所得税会计

                                                          所得税会计 
1、    区分各类差异 
    永久性差异    应纳税时间性差异    可抵减时间性差异 
概念    在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异    是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异。对未来说是一项负债，记贷方（记忆：应负）    是指未来可抵减应纳税所得额的时间性差异。对未来说是一项资产，记借方（记忆：抵资） 
理解    本期发生，不会在以后各期转回    现在不纳税，未来纳税 
税法上现在不确认收益，确认费用，贷方    现在纳税，未来纳税 
税法上现在确认收益，不确认费用 
事例    ①国债利息收入－（＋－表示增减应纳税所得额，下同） 
②在建工程领用产成品＋ 
③非广告性赞助费＋ 
④工资等超标＋ 
⑤用货物抵偿债务＋ 
⑥用货物作非货币性交易＋ 
⑦售后回购＋ 
    ①按权益法确认的投资收益（投资方所得税率大于被投资方） 
②计提折旧时，会计折旧为直线法，税收折旧为年数总和法、双倍余额递减法（会计折旧＜税法折旧）    ①计提的8项准备 
②计提折旧时，会计折旧为年数总和法、双倍余额递减法，税收折旧为直线法（会计折旧＞税法折旧） 
③计提的产品质量保证金（会计上允许销售时计入费用，税法实际发生时才扣） 
④权益法下股权投资差额的摊销（借差） 
其他说明： 
①因违反合约支付的违约金不属于差异，因违反法律法规支付的违约金为永久差异＋ 
②权益法核算下长期股权投资收益确认，应区分双方所得税率相同否，下面有详细介绍 
③八大准备里，税法中仅规定坏账准备可按应收帐款余额0.5%以内的准备可扣除 
④对于可抵减时间性差异而产生的递延税款借项，只有在预计未来（一般为3年）转回期内能有足够的应税所得予以抵减，才可确定。否则，应作为永久性差异处理。 
⑤可抵减时间性差异如果将来没有足够应税所得予以回转的，按永久性差异处理 
⑥企业用生产产品设备所计提折旧的时间性差异，如果实现销售的比例进行纳税调整 
2、纳税影响会计法核算处理程序 
 设置三个科目： 
   借：所得税（在利润表中反映，是一项费用，其符合会计的配比原则，延递税款法重视此项） 
      贷：应交所得税（应纳税所得额×税率，是负债，为实际给税务上交的东西） 
      借或贷：延递税款（在资产负债表中反映，债务法重视此项） 
  说明：设置延递税款是为了权责发生制下，收入和费用的配比，在不考虑永久性差异时，本期所得税费用是按照税前会计利润计算所得，符合配比原则，为资产和负债两栖类科目。 
处理程序：1、确定应纳税所得额，计算应交所得税 2、确定延递税款（借方还是贷方，金额？）3、根据平衡原理，得到所得税 
①应纳税所得额=税前会计利润＋（－）永久差异-发生的应纳税时间性差异＋发生的可抵减时间性差异-转回的可抵减时间性差异+转回的应纳税时间性差异 
关键是分清那个是永久差异，那个是时间性差异，以及是应纳税，还是可抵减，分清加减号，看上个知识点。 
②延递税款，时间性差异产生的影响额×税率，借贷方向确定如下： 
              借                    延递税款    贷 
本期发生的可抵减时间性差异×税率         本期发生的应纳税时间性差异×税率 
本期转回的应纳税时间性差异×税率         本期转回的可抵减时间性差异×税率 
税率变更对其借方调增数或贷方调减数       税率变更对其借方调减数或贷方调增数 
   税率变更调整数只对债务法有效，此时要先将前期延递税款还原为时间性差异，这里注意债务法的特点：延递税款的余额＝累计发生的时间性差异×现行税率 
以下为特别纳税调整事项 
3、权益法核算下投资收益确认产生的差异 
  ①投资方所得税率＜=被投资方所得税率时，仅产生永久性差异 
  ②投资方所得税率＞被投资方所得税率时，产生永久性和应纳税时间性差异（一般我们认为是时间性的），具体会计处理如下： 
  年末确认收益时：（此时会计上确认收益，税法上不确认） 
     借：长期股权投资-X公司（投资收益） 
         贷：投资收益  
  同时，计算差异对所得税的影响 
     借：所得税 
        贷：延递税款  ，时间性差异影响额=确认的收益÷(1-被投资企业所得税率) ×双方所得税率差额 
            应交税金-应交所得税  ，=（税前会计利润-确认的收益）×所得税率 
要特别注意，这里头包含了永久性差异，延递税款的计算和扣减的应交所得税之间有差额。那个公式前半部分确认的收益÷(1-被投资企业所得税率)是还原为被投资企业税前利润。 
  宣告分配现金股利时： 
  借：应收股利 
      贷：长期股权投资-X公司（投资收益） 
  同时，转回应纳税时间差异 
    借：延递税款      =发放的股利÷(1-被投资企业所得税率) ×双方所得税率差额 
        贷：应交税金-应交所得税 
4、资产减值所涉及所得税会计处理（中华P155） 
问   题    会 计 处 理    延递税款 
提取减值准备当期的处理    借：营业外支出－计提的固定资产减值准备 
   贷：固定资产减值准备 
数额：固定资产帐面价值-可回收金额    产生可抵减时间差异 
计提减值准备后资产的折旧或摊销额差异的处理    会计折旧=（帐面价值-残值）÷尚可使用年限 
税收折旧=（原价-残值）÷尚可使用年限    此时会计折旧<税法折旧，产生应纳税时间差异 
已计提减值准备的转回的处理    借：固定资产减值准备 
   贷：营业外支出－计提的固定资产减值准备 ① 
       累计折旧   ② 
①＝min（固定资产可回收金额，按不考虑减值情况下固定资产净面值）－原帐面价值 
②＝不考虑减值的折旧－考虑减值的折旧 
这里产生的是应纳税时间差异，两部分，第一部分是那个①；第二部分是本期转回前计提的折旧额 
已计提减值准备的转回对以后折旧差异的处理    这时候会出现两种情况：1计提减值全部转回2部分转回，应重新计算折旧额    部分转回时会出现延递税款，是会计折旧<税法折旧的金额 
固定资产发生永久减值的处理    会计规定全额计提减值准备，税法上要经税务部门批准后才可扣除    产生暂短的时间差异确认为借项，待批准后转回该借项 
固定资产处置的处理    按会计：计入当期损益金额=固定资产原价-（累计折旧+计提减值）-相关赔偿-变价收入+清理费用 
按税法：计入当期损益金额=固定资产原价-不考虑减值情况下计提折旧-相关赔偿-变价收入+清理费用    按其差额调整，注意：处置时要将原确认的时间性差异全部转回，即处置后延递税款余额为0，如果不是0肯定错了 
  
注意：在固定资产计提折旧时有个陷阱，就是题目说是从一月份开始使用，那么本年计提折旧的期间就是11个月，切记！