵假定通畅公司已按自然数号码对2000种原材料进行了顺序编号，即：1号，2号，…，2000号。注册会计师按⑴确定了样本量以后，决定采用随机数表法抽取样本。为此，王明、李欣决定只用随机数表所列数字的后4位与原材料编号一一对应，确定第1行、第3列为起点，选号路线为第1行，第2行，第3行，…。请利用下列随机数表，代王明、李欣选取前10个号码。
1 2 3 4 5 6 7 8
1 10 480 22 368 24 130 42 167 37 570 77 921 99 562 96 301
2 15 011 46 573 48 460 93 093 39 975 06 907 72 905 91 977
3 01 536 25 595 22 527 06 243 81 837 11 008 56 420 05 463
4 02 011 85 313 97 265 61 680 16 656 42 751 69 994 07 972
5 81 647 30 995 76 393 07 856 06 121 27 756 98 872 18 876
6 89 759 85 475 28 018 63 553 71 536 10 365 07 119 24 390
7 14 342 36 857 69 578 40 961 93 069 61 129 97 336 81 880
8 63 661 53 342 88 231 48 235 52 636 87 529 71 048 47 903
⑶如果审查⑵中的样本后计算的样本标准离差S＝160元，指出注册会计师是否需要进一步增加样本量。如需增加，指出增加多少。
⑷假定按照要求⑶中样本量计算的样本标准离差为150元，确定注册会计师是否仍需增加样本量，如需增加，增加到多少。
⑸假定审查完按⑷确定的样本后认定的余额为510000元，请选择适当的变量抽样方法推断原材料总体余额，并给出可信赖程度为95％的估计区间。
㈣针对资料三，利用未审报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题：
⑴判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据；
⑵判断累计折旧项目的总体合理性，简要说明判断依据；
⑶说明上述结论与会计资料显示的2005年度没有发生其他固定资产减少业务的信息是否一致。
㈤针对资料四，请指出注册会计师是否需要向通畅公司提出审计建议。需要提
出审计调整建议的，请列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响）。
㈥除上述情况外，假定通畅公司不存在其他需要调整会计报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师设计并填制试算平衡表。
㈦针对资料五，回答下列问题：
⑴单独考虑事项⑴，如果注册会计师最终未能进行施工现场观察，指出注册会计师应当出具何种意见类型审计报告。 ⑵单独考虑事项⑵，如果通畅公司最终不对合同情况进行披露，指出注册注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。
⑶单独考虑事项⑶，如果注册会计师无法取得进行审计证据，应当出具何种意见类型审计报告。
⑷假定项目组2006年1月20日实施了所有的审计程序，通畅公司于2006年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了会计报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期（1月22日）编写审计报告时因资料五中事项⑴和事项⑶引起的的纠纷仍未解决，请代王明、李欣确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。
2.ＡＢＣ有限责任公司由国有北京双联生物制药厂（以下简称甲方）、深圳新柯生物技术研究开发有限责任公司（民营企业，以下简称乙方）、北京中联生物工程学院（私立大学，以下简称丙方）共同出资组建， 于2000年5月18日由北京Ｃ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ出具了“Ｃ会2000518号”《验资报告》， 该报告的附件《注册资本实收情况明细表》如下。其中，无形资产占注册资本总额的比例为20％。同年7月1日，ＡＢＣ有限责任公司取得了北京市河淀区工商行政管理部门核发的20000701号《企业法人营业执照》。
注册资本实收情况明细表
截至2000年5月18日止
拟设立公司名称：ＡＢＣ有限责任公司（筹） 货币单位：人民币万元
股东 认缴注册资本 实际出资情况
金额
比例 货币
资金 实物
资产 无形
资产
合计 其中：实缴注册资本
金额 占注册资本总额比例
甲方 400 50％ 180 200 30 410 400 50％
乙方 240 30％ 200 40 240 240 30％
丙方 160 20％ 60 100 160 160 20％
合计 800 100％ 380 260 170 810 800 100％
北京Ｃ会计师事务所 中国注册会计师Ａ、Ｂ（签章）
根据2006年8月8日召开的ＡＢＣ有限责任公司股东会议决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定， ＡＢＣ有限责任公司决定申请增加注册资本人民币200万元用于新建生产车间，并于2006年9月30日之前缴足。 按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币80万元，其中货币资金50万元，机器设备30万元；乙方应出资人民币70万元建筑材料；丙方以转让其校区（位于北京市昌平区青山寨）
内的土地使用权出资人民币50万元权用于建筑生产车间。北京鸿运会计师事务所接受委托，指派注册会计师Ｘ和Ｙ对ＡＢＣ有限责任公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于2006年9月30日完成了外勤审验工作。在审验过程中， Ｘ和Ｙ索取并适当审计了ＡＢＣ有限责任公司2006年8月31日的资产负债表，确认该公司的净资产600万元。经审验确认， 甲方于2006年8月20日缴存ＡＢＣ有限责任公司开户银行人民币50万元，于9月28日运来发票原始价为37万元的新型机器设备一台， 已安装调试完毕，但未办理财产权转移手续； 至2006年9月28日为止，乙方共垫付ＡＢＣ有限责任公司9月1日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币90万元；丙方提供的土地使用权已于2006年9月29日办完国家规定的相关手续， 其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估（评估价为45万元），并在尚未与ＡＢＣ有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给ＡＢＣ有限责任公司以建筑生产车间。
【要求】
⑴除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，Ｘ和Ｙ注册会计师应获取哪些必要的证据？
⑵乙方的出资方式和出资额是否符合规定？针对乙方的实际出资情况，ＡＢＣ有限责任公司应与其出资各方作哪些必要的工作？
⑶Ｘ和Ｙ注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序？应建议ＡＢＣ有限责任公司及其出资各方做哪些工作？
⑷假定除了ＡＢＣ有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理以外，出具验资报告的所有条件均已具备，请代Ｘ和Ｙ注册会计师编制验资报告的附件。
新增注册资本实收情况明细表
公司名称： 截至 年 月 日止 货币单位：
股东
名称 认缴
新增
注册资本 实际新增出资情况
货币 实物 无形资产 合计 其中：实缴新增注册资本
甲方
乙方
丙方
合计
北京鸿运会计师事务所（签章） 中国注册会计师Ｘ、Ｙ（签章）
注册资本变更前后对照表
公司名称： 截至 年 月 日止 货币单位：
股东
名称 认缴注册资本 实缴注册资本
变更前 变更后 变更前 本次
增加
金额 变更后
金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例
甲方
乙方
丙方
合计
北京鸿运会计师事务所（签章） 中国注册会计师Ｘ、Ｙ（签章）
⑸在上述有关建议等均被采纳的情况下请代Ｘ和Ｙ注册会计师起草验资报告（附件略）。况下请代Ｘ和Ｙ注册会计师起草验资报告（附件略）。