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第四章 投 资
发布时间：2006/11/7 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第四章 投 资
本章应关注的主要内容有：
（1）短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理；
（2）短期投资的期末计价；
（3）长期股权投资投资成本的确定；
（4）长期股权投资核算的成本法与权益法（重点是权益法核算）；
（5）长期债权投资投资成本的确定；
（6）长期债券投资取得、溢折价摊销的核算；
（7）长期投资减值的会计处理等。
【例题1】某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2003年6月10日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股9元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股8元的价格将该股票全部出售。2003年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。
A.36
B.40
C.20
D.16
答案：A
解析：2003年该项股票投资发生的投资损失=（10-0.2）×20-8×20=36万元
【例题2】某股份有限公司20×0年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（ ）万元。（2001年考题）
A.27
B.31.5
C.45
D.60
答案：A
解析：该债券投资的溢价= =1064.5-1000×6%×3/12-1000=49.5万元，摊销期为33个月，20×0年底应摊销溢价13.5万元（49.5÷33×9），应摊销相关费用4.5万元（16.5÷33×9）,应计利息45万元，溢价和相关费用摊销冲减投资收益，所以投资收益=45-13.5-4.5=27万元。
【例题3】A企业于2003年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10%，A企业采用成本法核算此项投资。2003年5月1日收到现金股利10万元。2002年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2003年5月1日结转无法支付的应付账款产生资本公积100万元，B公司2003年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），
除上述事项外，B公司2003年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2004年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30%，改用权益法核算此项投资。2004年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元。2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2005年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。
要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。
（1）2003年4月1日购入B公司股票100万股
借：长期股权投资-B公司 400
应收股利 10
贷：银行存款 410
（2）2003年5月1日收到现金股利
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
（3）2004年1月1日又购入B公司股票200万股
① 对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
2003年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-（4000-10÷10%+200×3/12）×10%=5万元
2003年4-12月应摊销股权投资差额=5÷10×9/12=0.375万元
2003年4-12月应确认投资收益=200×9/12×10%=15万元
成本法改为权益法的累积影响数=15-0.375=14.625
借：长期股权投资――B公司(投资成本) 395
――B公司(股权投资差额) 4.625
――B公司(损益调整) 15
――B公司(股权投资准备) 10
贷：长期股权投资――B公司 400
资本公积――股权投资准备 10
利润分配――未分配利润 14.625
②将追溯调整产生的"长期股权投资--B公司（损益调整）"和"长期股权投资--B公司（股权投资准备）"明细账的金额转入"长期股权投资--B公司（投资成本）"明细账。
借：长期股权投资--B公司(投资成本) 25
贷：长期股权投资--B公司(损益调整) 15
长期股权投资--B公司(股权投资准备) 10
③追加投资
借：长期股权投资--B公司（投资成本） 850
贷：银行存款 850
④计算再次投资的股权投资差额
股权投资差额=850-（4000-10÷10%＋100＋200）×20%=10万元
借：长期股权投资―B公司（股权投资差额）10
贷：长期股权投资―B公司(投资成本) 10
2004年应摊销的股权投资差额=5÷10＋10÷10=1.5万元
借：投资收益 1.5
贷：长期股权投资―B公司(股权投资差额) 1.5
（5）计算A公司2004年应确认投资收益
应确认的投资收益=200×30%=60万元
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 60
贷：投资收益 60
（6）B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动，A公司无会计分录。
（7）2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元
借：长期股权投资-B公司(股权投资准备) 3
贷：资本公积-股权投资准备 3
（8）2005年B公司发生亏损5000万元
在2005年调整亏损前，长期股权投资的账面价值=投资成本明细账金额1260万元＋股权投资差额明细账金额13.125万元＋损益调整明细账金额60万元＋股权投资准备明细账金额3万元=1336.125 万元 。
借：投资收益 1336.125
贷：长期股权投资-B公司(损益调整) 1336.125
备查登记中应当记录未减记长期股权投资163.875万元（5000×30%-1336.125）。
【例题4】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（ ）。
A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠
B.采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利
C. 采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额
D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利
E.收到短期投资的现金股利
【答案】ABCDE
【例题5】A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人。A公司2001年至2003年与X公司股权投资业务有关的资料如下:
（1）2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议,同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1386万元,未计提坏账准备。
A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下:
① B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股,抵偿986 万元的债务。该专利权的账面余额为500万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为500万元；该股权投资账面余额为420万元(占X公司有表决权股份的25%),未计提减值准备,公允价值为400万元。
B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担,发生时由B公司垫付。
②B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利率为4%。
当日,A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的X公司股权长期持有(此前A公司未持有X公司股权,取得该股权后对X公司具有重大影响)。
2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1600万元,其中股本为1000万元。
2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利,A公司收到50万元。
2001年度,X公司实现净利润800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
（2）2002年6月30日,X公司进行增资扩股,股份总额增至5000万股,每股增发价格为2元。A公司未追加投资,所持X公司股份仍为250万股,对X公司不再具有重大影响。
2002年7月27日,X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利,A公司收到25万元。
2002年度,X公司实现净利润1200万元,其中,1至6月份实现净利润400万元,除实现净利润及增发新股外,X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
（3）2003年3月31日,X公司按每股0.20元派发现金股利,A公司收到50万元。
2003年度,X公司实现净利润1800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
要求:
（1） 分别计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值,并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。
（2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。
（3）计算2002年6月30日X公司增资扩股后,A公司对X公司长期股权投资的账面价值。
（4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。
（5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。(2004年考题)
（1）计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值,并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因.
专利权入账价值=（986+4）×500/（500+400）=550（万元）
对X公司的股权入账价值=（986+4）×400/（500+400）=440（万元）
以非现金资产清偿债务部分涉及的有关资产要按应收账款的账面价值进行分配；修改债务条件部分将来应收金额大于重组应收债权的账面价值不进行账务处理，所以A公司在债务重组日不确认重组损益。
（2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
长期股权投资的账面价值=400+40-50+200-4=586（万元）
（参考计算过程）：
股权投资差额=440-1600×25%=40
借：长期股权投资-X公司（股权投资差额 ）40
贷：长期股权投资-X公司（投资成本） 40
2001年3月2日收到现金股利：
借：银行存款 50
贷：长期股权投资-X公司（投资成本） 50
2001年实现净利润和摊销差额：
借：长期股权投资-X公司（损益调整） 200
贷：投资收益 200
借：投资收益 4
贷：长期股权投资-X公司（股权投资差额）4
(3)计算2002年6月30日X公司增资扩股后，A公司对X公司长期股权投资的账面价值
=586+400×25%（损益调整）-2（股权投资差额摊销）=684（万元）
由权益法改成成本法按照账面价值结转为684万元；
（参考会计分录）：
借：长期股权投资-X公司（损益调整）100
贷：投资收益 100
借：投资收益 2
贷：长期股权投资-X公司（股权投资差额）2
借：长期股权投资-X公司 684
贷：长期股权投资-X公司（投资成本） 350
长期股权投资-X公司（损益调整） 300
长期股权投资-X公司（股权投资差额）34
（4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值=684-25=659
（参考会计分录）：
借：银行存款 25
贷：长期股权投资-X公司 25
（5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值=659-10=649（万元）
（参考会计分录）：
成本法以后取得的投资收益=（1200-400）×5%=40（万元）
超过部分冲减投资成本=50-40=10（万元）
借：银行存款 50
贷：长期股权投资-X公司 10
投资收益 40
【例题6】北方股份有限公司（以下简称北方公司）及A股份有限公司（以下简称A公司）2001年至2002年投资业务的有关资料如下：
（1）2001年11月1日，北方公司与A公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：
①北方公司收购A公司持有的B股份有限公司（以下简称B公司）部分股份，所购股份占B公司股份总额的40%，收购价款为1500万元。
②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效。
③北方公司在股权转让手续办理完毕后支付收购价款。
该股权转让协议签订时，A公司持有B公司股份总额的80%，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为2320万元。
（2）2001年11月30日，该股权转让协议分别经北方公司和A公司临时股东大会审议通过，至北方公司2001年度会计报告批准对外报出前，北方公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。
2001年11月30日，B公司的股东权益总额为3150万元。
（3）2001年度，B公司实现净利润300万元，除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动（下同）。假定A公司对B公司长期股权投资没有投资差额，也未发生减值，对B公司长期投资产生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。
（4）2002年1月1日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金，不分配现金股利。
（5）2002年4月1日，北方公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向A公司支付了股权收购价款1500万元。当日B公司的股东权益总额为3500万元，假定北方公司对B公司股权投资差额按5年平均摊销。
（6）2002年度，B公司实现净利润200万元。其中，1月至3月份实现净利润300万元。
（7）2002年12月31日，北方公司对B公司长期股权投资的预计可收回金额为1400万元。
要求：
（1）计算2001年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值。
（2）确定北方公司收购B公司股权交易中的"股权转让日" 。
（3）计算A公司转让B公司股权形成的损益。
（4）编制北方公司股权转让日的相关会计分录。
（5）编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录。
（6）编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录。
（长期股权投资科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
解析：
（1）计算2001年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值
A公司对B公司长期股权投资的账面价值=2320+300×80%=2560万元
注：至2001年12月31日，A公司持有B公司的股份尚未转让给北方公司，A公司应按80%的持股比例确认投资收益。
（2）确定北方公司收购B公司股权交易中的"股权转让日"
2002年4月1日
（3）计算A公司转让B公司股权形成的损益
2002年4月1日,转让前A公司对B公司长期股权投资的账面价值=2560+300×80%=2800万元
A公司转让股权形成的损益=1500-2800×(40%/80%)=100万元
（4）编制北方公司股权转让日相关的会计分录
借:长期股权投资--B公司（投资成本）1500
贷:银行存款 1500
股权投资差额=1500-3500×40%=100万元
借:长期股权投资--B公司（股权投资差额）100
贷:长期股权投资--B公司（投资成本） 100
（5）编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录
借：投资收益 40（100×40%）
贷：长期股权投资--B公司（损益调整）40
借：投资收益 15（100/5×9/12）
贷：长期股权投资--B公司（股权投资差额）15
（6）编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录
借：投资收益 45[（1500-40-15）-1400]
贷：长期股权投资--B公司（股权投资差额）45
【例题7】A公司所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%，2002年～2004年有关投资业务如下：
（1）2002年4月1日以600万元购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10%，A公司采用成本法核算此项投资。B公司适用的所得税税率为15%。
（2）2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生）。
（3）2002年10月B公司接受现金捐赠经会计处理后增加资本公积100万元。
（4）2003年1月1日A公司又从证券市场上购入B公司20%的股份，实际支付价款1250万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，改用权益法核算此项投资。2001年12月31日B公司净资产为6000万元。股权投资借方差额按10年摊销。
（5）B公司2003年9月1日向C公司投资，其初始投资成本小于投资时应享有C公司所有者权益的份额200万元。
（6）2003年B公司发生亏损600万元。
（7）A公司2003年12月31日对B公司的长期股权投资的可收回金额为1700万元。
（8）2004年1月10日，A公司将持有B公司的股份对外转让50%，实得款项860万元，从而对B公司不再具有重大影响。长期股权投资的核算由权益法改为成本法核算。
要求：根据上述资料编制A公司上述业务与投资有关的会计分录。
（1）
借：长期股权投资-B公司 600
贷：银行存款 600
（2）无会计分录。
（3）无会计分录。
（4）① 对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值。
2002年4月1日投资时产生的股权投资差额=600-（6000＋200×3/12）×10%=-5万元
2002年4-12月应确认投资收益=200×9/12×10%=15万元
2002年应确认的递延税款贷方发生额=15/（1-15%）×18%=3.18万元
成本法改为权益法的累积影响数=15-3.18=11.82万元
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 605
（损益调整） 15
（股权投资准备） 10
贷：长期股权投资―B公司 600
递延税款 3.18
利润分配――未分配利润 11.82
资本公积-股权投资准备 15
② 将追溯调整产生的"长期股权投资――B公司（损益调整）"和"长期股权投资――B公司（股权投资准备?quot;明细账的金额转入"长期股权投资――B公司（投资成本）"明细账。
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 25
贷：长期股权投资――B公司（损益调整） 15
（股权投资准备） 10
③追加投资
借：长期股权投资-B公司（投资成本） 1250
贷：银行存款 1250
追加投资产生的股权投资差额=1250-（6000+200+100）×20%=-10万元
借：长期股权投资-B公司（投资成本） 10
贷：资本公积――股权投资准备 10
（5）
借：长期股权投资――B公司（股权投资准备）60
贷：资本公积――股权投资准备 60
（6）
应确认的投资损失=600×30%=180万元
借：投资收益 180
贷：长期股权投资――B公司（损益调整） 180
（7）
2003年12月31日对B公司长期股权投资的账面余额="投资成本"明细账金额1890万元（605+25+1260）+ "损益调整"明细账金额（-180万元）（15-15-180）+"股权投资准备"明细账金额60万元（10-10+60）=1770万元。
2003年12月31日应计提减值准备70万元（1770-1700）。
借：资本公积-股权投资准备 15
投资收益 55
贷：长期投资减值准备--B公司 70
（8）
借：银行存款 860
长期股权投资-B公司（损益调整） 90
长期投资减值准备-B公司 35
贷：长期股权投资-B公司（投资成本） 945
（股权投资准备） 30
资本公积-股权投资准备 7.5（15÷2）
投资收益 2.5
借：资本公积-股权投资准备 42.5（7.5+70÷2）
贷：资本公积-其他资本公积 42.5
借：长期股权投资-B公司 850
长期股权投资-B公司（损益调整） 90
长期投资减值准备-B公司 35
贷：长期股权投资-B公司（投资成本） 945
（股权投资准备） 30
本章应关注的主要内容有：
（1）短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理；
（2）短期投资的期末计价；
（3）长期股权投资投资成本的确定；
（4）长期股权投资核算的成本法与权益法（重点是权益法核算）；
（5）长期债权投资投资成本的确定；
（6）长期债券投资取得、溢折价摊销的核算；
（7）长期投资减值的会计处理等。
【例题1】某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2003年6月10日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股9元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股8元的价格将该股票全部出售。2003年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。
A.36
B.40
C.20
D.16
答案：A
解析：2003年该项股票投资发生的投资损失=（10-0.2）×20-8×20=36万元
【例题2】某股份有限公司20×0年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（ ）万元。（2001年考题）
A.27
B.31.5
C.45
D.60
答案：A
解析：该债券投资的溢价= =1064.5-1000×6%×3/12-1000=49.5万元，摊销期为33个月，20×0年底应摊销溢价13.5万元（49.5÷33×9），应摊销相关费用4.5万元（16.5÷33×9）,应计利息45万元，溢价和相关费用摊销冲减投资收益，所以投资收益=45-13.5-4.5=27万元。
【例题3】A企业于2003年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10%，A企业采用成本法核算此项投资。2003年5月1日收到现金股利10万元。2002年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2003年5月1日结转无法支付的应付账款产生资本公积100万元，B公司2003年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），
除上述事项外，B公司2003年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2004年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30%，改用权益法核算此项投资。2004年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元。2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2005年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。
要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。
（1）2003年4月1日购入B公司股票100万股
借：长期股权投资-B公司 400
应收股利 10
贷：银行存款 410
（2）2003年5月1日收到现金股利
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
（3）2004年1月1日又购入B公司股票200万股
① 对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
2003年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-（4000-10÷10%+200×3/12）×10%=5万元
2003年4-12月应摊销股权投资差额=5÷10×9/12=0.375万元
2003年4-12月应确认投资收益=200×9/12×10%=15万元
成本法改为权益法的累积影响数=15-0.375=14.625
借：长期股权投资――B公司(投资成本) 395
――B公司(股权投资差额) 4.625
――B公司(损益调整) 15
――B公司(股权投资准备) 10
贷：长期股权投资――B公司 400
资本公积――股权投资准备 10
利润分配――未分配利润 14.625
②将追溯调整产生的"长期股权投资--B公司（损益调整）"和"长期股权投资--B公司（股权投资准备）"明细账的金额转入"长期股权投资--B公司（投资成本）"明细账。
借：长期股权投资--B公司(投资成本) 25
贷：长期股权投资--B公司(损益调整) 15
长期股权投资--B公司(股权投资准备) 10
③追加投资
借：长期股权投资--B公司（投资成本） 850
贷：银行存款 850
④计算再次投资的股权投资差额
股权投资差额=850-（4000-10÷10%＋100＋200）×20%=10万元
借：长期股权投资―B公司（股权投资差额）10
贷：长期股权投资―B公司(投资成本) 10
2004年应摊销的股权投资差额=5÷10＋10÷10=1.5万元
借：投资收益 1.5
贷：长期股权投资―B公司(股权投资差额) 1.5
（5）计算A公司2004年应确认投资收益
应确认的投资收益=200×30%=60万元
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 60
贷：投资收益 60
（6）B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动，A公司无会计分录。
（7）2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元
借：长期股权投资-B公司(股权投资准备) 3
贷：资本公积-股权投资准备 3
（8）2005年B公司发生亏损5000万元
在2005年调整亏损前，长期股权投资的账面价值=投资成本明细账金额1260万元＋股权投资差额明细账金额13.125万元＋损益调整明细账金额60万元＋股权投资准备明细账金额3万元=1336.125 万元 。
借：投资收益 1336.125
贷：长期股权投资-B公司(损益调整) 1336.125
备查登记中应当记录未减记长期股权投资163.875万元（5000×30%-1336.125）。
【例题4】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（ ）。
A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠
B.采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利
C. 采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额
D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利
E.收到短期投资的现金股利
【答案】ABCDE
【例题5】A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人。A公司2001年至2003年与X公司股权投资业务有关的资料如下:
（1）2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议,同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1386万元,未计提坏账准备。
A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下:
① B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股,抵偿986 万元的债务。该专利权的账面余额为500万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为500万元；该股权投资账面余额为420万元(占X公司有表决权股份的25%),未计提减值准备,公允价值为400万元。
B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担,发生时由B公司垫付。
②B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利率为4%。
当日,A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的X公司股权长期持有(此前A公司未持有X公司股权,取得该股权后对X公司具有重大影响)。
2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1600万元,其中股本为1000万元。
2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利,A公司收到50万元。
2001年度,X公司实现净利润800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
（2）2002年6月30日,X公司进行增资扩股,股份总额增至5000万股,每股增发价格为2元。A公司未追加投资,所持X公司股份仍为250万股,对X公司不再具有重大影响。
2002年7月27日,X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利,A公司收到25万元。
2002年度,X公司实现净利润1200万元,其中,1至6月份实现净利润400万元,除实现净利润及增发新股外,X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
（3）2003年3月31日,X公司按每股0.20元派发现金股利,A公司收到50万元。
2003年度,X公司实现净利润1800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
要求:
（1） 分别计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值,并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。
（2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。
（3）计算2002年6月30日X公司增资扩股后,A公司对X公司长期股权投资的账面价值。
（4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。
（5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。(2004年考题)
（1）计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值,并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因.
专利权入账价值=（986+4）×500/（500+400）=550（万元）
对X公司的股权入账价值=（986+4）×400/（500+400）=440（万元）
以非现金资产清偿债务部分涉及的有关资产要按应收账款的账面价值进行分配；修改债务条件部分将来应收金额大于重组应收债权的账面价值不进行账务处理，所以A公司在债务重组日不确认重组损益。
（2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
长期股权投资的账面价值=400+40-50+200-4=586（万元）
（参考计算过程）：
股权投资差额=440-1600×25%=40
借：长期股权投资-X公司（股权投资差额 ）40
贷：长期股权投资-X公司（投资成本） 40
2001年3月2日收到现金股利：
借：银行存款 50
贷：长期股权投资-X公司（投资成本） 50
2001年实现净利润和摊销差额：
借：长期股权投资-X公司（损益调整） 200
贷：投资收益 200
借：投资收益 4
贷：长期股权投资-X公司（股权投资差额）4
(3)计算2002年6月30日X公司增资扩股后，A公司对X公司长期股权投资的账面价值
=586+400×25%（损益调整）-2（股权投资差额摊销）=684（万元）
由权益法改成成本法按照账面价值结转为684万元；
（参考会计分录）：
借：长期股权投资-X公司（损益调整）100
贷：投资收益 100
借：投资收益 2
贷：长期股权投资-X公司（股权投资差额）2
借：长期股权投资-X公司 684
贷：长期股权投资-X公司（投资成本） 350
长期股权投资-X公司（损益调整） 300
长期股权投资-X公司（股权投资差额）34
（4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值=684-25=659
（参考会计分录）：
借：银行存款 25
贷：长期股权投资-X公司 25
（5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值=659-10=649（万元）
（参考会计分录）：
成本法以后取得的投资收益=（1200-400）×5%=40（万元）
超过部分冲减投资成本=50-40=10（万元）
借：银行存款 50
贷：长期股权投资-X公司 10
投资收益 40
【例题6】北方股份有限公司（以下简称北方公司）及A股份有限公司（以下简称A公司）2001年至2002年投资业务的有关资料如下：
（1）2001年11月1日，北方公司与A公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：
①北方公司收购A公司持有的B股份有限公司（以下简称B公司）部分股份，所购股份占B公司股份总额的40%，收购价款为1500万元。
②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效。
③北方公司在股权转让手续办理完毕后支付收购价款。
该股权转让协议签订时，A公司持有B公司股份总额的80%，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为2320万元。
（2）2001年11月30日，该股权转让协议分别经北方公司和A公司临时股东大会审议通过，至北方公司2001年度会计报告批准对外报出前，北方公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。
2001年11月30日，B公司的股东权益总额为3150万元。
（3）2001年度，B公司实现净利润300万元，除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动（下同）。假定A公司对B公司长期股权投资没有投资差额，也未发生减值，对B公司长期投资产生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。
（4）2002年1月1日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金，不分配现金股利。
（5）2002年4月1日，北方公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向A公司支付了股权收购价款1500万元。当日B公司的股东权益总额为3500万元，假定北方公司对B公司股权投资差额按5年平均摊销。
（6）2002年度，B公司实现净利润200万元。其中，1月至3月份实现净利润300万元。
（7）2002年12月31日，北方公司对B公司长期股权投资的预计可收回金额为1400万元。
要求：
（1）计算2001年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值。
（2）确定北方公司收购B公司股权交易中的"股权转让日" 。
（3）计算A公司转让B公司股权形成的损益。
（4）编制北方公司股权转让日的相关会计分录。
（5）编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录。
（6）编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录。
（长期股权投资科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
解析：
（1）计算2001年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值
A公司对B公司长期股权投资的账面价值=2320+300×80%=2560万元
注：至2001年12月31日，A公司持有B公司的股份尚未转让给北方公司，A公司应按80%的持股比例确认投资收益。
（2）确定北方公司收购B公司股权交易中的"股权转让日"
2002年4月1日
（3）计算A公司转让B公司股权形成的损益
2002年4月1日,转让前A公司对B公司长期股权投资的账面价值=2560+300×80%=2800万元
A公司转让股权形成的损益=1500-2800×(40%/80%)=100万元
（4）编制北方公司股权转让日相关的会计分录
借:长期股权投资--B公司（投资成本）1500
贷:银行存款 1500
股权投资差额=1500-3500×40%=100万元
借:长期股权投资--B公司（股权投资差额）100
贷:长期股权投资--B公司（投资成本） 100
（5）编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录
借：投资收益 40（100×40%）
贷：长期股权投资--B公司（损益调整）40
借：投资收益 15（100/5×9/12）
贷：长期股权投资--B公司（股权投资差额）15
（6）编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录
借：投资收益 45[（1500-40-15）-1400]
贷：长期股权投资--B公司（股权投资差额）45
【例题7】A公司所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%，2002年～2004年有关投资业务如下：
（1）2002年4月1日以600万元购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10%，A公司采用成本法核算此项投资。B公司适用的所得税税率为15%。
（2）2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生）。
（3）2002年10月B公司接受现金捐赠经会计处理后增加资本公积100万元。
（4）2003年1月1日A公司又从证券市场上购入B公司20%的股份，实际支付价款1250万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，改用权益法核算此项投资。2001年12月31日B公司净资产为6000万元。股权投资借方差额按10年摊销。
（5）B公司2003年9月1日向C公司投资，其初始投资成本小于投资时应享有C公司所有者权益的份额200万元。
（6）2003年B公司发生亏损600万元。
（7）A公司2003年12月31日对B公司的长期股权投资的可收回金额为1700万元。
（8）2004年1月10日，A公司将持有B公司的股份对外转让50%，实得款项860万元，从而对B公司不再具有重大影响。长期股权投资的核算由权益法改为成本法核算。
要求：根据上述资料编制A公司上述业务与投资有关的会计分录。
（1）
借：长期股权投资-B公司 600
贷：银行存款 600
（2）无会计分录。
（3）无会计分录。
（4）① 对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值。
2002年4月1日投资时产生的股权投资差额=600-（6000＋200×3/12）×10%=-5万元
2002年4-12月应确认投资收益=200×9/12×10%=15万元
2002年应确认的递延税款贷方发生额=15/（1-15%）×18%=3.18万元
成本法改为权益法的累积影响数=15-3.18=11.82万元
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 605
（损益调整） 15
（股权投资准备） 10
贷：长期股权投资―B公司 600
递延税款 3.18
利润分配――未分配利润 11.82
资本公积-股权投资准备 15
② 将追溯调整产生的"长期股权投资――B公司（损益调整）"和"长期股权投资――B公司（股权投资准备?quot;明细账的金额转入"长期股权投资――B公司（投资成本）"明细账。
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 25
贷：长期股权投资――B公司（损益调整） 15
（股权投资准备） 10
③追加投资
借：长期股权投资-B公司（投资成本） 1250
贷：银行存款 1250
追加投资产生的股权投资差额=1250-（6000+200+100）×20%=-10万元
借：长期股权投资-B公司（投资成本） 10
贷：资本公积――股权投资准备 10
（5）
借：长期股权投资――B公司（股权投资准备）60
贷：资本公积――股权投资准备 60
（6）
应确认的投资损失=600×30%=180万元
借：投资收益 180
贷：长期股权投资――B公司（损益调整） 180
（7）
2003年12月31日对B公司长期股权投资的账面余额="投资成本"明细账金额1890万元（605+25+1260）+ "损益调整"明细账金额（-180万元）（15-15-180）+"股权投资准备"明细账金额60万元（10-10+60）=1770万元。
2003年12月31日应计提减值准备70万元（1770-1700）。
借：资本公积-股权投资准备 15
投资收益 55
贷：长期投资减值准备--B公司 70
（8）
借：银行存款 860
长期股权投资-B公司（损益调整） 90
长期投资减值准备-B公司 35
贷：长期股权投资-B公司（投资成本） 945
（股权投资准备） 30
资本公积-股权投资准备 7.5（15÷2）
投资收益 2.5
借：资本公积-股权投资准备 42.5（7.5+70÷2）
贷：资本公积-其他资本公积 42.5
借：长期股权投资-B公司 850
长期股权投资-B公司（损益调整） 90
长期投资减值准备-B公司 35
贷：长期股权投资-B公司（投资成本） 945
（股权投资准备） 30