2006年《会计》新教材变化情况

2006年《会计》新教材变化情况

第二章

第二节删除了“五、应收票据贴现”部分；

增加了第四节应收债权出售和融资；

原第四节其他应收项目调至第五节。

第四章

在长期股权投资中增加了“追加了投资相关的股权投资差额的处理”和“权益法下长期股权投资减值”的内容。体现了《关于执行“企业会计制度”和相关会计准则有关问题的解答（四）》文件中的相关规定。

第五章

第二节在“固定资产取得的会计处理”中，对于租入的固定资产的核算，删除了经营租赁的例题和融资租赁的例题。

第六章

第二节其他资产长期待摊费用的内容中删除了原来的“股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用的处理规定”一段内容。

第十七章

明确了收到补价方“应确认的损益”的计算公式中“应交的税金及教育费附加”不含增值税销项税额以及所得税。教材相关例题中的计算都依据新的公式进行了调整。

第二十二章

第八节在“固定资产内部交易的抵销”中，删除了“不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理”的内容。

2005年注册会计师考试辅导《会计》答疑周刊----第二期

【问题】如何理解资产的定义？

【解答】资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产的定义中非常强调"该资源预期会给企业带来经济利益"。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如原有的"待处理流动资产净损失"项目和"待处理固定资产净损失"项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。另外，股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期的财务费用；该规定与此类情况下的长期待摊费用不符合《企业会计制度》中的资产定义有关。近年来“长期待摊费用”科目的使用范围已经日渐缩小。目前明确规定应计入长期待摊费用的项目只有筹建期内的开办费这一项（当然，不排除某些特殊行业的一些习惯性做法，例如酒店对于客房家具和餐具等的核算，就往往计入长期待摊费用，分5年摊销）。但是，与长期待摊费用有关的会计政策变更，一般都采用未来适用法处理，即变更当时原已存在的长期待摊费用项目可继续按照原先的摊销政策摊销，直至摊完为止。因此，在审计时，对于新发生的长期待摊费用，要关注其是否符合递延的条件，否则应当予以审计调整，直接计入发生当期的损益。

【问题】教材第四章相关勘误。

【解答】教材P109页最后一笔分录反了，应是：

　借：投资收益－－股权投资差额摊销　3200000　　　　

贷：长期股权投资－－乙公司（股权投资差额）3200000

教材例12有些错误，先给出完整资料如下：

甲股份有限公司于2002年1月从乙公司的原有股东中以4200万元购买乙公司30%的普通股，对乙公司有重大影响；投资时，乙公司所有者权益总额为12000万元。乙公司2002年4月5日宣告分派2001年度的现金股利800万元，除权日为4月15日。2002年度乙公司实现净利润为1000万元；2003年4月2日宣告分派2002年度现金股利500万元，除权日为4月12日，2003年度实现净利润600万元，无其他所有者权益变动。2004年11月1日，甲公司又以1000万元从乙公司的原有股东中购入乙公司10%的普通股。乙公司2004年1月至10月份实现净利润为0。不考虑相关税费，股权投资借方差额按十年平均摊销。甲公司的会计处理如下：

（1）2002年1月投资

①记录初始投资成本

借：长期股权投资----乙公司（投资成本）　　　　　42000000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　42000000

②记录股权投资差额，调整初始投资成本

甲公司应享有乙公司所有者权益份额=12000×30%=3600（万元）

股权投资借方差额=4200-3600=600（万元）

借：长期股权投资----乙公司（股权投资差额）　　　　6000000　　

贷：长期股权投资----乙公司（投资成本）　　　　　　　6000000

经上述调整后，长期股权投资----乙公司（投资成本）的账面余额为3600万元；长期股权投资----乙公司（股权投资差额）借方为600万元。

（2）2002年4月5日乙公司宣告分派现金股利，因属于投资前乙公司实现的净利润的分配额，应冲减投资成本

借：应收股利----乙公司　　　　　　　　（800万×30%）2400000　　　

贷：长期股权投资----乙公司（投资成本）　　　　2400000

（3）2002年4月15日收到现金股利

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400000　　

贷：应收股利----乙公司　　　　　　　　　　　　　2400000

（4）2002年末

①确认投资收益

应确认的投资收益=1000×30%=300（万元）

借：长期股权投资----乙公司（损益调整）　　　　3000000　　

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

②摊销股权投资差额=600÷10=60（万元）

借：投资收益----股权投资差额摊销　　　　　　　　　　　　　　600000　　　

贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额）　　　　　　　　600000③计算2002年末“长期股权投资----乙公司”科目的账面余额

2002年末“长期股权投资----乙公司”科目账面余额=4200-240+300-60=4200（万元）；

其中：长期股权投资----乙公司（投资成本）账面余额=4200-240+600=3360（万元）

长期股权投资----乙公司（损益调整）账面余额=300（万元）

长期股权投资----乙公司（股权投资差额）账面借方余额=540（万元）

（5）2003年4月2日乙公司宣告分派现金股利

应分得的现金股利=500×30%=150（万元）

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

贷：长期股权投资----乙公司（损益调整）　　　　　　　　1500000（6）2003年4月12日收到现金股利

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500000　

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

（7）确认2003年度投资收益

应确认的投资收益＝600×30％＝180（万元）

借：长期股权投资――－乙公司（损益调整）1800000　　

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1800000

还应摊销股权投资差额60万元

借：投资收益　　　　600000

贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）600000

（8）2004年11月1日追加投资　

①追加投资

借：长期股权投资----乙公司（投资成本）　　　　　　　10000000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　10000000

　　②摊销股权投资差额=600÷10÷12×10=50(万元)

借：投资收益----股权投资差额摊销　　　　　　　　　　　500000

贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额）　　　　　　　　　500000

③计算追加时的股权投资差额

应享有被投资单位所有者权益份额=（12000-800+1000-500+600）×10%=12300×10%=1230（万元）

追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-1000=230（万元）

初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430（万元）

追加投资时产生的股权投资贷方差额小于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额，则会计分录如下：

借：长期股权投资—乙公司（投资成本）　　2300000

贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额）　2300000

经上述冲减后，股权投资借方差额的余额200万元继续摊销。

④2004年11月1日经追加投资后“长期股权投资----乙公司”科目的账面余额

=4200-240+300-60-150+180-60-50+1000=5120（万元）；

其中：

长期股权投资----乙公司（投资成本）账面余额=3360+1230=4590（万元）

长期股权投资----乙公司（损益调整）账面余额=300+180-150=330（万元）

长期股权投资----乙公司（股权投资差额）账面借方余额=540-60-50-230=200（万元）

（9）假定甲公司2004年11月1日，以700万元从乙公司原有股东中购入乙公司10%的普通股。其他条件同本例。则甲公司追加投资时的会计处理如下：

①追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-700=530（万元）

初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430（万元）

借：长期股权投资—乙公司（投资成本）　7000000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　7000000

追加投资时产生的股权投资贷方差额大于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额，则会计分录如下：

借：长期股权投资—乙公司（投资成本）5300000

贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）4300000　　　　　

资本公积—股权投资准备　　　　　　　1000000

经上述冲减后，股权投资借方差额的余额为零。

　②2004年11月1日经追加投资后长期股权投资的账面余额

2004年11月1日经追加投资后“长期股权投资----乙公司”科目的账面余额=4200-240+300-60-　　150+180-60-50+700+530-430=4920（万元）；其中：

长期股权投资----乙公司(投资成本)账面余额=3360+1230=4590（万元）

长期股权投资----乙公司(损益调整)账面余额=300+180-150=330（万元）

教材P105页例27：

账务处理最后少了一笔分录：

借：资本公积――股权准备　3500000

贷：资本公积――其他资本公积　3500000

2005年注册会计师考试辅导《会计》答疑周刊----第三期

【问题】05年课件讲义第四章的例题5张老师说如是跨年度则不能这样处理，那么老师应如何处理呢？

【解答】例5:某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转短期投资跌价准备,2004年6月10日以每股15元的价格（其中包括已宣告但尚未领取的现金股利0.4元）购进某股票20万股作为短期投资,6月30日该股票下跌到每股12元,7月20日如数收到宣告发放的现金股利,8月20日以每股14元的价格将该股票全部售出,2004年该项股票投资发生的投资损失为（）万元.

按张老师所说的简单算法=（15-0.4）*20-20*14=12（万元）

首先我们看一下相关的分录：

购入时:

借:短期投资292

应收股利　8

贷:银行存款　300

6月30日,计提短期投资跌价准备时:

借:投资收益　　52

贷:短期投资跌价准备　　52

7月20日收到现金股利时:

借:银行存款　8

贷:应收股利　　8

8月20日,出售短期投资时:

借:银行存款280

短期投资跌价准备　52

贷:短期投资292

投资收益40

则投资损失是指52-40=12（万元）

因为要不是2004年一共有两笔收益一笔是计提的减值准备-52，另一笔是转让时形成的收益40，所以最终的收益是-12。这样处理的原因就是因为题中问的是2004年该项股票投资发生的投资损失指是的是2004年这一个年度的情况，所以才把两和收益都加起来。

那么如果本年改为跨年度的我们把他改成如下例题。

某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转短期投资跌价准备,2004年6月10日以每股15元的价格（其中包括已宣告但尚未领取的现金股利0.4元）购进某股票20万股作为短期投资,6月30日该股票下跌到每股12元,7月20日如数收到宣告发放的现金股利,2005年1月20日以每股14元的价格将该股票全部售出,2005年该项股票投资发生的投资损失为（）万元.

A、12B、20C、32D、40

如果改成跨年度的则在2005年形成的收益为只有一笔那就是转上时的收益40万元。而计提的准备是在2004年发生的所以是不计入20005年损益的。所以改这跨年度的以后如果再按张老师讲的简便算法就不成立了。

【问题】老师到底什么是公允价值啊，我怎么不知道啊？

【解答】公允价值要按以下的原则来进行确认

Ａ　如果资产存在活跃市场价值的则该市价为公允价值；

Ｂ　不存在活跃市场的但存在类似资产市场的则该资产的公允价值可参照类似资产的市价值来确定，

Ｃ　以上两者都不存在的按未来现金流量的现值来确定。

【问题】在计算收入时对于包含在商品价格中的可区分的售后服务费用要扣掉，但是为什么相关的成本确不扣掉对应的的售后服务费用将来发生的部分呢？老师我想了好长时间了就是不会啊，最好给我举一下例子，我基础不好，谢谢。

【解答】比如我把东西卖给你价款75元钱，成本为50元钱，我同时提供一个的售后服务，这些服务费用为25元。公司规定这25元的服务费用在销售时一起收取。那么公司在定价就是把25元一起算到价格中去了，此时价格变成了100

那么你想一下价格变成了100，但实际售价还是多少啊，一定是75啊。所以确认的收入为100－25=75元，那成本仍然是50元。售后服务发生的费用在售后服务实际发生的当期进行确认。

【问题】接受现金捐赠是否与接受非现金资产的处理原则是一样啊，谢谢老师。

【解答】他们的处理原则是一样的，只不过非现金资产可以不超过5年期来分别计入应纳税所得额，而现金则没有此规定，相关的会计处理如下：

接受捐赠时

借:现金　　　

贷:待转资产价值

期末企业盈利：

借：待转资产价值（捐赠额）

贷：应交税金－应交所得税（捐赠额）*税率

资本公积---其他资本公积（倒挤）

期末企业的亏损额小于捐赠额：

借：待转资产价值（捐赠额）

贷：应交税金－应交所得税（捐赠额－亏损额）*税率

资本公积---其他资本公积（倒挤）

期末企业的亏损额大于捐赠额：

借：待转资产价值（捐赠额）

贷：资本公积---其他资本公积（捐赠额）

【问题】05年课件基础班第三章的例题22是不是按有合的和无合同的分别来处理啊？如果要是放在一起来处理对于本题是成立的可以要是题中的条件一改有时就不能成立了，老师您说我说的是对吧！

【解答】你说的是正确的，理解的很好。下面给出按有合同的部分和无合同的部分来计算的过程。

　1、有合同的丙产品可变现净直：900-55*80%=856，

有合同的丙产品的成本：（1000+300）*80%=1040，

　因有合同的丙产品发生减直，所以其中的乙材料的可变现净直：900-（300+55）*80%=616，成本：1000*80%=800，所以记提的准备=800-616=184；

2、无合同的丙产品可变现净直：1100*20%-55*20%=209，

无合同的丙产品成本：（1000+300）*20%=260，因无合同的丙产品发生减直，所以其中的乙材料的可变现净直：1100*20%-（300+55）*20%=149，成本：1000*20%=200，

所以记提的准备=200-149=51。

因此乙材料记提的准备=184+51=235

　又丁产品的可变现净值=350-18=332万元，丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68万元；所以甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303万元。

【问题】老师坏账准备计提的各种方法之间转换到是会计政策变更还是会计估计变更啊，把偶都弄晕了，有时说是估计变更又有时说是政策变更，我都快不行了。

【解答】直接转销法和备抵法是坏账核算中的两种方法,通常而言,由直接转销法改为备抵法属于会计政策变更;而在采用备抵法情况下,从余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备,或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的,均作为会计估计变更;如果企业原根据国家规定按应收款项余额的千分之三至千分之五计提坏账准备,在首次执行〈企业会计制度〉并由企业根据其实际情况,按照应收款项回收的概率计提坏账准备的,作为会计政策变更处理。

2005年注册会计师考试辅导《会计》答疑周刊----第四期

【问题】请问，怎样理解“对‘材料成本差异’科目，无论是超支的差异还是节约的差异，发出材料结转差异时，一律通过贷方核算”?

【解答】明确一下对于材料成本差异则应当核算的内容是：对于材料的超支差异则应当是在材料成本差异的借方进行核算，对于材料成本差异的贷方是核算节约差异，同时在贷方还要核算，转出超支差异，和转出节约差异，则对于转出的节约差异则应当是以红字填列的。

【问题】对于被投资单位中的所有者权益的金额含不含投资者投资的这一部分？

【解答】对于这个问题其实包含两个方面，如果投资者的投资是直接投资给被投资方的则应当是要包含投资者投资的这一部分的。如果投资者不是直接投资的而是通过证券市场投资的则对于投资者投资的这一部分是不包含在里面的。

【问题】成本法和权益法的相互转换中，计提的长期投资减值准备是否都一起结转？

【解答】成本法转为权益法时，计提的长期投资减值准备不结转。权益法转为成本法时，计提的减值准备应同时结转。

【问题】2005年张志凤老师的讲义第五章第五节例15确定固定资产的处置损益应考虑到的因素有（）。答案是ABCDE

为什么会有增值税？固定资产的处置不是只交营业税的吗？

【解答】是这样的，税法规定对于销售使用过的固定资产（非不动产）如果售价大于原值则应当是交增值税的，如果售价小于原值则应当是不交增值税的。

【问题】请老师举例说明账面价值和账面余额的区别？

解答】关于账面价值、账面余额和账面净值的区别：

对固定资产来讲：

账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧；

账面余额＝固定资产的账面原价；

账面净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧。

对于企业的资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。

【问题】对于固定的处理应注意什么问题？

【解答】自行建造的固定资产的处理：

（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。

（2）工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

（3）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。

（4）如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。

（5）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外收入。

（6）如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外收入。

（7）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按会计制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

2005年注册会计师考试辅导《会计》答疑周刊----第五期

【问题】请老师讲解2005年考题的单选第5题：

丙公司为上市公司，2001年１月１日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月１日的账面余额为（　）万元。(2004年考题)

A．3302B．3900C．3950D．4046

答案：D

【解答】关于04年考题单选题第5题的解释：

答案应当是4046：

对于题目中让计算的是账面余额的概念则对于账面余额应当是无形资产的账面原价－无形资产的摊销额。

对于无形资产的摊销额应当是01年02年6000/10×2＝1200。而对于03年应当是按照4000/8＝500。因为对于无形资持有期间发生了减值就应当是按计提减值准备后的账面价值进行摊销的，对于02年末计提的减值准备是（6000－1200）－4000＝800。而对于04年摊销的金额应当是按照03年末的账面价值进行摊销的对于03年末的账面价值应当是3556。因为到了03年末无形资产的价值恢复了一部分对于恢复的计算应当是是这样的。用不考虑减值因素情况的下的账面净值（6000－600×3＝4200）与可收回金额3556进行比较孰抵进行恢复的。所以应当是恢复到3556。则对于2004年7月1日应当摊销的金额是3556/7/2＝254。

对于2004年7月1日的无形资产的账面余额是6000－600－600－500－254＝4046

【问题】对于“土地单独作为固定资产入帐”应如何理解？

【解答】土地（是指过去已经入账土地，现行会计制度对于土地使用权是做为无形资产来核算的）

说明：土地作为固定资产入账的背景，在五十年代初社会主义改造还没有完成，当时土地仍然是私有，民族资本家以其拥有的财产（包括土地）作价出资进行公私合营，土地作为一项资产单独入帐。社会主义改造完成后，第一部宪法规定土地是国家所有，以后企业是无偿取得土地使用权，七十年代末开始实行有偿取得土地使用权后才出现无形资产---土地使用权的概念。在此之前一部分企业按当时的政策把土地做为固定资产来核算,而当时那部分企业在还存在,同时在他们的账上有"固定资产---土地"这个科目.教材上所指的就是这部分企业账上的"固定资产---土地".当然现在土地使用权要按无形资产来核算.也就说教材说的历史遗留下来的问题.

【问题】如何理解“无形资产转入固定资产账面价值摊销”的问题？

【解答】甲公司2000年1月1日以支付土地出让金的方式取得一土地使用权,支付出让金100万元,该土地剩余年限为20年；2002年1月1日开始在这片土地上建造一厂房，共计发生料工费合计410万元，假设均以银行存款支付，2003年12月31日该厂房达到预定可使用状态；该厂房预计使用年限为6年，厂房清理时净残值为30万元（不含土地使用权部分），采用平将年限法计提折旧；2009年12月31日该厂房报废，除土地使用外清理费用为5万元，清理收入15万元；厂房报废后甲公司将土地使用权对外出租，每年取得租金10万元。

要求：做出相关的会计处理。

正确答案：

2000年会计分录如下：

借：无形资产100

贷：银行存款100

每年摊销无形资产100÷20=5万元

借：管理费用5

贷：无形资产5

2002年的会计分录：

借：在建工程410

贷：银行存款410

将无形资产的账面价值100-5×2=90万元转入在建工程

借：在建工程90

贷：无形资产90

2003年的会计分录：

借：固定资产500

贷：在建工程500

2004年的会计分录：

土地使用权的尚可使用年限20－2－2=16年，厂房的使用年限为6年，则应按6年来计提折旧。由于土地的使用年限大于厂房的使用年限，所以估计净残值时要将要考土地使用在净残值中的预留部分，也就是正常情况下后10年应摊销的价值。应预留部分=100÷20×10=50万元。故该固定资产的净残值应为30＋50=80万元。所以固定资产每年的折旧额=（500－80）÷6=70万元

借：制造费用70

贷：累计折旧70

2009年的会计分录：

借：固定资产清理80

累计折旧420

贷：固定资产500

借：固定资产清理5

贷：银行存款5

借：银行存款15

贷：固定资产清理15

借：无形资产50

贷：固定资产清理50

借：营业外支出20

贷：固定资产清理20

2010年以后的会计分录：

借：银行存款10

贷：其他业务收入10

借：其他业务支出5

贷：无形资产5

2005年注册会计师考试辅导《会计》答疑周刊----第六期

问题】老师：您好！我想问一下发放股票股利的完整的会计分录，麻烦您告诉我好吗？

【解答】对于发放股票股利的方案，董事会的方案是作为非调整事项是不作帐务处理，对于股东大会决定发放的股票股利则应当是作为当年的事项来进行处理，实际发放时的分录是：

借：利润分配－转作股本的普通股股利（股票的面值×股数）　　

贷：股本（股票的面值×股数）

如果是采取市价发行的则应当是：

借：利润分配－转作股本的普通股股利（股票的市价×股数）

贷：股本(股票的面值×股数）

资本公积（市价与面值的差额×股数）

【问题】教材P224页吸收投资所收到的现金项目中最后半句话“不从本项目内扣除”应如何正确理解？

【解答】应该这么理解：

若是由企业直接支付的审计、咨询等费用，应是在支付的其他与筹资活动有关的现金项目中反映。比如企业发行收到现金100万元，由企业直接支付的审计咨询等费用是10万，则吸收投资所收到的现金是100万元，支付的其他与筹资活动有关的现金是10万。

若是企业委托证券公司发行的，由证券公司支付的审计、咨询等费用，比如发行收到的现金是100万元其中由证券公司支付的审计咨询等费用为10万，则在计算吸收投资所收到的现金时要将该10万从100万中扣除，即应是90万。

【问题】应收债权的出售到底是筹资活动还是经营活动？

【解答】不附追索权的应收债权的出售属于经营活动，附有追索权的应收债权的出售，也就是抵押属于筹资活动。

【问题】关于坏帐准备，影响现金流量应如何理解？

【解答】

1、当期计提的坏帐准备如果题目给定的应收账款是报表数字时，则作减项处理，如果题目给定应收账款是帐户（科目余额表）数字时，则不作处理。

2、当期实际发生坏帐损失时，如果题目给定的应收账款是报表数字时，则不作处理。如果题目给定的是帐户（科目余额表）数字时，则作减项处理。

3、收回已核销的坏帐准备时，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定的是帐户（科目余额表）数字时，则作加项处理。

【问题】第十一章讲义例题9：

在计算2006年应交所得税时（1000-30-20）*33%中减的20是什么数据啊？

当年少计提了折旧20万，但是当年固定资产减值准备转回时恢复折旧20万，恢复的20万折旧是不是就是2006年当年少计提的折旧啊？如果是就可以不作纳税调整了呀，那么计算2006年应交所得税时应该是（1000-30）*33%。这里老是想不通，我的思路哪里出了什么问题？请老师帮我解答一下，谢谢老师。

【解答】是这样的，你想一想对于企业当期计提的折旧是计入损益的，所以要进行调整，而对于恢复的以前少计提的累计折旧则是没有影响损益的所以是没有调整的问题的。

则对于转回的时候计入损益的金额只是营业外支出的金额所以，应当进行调整的。

【问题】股权投资转让时会计收益与税法收益有差异,它们之间的差异是永久性差异吗?

【解答】不能直接说是永久性差异或时间性差异。

如果持有长期股权投资期间产生了时间性差异（比如计提的长期投资减值准备）在处置时也要转回，会计处理时是计入了处置所得的投资收益的，这部分属于转回的可抵减时间性差异。类似的还有股权投资差额摊销所产生的时间性差异的转回以及由于投资方所得税税率高于被投资方所产生的时间性差异的转回。

所以会计计算的处置时所产生的投资收益和税法上确认的初始时产生的投资收益，它们之间的差异包括永久性差异，也包括时间性差异，需要结合具体情况来具体分析。

【问题】在进行会计政策变更时有时使用“以前年度损益调整”科目，有时使用“利润分配－未分配利润”，我想请问老师这两个科目分别在什么条件下使用？

【解答】这两个科目的使用，应当是对于会计政策变更如果采用追溯调整法的话则应当是使用利润分配-未分配利润。

对于资产负债表的日后调整事项和企业发现的以前年度的重大会计差错涉及到损益的科目则应当是运用以前年度损益调整科目进行计算的。

【问题】请列举常见的时间性差异和永久性差异？

【解答】常见的应纳税时间性差异有：

（1）权益法下投资方所得税税率高于被投资方所得税税率时，投资方根据被投资方实现的净利润确认的投资收益；

（2）会计上计提的折旧费用小于税法上计提的折旧费用的差额；

（3）其他的情况。

常见的可抵减时间性差异有：

（1）计提的坏账准备和税法上允许扣除的坏账准备之间的差额；

（2）计提的存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款－减值准备；

（3）会计上计提的折旧费用大于税法上计提的折旧费用的差额；

（4）产品的保修费用；

（5）股权投资差额的摊销；

（6）开办费摊销；

（7）其他的情况。

常见的永久性差异：

（1）违反税法规定的罚款支出；

（2）非公益性捐赠支出；

（3）超过计税标准的工资费用。

（4）超标的业务招待费等。

2005年注册会计师考试辅导《会计》答疑周刊----第七期

【问题】请列举常见的会计政策变更的情形？

【解答】常见的会计政策变更主要有以下几种情况：

（1）长期股权投资由成本法改为权益法；

（2）未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧；

（3）坏账核算从直接转销法改为备抵法；

（4）所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法；

（5）存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提准备改为计提准备；

（6）收入确认由完成合同法改为完工百分比法；

（7）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；

（8）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答一》规定在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理。

【问题】政策变更追溯调整时，累积影响数符号如何确定？

【解答】一般来说，会计政策变更的累积影响数的符号要看政策变更是否增加企业的留存收益，如果政策变更使企业的留存收益增加的，累积影响数为正数，反之为负数。也就是说，如果政策变更使企业的费用增加或收益减少，累积影响数为负数，如果政策变更使企业的费用减少或收益增加，那么累积影响数就是正数。

【问题】坏账准备采用备抵法核算时，对于由应收款项余额百分比法计提坏账准备改为按账龄分析法或其他方法，应作为会计政策变更还是作为会计估计变更?

【解答】在坏账准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。但是，如属滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以更正。

【问题】会计政策变更和重大会计差错更正时，对于所得税如何进行处理？

【解答】对于会计政策变更追溯调整，企业不能因为政策变更而调整应交税金。在应付税款法下，所得税等于应交税金――应交所得税，因此应付税款法下政策变更所得税影响为0。在纳税影响会计法下，政策变更涉及到时间性差异的，会产生所得税影响，时间性差异的所得税影响计入递延税款。

对于以前年度的重大会计差错，更正时涉及的损益分以下几种情况：（1）会计差错更正时涉及的损益属于永久性差异的，不调整应交税金，比如售后回购原会计上确认了收入和结转了成本的，因与税法处理一致，所以在会计差错更正时就不必调整应交税金了；（2）会计差错更正时涉及的损益属于时间性差异的，在纳税影响会计法下时间性差异的所得税影响计入递延税款，不调整应交税金，在应付税款法下由于不确认时间性差异，所以也不调整应交税金；（3）会计差错更正时涉及的损益不形成任何差异，即会计和税法规定的处理方法是相同的，也就是说会计上计入收入，税法上也计入应纳税所得额，会计上计入费用，税法上也允许扣除的，该损益就要调整应交税金和所得税费用。

【问题】销售退回事项于资产负债表日后至财务报告批准报出日期间发生的，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。这两种情况的账务处理应注意什么问题？

【解答】我们可以分两种情况来理解掌握：

第一种情况：资产负债表日后期间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴前的，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。这种情况下，不论所得税的核算方法采用的是应付税款法还是纳税影响会计法，对所得税的处理是一致的。

第二种情况：资产负债表日后期间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴后但在报告年度财务报告批准报出日之前的，按照会计制度规定，虽然销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但由于报告年度财务报告尚未批准报出，仍然属于资产负债表日后调整事项，应调整报告年度会计报表相关的收入、成本等。按照税法规定在此期间的销售退回涉及的应交所得税的调整作为本年度（报告年度下一年度）的纳税调整事项处理。若企业采用的是应付税款法，则该调整事项处理时不用调整所得税、应交税金科目，应是在报告年度次年年末所得税汇算清缴时一并计算缴纳所得税；若企业采用的是纳税影响会计法，则日后期间处理时应作为时间性差异调整所得税和递延税款，待报告年度次年年末转回该项时间性差异。

【问题】董事会宣告的利润分配方案和股东大会通过的分配方案中涉及到股利分配的，何时作为调整事项，何时作为非调整事项？如何处理？

【解答】资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定的利润分配方案中分配的股利（包括现金股利和股票股利，下同），或资产负债表日后至财务报告批准报出日之间已由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利，均作为非调整事项，在会计报表附注中进行披露，企业发放的股利均作为实际发放年度的事项进行处理，企业利润分配表中的“应付优先股股利”、“应付普通股”和“转作资本（或股本）的普通股股利”项目均反映上年度实际分配的股利。