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审计讲义一
发布时间：2006/11/7 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第七章 审计计划、重要性及审计风险
一、审计风险的基本概念和基本观点
1．审计风险，是指会计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（背）
2．重大错报风险，是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性。（背）
3．检查风险，是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现的可能性。（背）
4．注册会计师对重大错报的审计责任
（1）注册会计师应当关注会计报表的重大错报，但没有责任发现对会计报表整体不产生重大影响的错报；
（2）注册会计师应当考虑已识别但未更正的错报单独或累计是否对会计报表整体产生重大影响；
（3）重要性与审计风险相关，注册会计师应当合理确定可接受的重要性水平。
二、审计风险模型分析
1．审计风险= 重大错报风险×检查风险
审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。（背）
2．两个层次重大错报风险
（1）会计报表层次
会计报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与会计报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。
（2）认定层次
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
3．检查风险（背）
（1）检查风险取决于审计程序设计和执行的有效性；
（2）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平。
三、风险评估程序
1、了解被审计单位及其环境的方法
（1）询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；
（2）分析程序；
（3）观察和检查。
2．了解被审计单位及其环境的内容（背）
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：
（1）行业状况、监管环境以及其他外部因素；
（2）被审计单位的性质；
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；
（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；
（6）内部控制。
四、内部控制的局限性（背）
1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；
2、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理当局凌驾于内部控制之上而被规避。
3、小企业拥有的雇员通常较少，限制了其职责分离的程度，业主（经理）凌驾内部控制可能性很大，注册会计师应当考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制。
五、了解和评价控制环境（固有风险）
1．了解控制环境
控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理当局和管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。
2．控制环境本身并不能防止、或发现并纠正各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
3．在小企业，注册会计师可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，应当重点了解管理当局对内部控制设计的态度、认识和措施。
六、评估重大错报风险
1．注册会计师应当识别和评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险
2．评估会计报表层次的重大错报风险
会计报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境
3．评估认定层次的重大错报风险
控制旨在防止、发现并纠正特定认定发生重大错报的风险，控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止、或发现并纠正认定错报的效果越小。
七、对风险评估的修正
注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着审计过程中对审计证据的不断获取而相应变化；
如果通过实施进一步审计程序所获取的审计证据与初始评估所获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。
八、审计计划
1、注册会计师用7种方法去了解6种被审计单位的基本情况。
2、执行分析性复核程序
（1）在会计报表审计过程中，分析性复核的三种用途（背）
①在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围；
②在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；
③在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。
（2）在审计计划阶段，运用分析性复核程序的6个步骤
①确定将要执行的计算及比较；
②估计期望值；
③执行计算及比较；
④分析数据及确认重大差异；
⑤调查重大的非预期差异；
⑥确定对审计计划的影响；
（3）注册会计师对分析性复核结果的依赖程度取决于以下因素
①分析项目的重要性。如果分析的项目越重要，注册会计师就越不能只依赖分析性复核来形成结论。
②分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。
③分析性复核预期结果的准确性。对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析程序。
④固有风险及控制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依赖分析性复核，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平。
九、重要性
1、 对重要性概念的理解
2、注册会计师运用重要性原则的情形
2、 重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系问题
4、注册会计师在审计计划阶段应确定重要性水平
5、编制审计计划时对重要性的评估。
（1）评估的目的：确定所需审计证据的数量
（2）对重要性进行初步判断应考虑的因素
（3）注册会计师将会计报表层重要性水平分配到账户层，需要考虑的因素
6、评价审计结果时对重要性的考虑
（1）注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制审计计划时重要性水平不相同，为什么？
（2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时所确定的重要性水平，注册会计师应当怎么办？
（3）注册会计师在评价审计结果应汇总哪些错报？
（4）如果汇总的错报超过重要性水平时注册会计师应如何考虑其应实施的审计程序？
（5）如果汇总的错报接近重要性水平时，注册会计师应如何考虑其应实施的审计程序？
第八章 内部控制及其测试与评价
一、了解内部控制的概念
1、注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计并确定其控制是否得到执行
评价控制的设计是指考虑某项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止、或发现并纠正重大错报；
控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。
设计不当的控制可能表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计。
二、了解内部控制的方法
注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：
（1）询问被审计单位的人员；
（2）观察特定控制的运用；
（3）检查文件和报告；
（4）追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）。
三、了解内部控制的内容
1．了解控制环境
（1）控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理当局和管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
（2）在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程：
①对诚信和道德价值观念的沟通与落实；
②对胜任能力的重视；
③治理层的参与程度；
④管理层的理念和经营风格；
⑤组织结构、职权与责任的分配；
⑥人力资源政策与做法。
四、评估重大错报风险
（1）识别和评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险
（2）会计报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境
五、对风险评估的修正
注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着审计过程中对审计证据的不断获取而相应变化；
如果通过实施进一步审计程序所获取的审计证据与初始评估所获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。
第九章 审计测试中的抽样技术
一、抽样风险和非抽样风险对审计工作的影响（教材P159表9-2）
二、属性抽样的主要方法
1、 固定样本量抽样方法应用举例；
2、 停—走抽样；
3、 发现抽样
三、变量抽样的具体方法
1、单位平均估计抽样方法应用举例（重点掌握）（教材P171）
2、比率估计抽样方法应用举例（重点掌握）（教材P172）
3、差额估计抽样方法应用举例（重点掌握）（教材P172）
第十章 销售与收款循环审计
一、了解主要业务活动→评价控制程序的缺陷→识别认定层次的重大错报风险
（风险评估程序，教材P176-178）
（1）接受顾客订单：
接受顾客订单后，对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等。审批了销售订单后销售单管理部门编制销售单。销售单是证明销售交易发生的有效凭据。
（2）信用管理部门进行信用批准：
目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责，信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。
（3）仓库部门按批准的销售单供货：目的是为防止仓库未经授权的情况下擅自发货。
（4）装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物：装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。
（5）财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）
（6）记录销售
（7）办理和记录现金、银行存款收入
（8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让
（9）注销坏账
（10）提取坏账准备
二、销货与收款循环业务的内部控制规范（教材P181，重点掌握）
三、与收款业务相关的内部控制内容（教材P186，重点掌握）
四、登记入账的销货业务的真实性测试（教材P183-184，重点掌握）
五、已发生的销货业务均已登记入账的完整性测试（教材P184，重点掌握）
六、主营业务收入审计
1、主营业务收入的分析性复核（教材P188，重点掌握）
2、主营业务收入的确认（重新确认与计量）
3、主营业务收入的截止测试（教材P188，重点掌握）
（1）目的：对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。
（2）三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期
（3）审查关键：检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键
（4）三条线路：
一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止高估主营业务收入。
二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止低估主营业务收入。
三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止低估主营业务收入。
七、应收账款审计（教材P202，重点掌握）
1.函证应收账款
（1）函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，通过函证，就可以较有力地证明债权人的存在和被审计单位的可靠性。
（2）函证的范围和对象
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：
第一，应收账款在全部资产中的重要性；
第二，被审计单位内部控制的强弱；
第三，以前年度的函证结果；
第四，函证方式的选择。若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；若执行否定式函证，则要相应增加函证量。
（3）函证的方式
采用肯定式函证的情形：个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。
采用否定式函证的情形：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映。
（4）函证时间的选择：最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。
（5）函证的控制
注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。
第一，对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因；
第二，对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三封询证函；
第三，若得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性。
（6）函证结果差异的分析（教材P194表10-5）
收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。产生差异的原因主要有：
第一，购销双方记录的时间不同；
第二，一方或双方记账错误；
第三，被审计单位的舞弊行为。
（7）对函证结果的总结和评价
第一，重新考虑过去对内部控制评价和控制测试结果是否恰当，分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当；
第二，若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的；
第三，如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。
2、审查未函证的应收账款：对未函证的应收账款注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性。即执行函证的替代审计程序。
3、应收账款的重分类调整
（1）“应收账款”和“预收账款”；
（2）“应付账款”和“预付账款”；
（3）“一年内到期的长期债权投资”和“长期债权投资”
（4）“一年内到期的长期负债”和“长期借款”、“应付债券”
第十一章 购货与付款循环审计
一、了解主要业务活动→评价控制程序的缺陷→识别认定层次的重大错报风险
（风险评估程序，教材P207-209）
（1）编制请购单（仓库或其他部门）
根据请购物资进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。（请购与审批岗位分离）
（2）编制订购单
采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分离）
（3）验收商品，编制验收单
验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联，预先编号的验收单，是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证（采购与验收岗位分离）
（4）储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离）
（5）编制付款凭单（付款审批）
①购货发票内容与验收单、订购单一致
②购货发票计算是否正确进行复核
③编制有预先编号的付款凭单，并附上订购单、验收单、购货发票。
④独立检查付款凭单计算的正确性
⑤在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。
⑥在凭单上签字批准照此凭单要求付款
（6）确认与记录负债
（7）付款
（8）记录现金、银行存款支出
二、审查购货的真实性（教材P210表11-1第四栏，重点掌握）
审查购货的真实性即证明“所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益”，其常用实质性测试程序有：
1、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额。
2、检查购货发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证的是否合理与真实。
3、从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录。
4、检查取得的固定资产（实物）（从明细账追查到原始凭证追查到实物，逆查，查购货交易的高估）
三、审查购货的完整性（教材P210表11-1第四栏，重点掌握）
审查购货的完整性即证明“已发出的购货业务已记录”，其常用的实质性测试有：
（1）从验收单追查至采购明细账（顺查，查低估）
（2）从购货发票追查至采购明细账（顺查，查低估）
四、采购与付款不相容岗位（教材P212+P213，重点掌握）
采购与付款业务循环的以下六项职务必须分离，否则出现舞弊或舞弊之后不能被及时发现：
1、采购业务的请购与请购审批；
2、询价业务与确定供应商；
3、确定供应商与验收；
4、采购合同的订立与执行；
5、采购、验收与相关会计记录；
6、付款审批与付款执行。
五、应付账款实质性测试程序
1、应付账款分析性复核（教材P216，重点掌握）
（1）本期期末与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。
（2）分析长期挂账的应付账款，是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。
（3）计算应付账款对存货的比率。
2、函证应付账款（教材P216-217，重点掌握）
注意与应收账款函证进行比较，主要从以下方面：
（1）函证的必要性
（2）函证方式
（3）函证对象
（4）函证的替代审计程序
3、查找未入账的应付账款（教材P217，结合教材P252存货截止测试，重点掌握）
六、固定资产实质性测试程序
1、固定资产期初余额审计
2、固定资产分析性复核（教材P229，重点掌握）
3、本期增减固定资产会计核算。
4、固定资产在会计报表附注中的披露。
第十二章 生产循环审计
一、了解主要业务活动→评价控制程序的缺陷→识别认定层次的重大错报风险
（风险评估程序，教材P234-235）
二、存货周转率分析（教材P242，重点掌握）
三、存货监盘（教材P243-250，全部重点掌握）
1、存货监盘概念（背）
存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。具体地说，包括两层含义：
（1）注册会计师现场监督被审计单位盘点；
（2）注册会计师根据需要进行适当抽查
2、注册会计师制定存货监盘计划的基本要求（教材P244第1段，多选、判断）
注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。
3、存货监盘程序包括控制测试与实质性测试两种（教材P244第3段）
（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取与存在认定相关的证据。
（2）对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性测试。
（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。
（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
4、注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作（教材P244第4段，背）
（1）针对存货项目的重要程序，考虑存货与净利润及其他资产的联系；存货类别；存放于各地点存货的相对金额。
（2）与存货相关的内部控制
（3）存货的审计风险
（4）审阅以前年度存货的工作底稿
（5）实地察看存货的存放地点
（6）利用专家的工作
（7）复核或与管理当局讨论存货盘点计划
5、存货监盘程序
（1）观察程序（教材P246）
注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当，（应纳入的，未纳入的，所有权不属于受托代存的）被审计单位是否纳入盘点计划盘点。
（2）抽查程序（教材P247）
①抽查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录。
②抽查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）
③双向抽查：注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录高估（即准确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）
④对抽查差异的处理（背）
其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误。
其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误
其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正
其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。
（3）需特别关注问题（教材P247）
①存货移动情况
②存货状况（毁损、陈旧、过时及残次等存货）
③期末截止（后面专门强调）
（4）存货监盘结束时的工作（教材P248,背）
①再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货（被审计单位所有存货都应盘点）
②检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）
③如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录。
④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。
6、存货监盘的替代审计程序（教材P249，背）
①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；
②检查12月31日后发生的购货交易凭证：如果次年1月2日的购货发票需查明入库是否在12月31日前，如果在12月31日前入库即货到单未到，被审计单位应当暂估入账，12月31日该笔存货是存在的。如果购货发票是1月2日，入库也在1月2日，说明此笔购货在12月31日是不存在的。
③向顾客或供应商函证
7、特殊情况的处理
（1）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序（教材P249，背）
注册会计师实施的替代审计程序主要包括：
① 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；
② 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；
③ 向顾客或供应商函证。
（2）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成（教材P249）
（3）委托其他单位保管或已经质押的存货（教材P249）
对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。
（4）首次接受委托的情况（教材P250，背）
注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：
① 查阅前任注册会计师工作底稿；
② 审阅上期存货盘点记录及文件；
③ 抽查上期存货交易记录；
④ 运用毛利百分比法等进行分析。
四、存货截止测试（教材P252，重点掌握）
1、存货截止测试含义：注册会计师检查截止至12月31日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计处理上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表内。
2、存货正确截止的关键：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目入账时间都处于同一会计期间。
3、存货正确截止的基本要求：若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。
（注意：存货截止测试强调的是以实际库存代替账面数）
4、存货截止审计的主要方法
（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与入库单，每张购货发票是否附有入库单。如果附有入库单，则说明货物已入库，如果没有入库单，则说明购货在途。
（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底购入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账，如果年底未收到购货发票的入库存货，应暂估入账。否则当年存货和应付账款将被低估。
第十三章 筹资与投资循环审计
一、对外投资的内部控制（教材P265、266第1段）
二、长期投资重要的实质性测试程序
1．分析性复核
（1）计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。
（2）计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。
2．实地盘点投资资产并检查账实是否相符
3．向委托专门机构函证证券投资的真实性
4．投资入账价值、投资收益确认和计算（会计教材知识必须掌握）
5．长期投资的成本法、权益法以及成本法转换为权益法的会计核算
6．重分类调整（一年内将要到期的长期债权投资应列为“流动资产”类下的“一年内到期的长期债权投资”）
7．披露要求
第十四章 货币资金与特殊项目审计
一、货币资金内部控制规范（重点掌握）
1．岗位分工及授权批准（教材P294）
（1）出纳员负责什么，不得兼任什么?（背）
（2）授权批准制度
（3）支付规定程序：申请→审批→复核→支付（比如借支差旋费）
（4）重要货币资金支付集体决策和审批
（5）严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金
2．现金和银行存款的管理（教材P294）
（1）库存现金的限额管理→开支范围→不坐支→不设小金库
（2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次
3．票据及有关印章的管理
二、库存现金重要的实质性测试程序
1．盘点库存现金（教材P299，重点掌握）
（1）目的是证实资产负债表中所列现金是否存在
（2）参加盘点人员有出纳员、会计主管和注册会计师
（3）盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行
（4）盘点范围一般包括企业各部门经营的现金
（5）盘点方式要突击进行
（6）盘点过程有：
①制定库存现金盘点程序；
②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对
③由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额
④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”
⑤盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整
（7）盘点结果，填表（教材P300表14-2）
2．现金的截止测试（教材P299）
横向回顾教材P188主营业务收入截止测试，教材P252存货截止测试，教材P305银行存款的截止测试
三、银行存款重要的实质性测试程序（教材P302）
1．取得并检查银行存款余额调节表
2．函证银行存款余额
（1）目的：银行存款是否存在；企业欠银行的债务；企业未登记的银行借款
（2）对象：所有存过款的所有银行
（3）方式：积极式
3．截止测试
横向回顾教材P188主营业务收入截止测试，教材P252存货截止测试，教材P299现金的截止测试
四、期初余额的审计（请对照教材掌握以下问题）
1、首次接受委托的两类情况（教材P307第2段）
2、注册会计师什么时候需要适当审计期初余额？（教材P307第3段）
3．什么是期初余额？（教材P307，第4段）
4．观点之一：注册会计师要不要审计期初余额？为什么？（教材P308第1段）
5．观点之二：注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见，为什么？ （教材P308第4段）
6．判断期初余额对本期会计报表的影响程序应考虑因素（即如何合理确定期初余额审计范围）（教材P308第2段）
7．期初余额审计目的（背，教材P308倒数第3段）
8．期初余额审计程序（理解目的→范围→程序关系）（教材P309）
9．前任注册会计师对上期会计报表出具了非标准审计报告对本期会计报表的影响（背，教材P309倒数第1段）
五、期后事项审计（请对照教材掌握以下问题）
1． 期后事项含义理解（A区和B区为两类期后时期）
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审计报告日
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|
会计报表对外公布日
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C |
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资产负债表日 |
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A |
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B |
2．注册会计师为什么要审计期后事项？——因为期后事项很可能会改变注册会计师对被审计单位会计报表公允性的意见。（教材P332第4段）
3．期后事项的种类（重点掌握，教材P332）
（1）需调整会计报表项目的事项（3个事项）
（2）需要在会计报表上披露的事项（7个事项）
4．期后事项的审计目的（存在——种类——处理）（教材P332倒数第4段）
5．对截止至审计报告日前存在的期后事项的审计责任：（教材P335第4段）
如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
6．注册会计师如果在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项的处理。（教材P335第5、6段）
7．注册会计师如果在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项的处理。（教材P336第1段）
六、期后发现的事实（教材P371）
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审计报告日
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会计报表对外公布日
|
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C |
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资产负债表日 |
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A |
|
B |
1．如果已审计会计报表须作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性，具体地说，
如果被审计单位同意修改原来提供的有关资料，注册会计师应当将前一次出具的审计报告撤销，在实施必要的审计程序的基础上，针对修改后的资料重新出具审计报告，而不是出具补充审计报告，以免对审计报告使用人造成误导。
2．如果其他信息对事实的重大错报确实存在
被审计单位同意修改，注册会计师可实施检查被审计单位所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。
如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，而被审计单位却拒绝修改，注册会计师应当考虑以书面形式告知被审计单位最高管理当局，并考虑征求律师的意见。
七、或有事项的确认与计量（教材P331，重要会计处理，重点掌握）
第十五章 终结审计与审计报告
一、审计误差的调整原则（教材P341）
二、试算平衡表工作底稿填列问题（教材P343表15-4、P344表15-5）
三、管理当局声明书（教材P342）
1、管理当局声明书应注明的：通常与审计报告日一致
2、管理当局声明书的作用
（1）明确被审计单位管理当局对其会计报表应负的会计责任
（2）有利于保护注册会计师
（3）被审计单位管理当局声明书可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。
四、审计工作底稿的复核
1．教材P103：什么是审计工作底稿的三级复核？哪三级？复核人员分别是谁？复核内容分别是什么？
2．教材P349：审计工作底稿的二级复核
3．教材P352：签发审计报告前复核的内容
五、与客户沟通
1．首次接受委托前的沟通（相当于教材P82，了解基本情况，背）
2．签约时的沟通（相当于教材P82，业务约定书的内容）
3．编制审计计划时的沟通（教材P354）
4．完成审计工作时的沟通（教材P355）
六、审计报告概述
1．标准审计报告概念：（教材P357，背）标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。
标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。
七、审计报告准则
1．公允反映（教材P359，背）
（1）会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况；
（2）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露
（3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总
（4）按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质
2．审计报告日期含义及界定因素（教材P359，背）
（1）含义：指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期
（2）审计报告日期界定因素：
①应当实施的程序已经完成；
②要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；
③被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。
3、审计报告的基本类型（教材说明段、带强调事项段全部应当背下来）
（1）标准审计报告
（2）无保留带强调事项段的审计报告（背）
（3）保留意见的审计报告（背）
（4）否定意见的审计报告（背）
（5）无法表示意见的审计报告（背）
第十六章 与审计相关的其他鉴证业务
一、货币出资的审验（教材P383）
1．审验目标（背）
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的货币资金如期、足额存入被审验单位在其所在地银行开设的账户。
2．审验程序
以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函的基础上审验出资者的实际出资金额。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查承销协议、募股清单和股票发行费用清单。（背）
3．货币出资的具体审验程序（背）
①检查货币出资清单的出资者、出资金额、出资币种、出资日期等内容是否符合协议、合同、章程的规定。
②检查收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与出资清单一致。
③检查收款凭证是否加盖收讫章。
④检查收款凭证的收款人是否为被审验单位，付款人是否为出资者。
⑤检查收款凭证中是否注明该款项为投资款。
⑥检查截至验资报告日止的银行对账单(或具有同等证明效力的文件)的收款金额和币种、日期等是否与收款凭证一致并关注其间资金往来有无明显异常情况。
⑦向银行寄发询证函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致；注册会计师应直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函。
⑧股份有限公司发行新股(含配股)的，如果委托证券承销机构办理，还应当检查委托承销协议、承销报告、募股清单、股款化转凭据、股票发行清单、证券登记机构出具的有关证明。
⑨核对货币出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符。
4．如果被审验单位为外商投资企业，还应实施下列审验程序（背）
①检查外方出资者是否从境外汇入的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资本金账户；
②外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明。
③当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。
④出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。
二、实物出资的审验（教材P383）
1．审验目标（背）
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的实物资产如期、足额投入被审验单位，并办妥有关财产权转移手续。
2．审验程序（背）
以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物资产出资的，应当观察、监盘实物，验证其产权归属，并按国家有关规定在资产评估、价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。
3．实物出资的具体审验程序包括（背）
① 检查实物出资清单的各项内容是否与协议、合同、章程的规定相符；
② 国家规定须进行资产评估的，查阅相关资料、检查有关情况，确定验资结论的影响，并检查投入资产的价值是否经各出资者的认可；
③ 观察、监盘实物的数量，并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致；
④ 检查房屋、建筑物的相关内容是否与协议、合同、章程的规定相符，检查房地产证等产权证明，验证出资前的产权是否归出资者；
⑤ 检查机器设备、运输工具等实物，验证其产权及作价依据；
⑥ 检查与实物交接相关的事宜是否与协议、合同、章程的规定相符；
⑦ 对须办理过户手续的实物，检查手续是否办妥；对尚未办理过户手续的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函；
⑧ 核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符。
4．此外对外商以实物资产出资的，还应进行更具针对性的审验（背）
① 对国家规定须办理价值鉴定手续的，查阅相关的外商投资财产价值鉴定书；
② 检查财产价值鉴定书所列的实物与购货发票、运输清单、货物提单海关检查放行清单、保险单据、实物出资清单及验收清单是否一致；
③ 观察、监盘实物，验证其品名、规格、数量、价值等是否与财产价值鉴定书的有关内容一致；
④ 检查外币的折算是否与协议、合同、章程的规定及国家有关财务会计制度的规定相符。
三、知识产权、非专利技术、土地使用权出资的审验（教材P385）
(1)审验目标（背）
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。
(2)审验程序（背）
以知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产出资的，应当验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值。
具体审验程序共包括对国内企业审验的11个程序和对外商出资的两个审验程序(见教材)。
四、净资产出资的审验（教材P386）
(1)审验目标（背）
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将与净资产出资有关的资产和负债如期、足额转入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。
(2)审验程序（背）
以净资产出资的，即以净资产折合实收资本(股本)的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。
六、验资报告说明段、意见段（背）（教材P383）
七、盈利预测审核（教材P407）
盈利预测审核报告（背）
(1)标题
(2)收件人
(3)范围段
盈利预测审核报告的范围段应当说明审核范围、被审核单位对盈利预测的责任和注册会计师的审核责任、审核依据，和已实施的主要审核程序。
(4)意见段
盈利预测审核报告的意见段应当说明盈利预测依据的基本假设是否已充分披露，是否有证据表明这些基本假设是不合理的；盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致；盈利预测是否按确定的编制基础编制。
(5)签章和会计师事务所地址。
(6)报告日期。
八、内部控制审核
1．内部控制审核的概念（背）
注册会计师接受委托就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核，并发表审核意见。
2．内部控制审核的程序（背）
(1)了解内部控制的设计；
(2)评价内部控制设计的合理性；
(3)测试和评价内部控制执行的有效性。
3．内部控制审核报告（背）
内部控制审核报告的要素包括以下八个方面：
① 标题。统一规范为“内部控制审核报告”；
② 收件人。收件人应为审核业务的委托人，审核报告应当载明收件人的全称；
③ 引言段。审核报告引言段应当说明被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定，被审核单位管理当局的责任以及注册会计师的责任。
④ 范围段。审核报告的范围段应当说明审核依据，即《内部控制审核指导意见》，审核程序，事实的审核程序为注册会计师发表审核意见提供了合理基础等。
⑤ 固有限制段。审核报告的固有限制段应当说明内部控制的固有限制和根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风险。
⑥ 意见段。意见段应当说明被审核单位于特定日期在所有重大方面是否保持了与会计报表相关的有效的内部控制。
审核意见的类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种。
⑦ 签章和会计师事务所的地址
⑧ 报告日期