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审计笔记总结
发布时间：2006/11/5 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：审计按主体不同，分为政府审计、内部审计、CPA审计
审计按目的、内容不同，分为会计报表审计、经营审计、合规性审计
审计按与被审计单位的关系不同，分为内部审计、外部审计
审计方法：账项基础审计、制度基础审计（以内部控制测试为基础的抽样审计）、风险导向审计（将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域）
CPA职业规范体系：独立审计准则（最早出现）、质量控制准则、职业道德准则、职业后续教育准则
独立审计准则：基本准则（法定要求）、具体准则和实务公告（法定要求）、执业规范指南
实务公告是对特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范
全面质量控制：职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接（无论是新接受还是连续委托，事务所都应考虑A.独立性，B.是否有能力完成审计委托，C.委托人的主要管理人员是否正直、诚实）、监控，还应综合考虑：业务规模和范围、组织形式及业务部门的设置、分支机构的设置及区域分布情况、成本与效益原则、人员素质及构成、其他影响上述控制政策和程序的因素
项目质量控制：指导（实际工作中，通过审计程序表、时间预算、审计计划摘要等形式传达）、监督、复核
实质上的独立：CPA在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑
形式上的独立：事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害
可能损害独立性的因素：经济利益、自我评价、关联关系、外界压力
CPA决定披露客户的有关信息时应考虑：A.是否了解和证实了所有相关信息，B.信息披露的方式和对象C.可能承担的法律责任和后果
收费明显低于前任，应确保：A.在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序，B.客户了解专业服务的范围和收费基础
会计责任：建立和健全内部控制制度，保护资产安全和完整，保证提交审计的会计资料真实、合法、完整
审计责任：在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责
审计总目标：对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见
具体目标的确定一般是根据A.被审计单位管理当局的认定、B.审计总目标
审计证据的充分性、适当性，应该考虑：审计风险（项目的性质、内控的性质和强弱、业务经营性质、管理当局的可信赖程度、财务状况、时常更换会计师事务所）、具体审计项目的重要性、CPA及助理人员的审计经验、审计过程中是否发现错误或舞弊、审计证据的类型与获取途径
审计证据的充分性，还应考虑：经济因素、总体规模与特征
项目经理—— 详细复核—— 工作底稿逐张复核
部门经理—— —般复核—— 重要会计账项的审计、重要审计程序的执行、审计调整事项
主任会计师—— 重点复核—— 重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的工作底稿
审计计划的编制：项目负责人；繁简程度取决于：A.被审单位的经营规模，B.预定审计工作的复杂程度
分析性复核的用途：
计划阶段——确定其他审计程序的性质、时间、范围
实施阶段——直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余额和各类交易相关的特殊认定的证据
报告阶段——对被审单位会计报表的整体合理性做最后的复核
对分析性复核的依赖取决于：A.分析项目的重要性，B.分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论一致性，C.分析性复核预期结果的准确性，D.固有及控制风险的估计水平
运用重要性的目的：A.提高审计效率，B.保证审计质量
运用重要性的情形：A.在确定审计程序的性质、时间和范围时，B.在评价审计结果时
在计划阶段，对重要性做初步判断，是为了确定审计证据的数量
对重要性做初步判断，应该考虑：A.以往的审计经验，B.有关法规对财务会计的要求，C.被审单位的经营规模及业务性质，D.内控与审计风险的评估结果，E.会计报表各项目的性质及其相互关系，F.会计报表各项目的金额及其波动幅度
在确定各帐户或各类交易的重要性水平时，应该考虑：A.各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，B. 各帐户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系，C.帐户和交易的审计成本
汇总数超过重要性水平：A.扩大实质性测试范围，B.提请被审单位调整
汇总数接近重要性水平：A.追加审计程序，B.提请被审单位调整
审计风险：会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性
固有风险：假定不存在相关内控时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性
控制风险：某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被内控防止、发现或纠正的可能性
检查风险：某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性
检查风险：A.影响实质性测试的性质、时间和范围，B.影响CPA发表的审计意见类型（检查风险不能降低到可接受的水平，说明审计范围受到限制，应视严重程度发表保留意见或无法表示意见）
内控的目标：A.保证业务活动按适当的授权执行，B.保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求，C.保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权，D.保证帐面资产与实存资产定期核对相符
内控要素：控制环境、会计系统、控制程序（交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、独立稽核）
了解内控所执行的程序的性质、时间、范围，取决于：A.被审单位经营规模及业务复杂程度，B.被审单位数据处理系统类型及复杂程度，C.审计重要性，D.相关内控类型，E.相关内控的记录方式，F.固有风险的评估结果
了解内控的程序：
A.询问被审单位有关人员，并查阅相关内控文件，
B.检查内控生成的文件和记录，
C.观察被审单位业务活动和内控运行情况，
D.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试
控制测试的程序：
A.检查交易和事项的凭证，
B.询问并实地观察未留下审计轨迹的内控运行情况，
C.重新执行相关内控程序
内控调查记录的方法：调查表（问卷）、文字表述、流程图、核对表
控制风险的初步评价：
高水平：A.内控失效，B.难以对内控的有效性进行评价，C.不拟进行控制测试
不是高水平：A.相关的内控可能防止、发现和纠正重大错报或漏报，B. 拟进行控制测试
控制风险的最终评价：
高水平：A.控制政策和程序与认定不相关，B. 控制政策和程序无效，C. 取得证据来评价控制政策和程序显得不经济
低水平：A. 控制政策和程序相关，B.通过控制测试已获得证据证明控制有效
控制风险的评价步骤：
A.确认该项认定可能发生哪些潜在的错报或漏报，
B.确认哪些控制可以防止、发现或纠正这些错报或漏报，
C.执行控制测试，获取这些控制是否适当设计和有效执行的证据，
D.评价所获得的证据， E.评价该项认定的控制风险
控制测试的种类：
主要证实法下，可能执行——同步控制测试（略低于最高~中等水平），追加控制测试（必须考虑A.成本效益原则，B.有没有可能获得额外的证据）
较低的控制风险评估水平法下，必须执行——计划控制测试
设计样本，应该考虑：A.审计目的，B.审计对象总体与抽样单位，C.抽样风险和非抽样风险（控制测试——信赖不足风险、信赖过度风险；实质性测试——误受风险β、误拒风险α），D.可信赖程度，E.可容忍误差，F.预期总体误差，G.分层（目的是减少样本量）
样本选取的方法：随机选样，系统选样（必须样本随机排列），随意选样（很难完全无偏见地选取样本项目）
抽样结果的评价：
A.分析样本误差
B.推断总体误差（根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致）
C.重估抽样风险（超过可容忍误差，应增加样本量或执行替代程序；接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代程序；无法达到预期信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试程序）
D.形成审计结论
在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性：
1、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；
2、定期轮换项目负责人及签字注册会计师；
3、与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；
4、向鉴证客户的审计委员会或监事会告服务性质和收费范围；
5、制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；
6、将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。
当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。
会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。（因为：1、如果为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量，2、容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。）
事务所和会计师不宜刊登广告，理由：1、注册会计师的服务质量和能力无法由广告内容加以评估；2、广告可能损害专业服务的精神3、广告可能导致同行之间的不正当竞争。
注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适应处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或终止业务约定。如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注师应发表保留或否定意见。如无法确定已发现的错误对会计报表的影响程度，应发表保留或无法表示意见。
注师对被审计单位的违法行为应同管理当局讨论，向律师寻求帮助，必要时扩大审计程序以查明事实真相。处理方法如上。
减少过失的措施：（增强执业独立性、保持职业谨慎、强化执业监督）
避免法律诉讼的具体措施：
严格遵循职业道德和专业标准的要求2、建立、健全会计师事务所质量控制制度3、与委托人签订业务约定书4、审慎选择被审计单位5、深入了解被审计单位的业务6、提取风险基金或购买责任保险7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
审计工作底稿的基本结构：1、被审计单位的未审计情况，2、审计过程记录，3注册会计师的审计结论。
编制审计工作底稿的要求：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确，以便其他注册会计师或有关人员在复核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解和接受审计工作底稿的内容。
获取审计工作底稿的基本要求：注明资料来源，实施必要的审计程序，形成相应的审计记录并签名。
审计工作底稿的复核要点：所引用的资料是否翔实、可靠，所获取的审计证据是否充分、适当，审计判断是否有理有据，审计结论是否恰当。
审计工作底稿复核的基本要求：做好复核记录，复核人签名和签署日期，书面表示复核意见，督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。
期初余额
为什么要进行期初余额的审计？期初余额是本期会计报表的基础，往往对本期会计报表产生重要影响。
期初余额对会计报表影响程度应着眼的方面：上期结转至本期的金额，上期采用的会计政策，上期期末已存在的或有事项及承诺。
期初余额审计的目标：会计报表期初余额是否存在对本期会计报表产生重大影响的错报或漏报；上期期末余额是否正确结转到本期，或已按要求恰当地重新表述；上期适应的会计政策是否恰当，是否一贯，变更是否合理；上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。
期初余额审计的程序：
分析被审计单位所选所用的会计政策是否恰当，是否一贯运用，如有变更，是否已作恰当处理和充分披露。
分析上期结转到本期的金额是否正确，或已恰当地重新表述。
了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。
了解前任注师是否对会计报表出具了非标准意见的审计报告。
如上期未经审计，则应实施以下程序；
询问被审计单位管理当局；审阅上期会计记录及相关资料；通过本期会计报表实施的审计程序进行证实；补充实施适当的实质性测试审计程序。
审计按目的、内容不同，分为会计报表审计、经营审计、合规性审计
审计按与被审计单位的关系不同，分为内部审计、外部审计
审计方法：账项基础审计、制度基础审计（以内部控制测试为基础的抽样审计）、风险导向审计（将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域）
CPA职业规范体系：独立审计准则（最早出现）、质量控制准则、职业道德准则、职业后续教育准则
独立审计准则：基本准则（法定要求）、具体准则和实务公告（法定要求）、执业规范指南
实务公告是对特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范
全面质量控制：职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接（无论是新接受还是连续委托，事务所都应考虑A.独立性，B.是否有能力完成审计委托，C.委托人的主要管理人员是否正直、诚实）、监控，还应综合考虑：业务规模和范围、组织形式及业务部门的设置、分支机构的设置及区域分布情况、成本与效益原则、人员素质及构成、其他影响上述控制政策和程序的因素
项目质量控制：指导（实际工作中，通过审计程序表、时间预算、审计计划摘要等形式传达）、监督、复核
实质上的独立：CPA在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑
形式上的独立：事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害
可能损害独立性的因素：经济利益、自我评价、关联关系、外界压力
CPA决定披露客户的有关信息时应考虑：A.是否了解和证实了所有相关信息，B.信息披露的方式和对象C.可能承担的法律责任和后果
收费明显低于前任，应确保：A.在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序，B.客户了解专业服务的范围和收费基础
会计责任：建立和健全内部控制制度，保护资产安全和完整，保证提交审计的会计资料真实、合法、完整
审计责任：在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责
审计总目标：对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见
具体目标的确定一般是根据A.被审计单位管理当局的认定、B.审计总目标
审计证据的充分性、适当性，应该考虑：审计风险（项目的性质、内控的性质和强弱、业务经营性质、管理当局的可信赖程度、财务状况、时常更换会计师事务所）、具体审计项目的重要性、CPA及助理人员的审计经验、审计过程中是否发现错误或舞弊、审计证据的类型与获取途径
审计证据的充分性，还应考虑：经济因素、总体规模与特征
项目经理—— 详细复核—— 工作底稿逐张复核
部门经理—— —般复核—— 重要会计账项的审计、重要审计程序的执行、审计调整事项
主任会计师—— 重点复核—— 重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的工作底稿
审计计划的编制：项目负责人；繁简程度取决于：A.被审单位的经营规模，B.预定审计工作的复杂程度
分析性复核的用途：
计划阶段——确定其他审计程序的性质、时间、范围
实施阶段——直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余额和各类交易相关的特殊认定的证据
报告阶段——对被审单位会计报表的整体合理性做最后的复核
对分析性复核的依赖取决于：A.分析项目的重要性，B.分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论一致性，C.分析性复核预期结果的准确性，D.固有及控制风险的估计水平
运用重要性的目的：A.提高审计效率，B.保证审计质量
运用重要性的情形：A.在确定审计程序的性质、时间和范围时，B.在评价审计结果时
在计划阶段，对重要性做初步判断，是为了确定审计证据的数量
对重要性做初步判断，应该考虑：A.以往的审计经验，B.有关法规对财务会计的要求，C.被审单位的经营规模及业务性质，D.内控与审计风险的评估结果，E.会计报表各项目的性质及其相互关系，F.会计报表各项目的金额及其波动幅度
在确定各帐户或各类交易的重要性水平时，应该考虑：A.各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，B. 各帐户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系，C.帐户和交易的审计成本
汇总数超过重要性水平：A.扩大实质性测试范围，B.提请被审单位调整
汇总数接近重要性水平：A.追加审计程序，B.提请被审单位调整
审计风险：会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性
固有风险：假定不存在相关内控时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性
控制风险：某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被内控防止、发现或纠正的可能性
检查风险：某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性
检查风险：A.影响实质性测试的性质、时间和范围，B.影响CPA发表的审计意见类型（检查风险不能降低到可接受的水平，说明审计范围受到限制，应视严重程度发表保留意见或无法表示意见）
内控的目标：A.保证业务活动按适当的授权执行，B.保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求，C.保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权，D.保证帐面资产与实存资产定期核对相符
内控要素：控制环境、会计系统、控制程序（交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、独立稽核）
了解内控所执行的程序的性质、时间、范围，取决于：A.被审单位经营规模及业务复杂程度，B.被审单位数据处理系统类型及复杂程度，C.审计重要性，D.相关内控类型，E.相关内控的记录方式，F.固有风险的评估结果
了解内控的程序：
A.询问被审单位有关人员，并查阅相关内控文件，
B.检查内控生成的文件和记录，
C.观察被审单位业务活动和内控运行情况，
D.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试
控制测试的程序：
A.检查交易和事项的凭证，
B.询问并实地观察未留下审计轨迹的内控运行情况，
C.重新执行相关内控程序
内控调查记录的方法：调查表（问卷）、文字表述、流程图、核对表
控制风险的初步评价：
高水平：A.内控失效，B.难以对内控的有效性进行评价，C.不拟进行控制测试
不是高水平：A.相关的内控可能防止、发现和纠正重大错报或漏报，B. 拟进行控制测试
控制风险的最终评价：
高水平：A.控制政策和程序与认定不相关，B. 控制政策和程序无效，C. 取得证据来评价控制政策和程序显得不经济
低水平：A. 控制政策和程序相关，B.通过控制测试已获得证据证明控制有效
控制风险的评价步骤：
A.确认该项认定可能发生哪些潜在的错报或漏报，
B.确认哪些控制可以防止、发现或纠正这些错报或漏报，
C.执行控制测试，获取这些控制是否适当设计和有效执行的证据，
D.评价所获得的证据， E.评价该项认定的控制风险
控制测试的种类：
主要证实法下，可能执行——同步控制测试（略低于最高~中等水平），追加控制测试（必须考虑A.成本效益原则，B.有没有可能获得额外的证据）
较低的控制风险评估水平法下，必须执行——计划控制测试
设计样本，应该考虑：A.审计目的，B.审计对象总体与抽样单位，C.抽样风险和非抽样风险（控制测试——信赖不足风险、信赖过度风险；实质性测试——误受风险β、误拒风险α），D.可信赖程度，E.可容忍误差，F.预期总体误差，G.分层（目的是减少样本量）
样本选取的方法：随机选样，系统选样（必须样本随机排列），随意选样（很难完全无偏见地选取样本项目）
抽样结果的评价：
A.分析样本误差
B.推断总体误差（根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致）
C.重估抽样风险（超过可容忍误差，应增加样本量或执行替代程序；接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代程序；无法达到预期信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试程序）
D.形成审计结论
在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性：
1、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；
2、定期轮换项目负责人及签字注册会计师；
3、与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；
4、向鉴证客户的审计委员会或监事会告服务性质和收费范围；
5、制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；
6、将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。
当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。
会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。（因为：1、如果为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量，2、容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。）
事务所和会计师不宜刊登广告，理由：1、注册会计师的服务质量和能力无法由广告内容加以评估；2、广告可能损害专业服务的精神3、广告可能导致同行之间的不正当竞争。
注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适应处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或终止业务约定。如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注师应发表保留或否定意见。如无法确定已发现的错误对会计报表的影响程度，应发表保留或无法表示意见。
注师对被审计单位的违法行为应同管理当局讨论，向律师寻求帮助，必要时扩大审计程序以查明事实真相。处理方法如上。
减少过失的措施：（增强执业独立性、保持职业谨慎、强化执业监督）
避免法律诉讼的具体措施：
严格遵循职业道德和专业标准的要求2、建立、健全会计师事务所质量控制制度3、与委托人签订业务约定书4、审慎选择被审计单位5、深入了解被审计单位的业务6、提取风险基金或购买责任保险7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
审计工作底稿的基本结构：1、被审计单位的未审计情况，2、审计过程记录，3注册会计师的审计结论。
编制审计工作底稿的要求：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确，以便其他注册会计师或有关人员在复核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解和接受审计工作底稿的内容。
获取审计工作底稿的基本要求：注明资料来源，实施必要的审计程序，形成相应的审计记录并签名。
审计工作底稿的复核要点：所引用的资料是否翔实、可靠，所获取的审计证据是否充分、适当，审计判断是否有理有据，审计结论是否恰当。
审计工作底稿复核的基本要求：做好复核记录，复核人签名和签署日期，书面表示复核意见，督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。
期初余额
为什么要进行期初余额的审计？期初余额是本期会计报表的基础，往往对本期会计报表产生重要影响。
期初余额对会计报表影响程度应着眼的方面：上期结转至本期的金额，上期采用的会计政策，上期期末已存在的或有事项及承诺。
期初余额审计的目标：会计报表期初余额是否存在对本期会计报表产生重大影响的错报或漏报；上期期末余额是否正确结转到本期，或已按要求恰当地重新表述；上期适应的会计政策是否恰当，是否一贯，变更是否合理；上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。
期初余额审计的程序：
分析被审计单位所选所用的会计政策是否恰当，是否一贯运用，如有变更，是否已作恰当处理和充分披露。
分析上期结转到本期的金额是否正确，或已恰当地重新表述。
了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。
了解前任注师是否对会计报表出具了非标准意见的审计报告。
如上期未经审计，则应实施以下程序；
询问被审计单位管理当局；审阅上期会计记录及相关资料；通过本期会计报表实施的审计程序进行证实；补充实施适当的实质性测试审计程序。