热点排行
考试聚焦
首页 >> 就业信息 >>
《2006年《会计》综合题集锦》
发布时间：2006/10/24 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数： 2006年《会计》综合题集锦》
1．本题重点练习以存货为主线，结合非货币性交易和债务重组等考点
甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为33%。
2004年发生如下经济业务：
（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余值为2000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。
（2）6月30日，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。
（3）8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
①用银行存款归还欠款50万元；
②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元；
③用所持某上市公司股票80万股归还欠款，股票的账面价值为240万元，作为短期投资反映在账中，没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。
【要求】
（1）分析甲公司2月5日以土地置换原材料是否为非货币性交易？如果属于非货币性交易，计算换入的原材料的入账价值；
（2）计算甲公司6月30日原材料应计提的存货跌价准备；
（3）计算甲公司8月15日债务重组应计入资本公积或当期损益的金额；
（4）计算甲公司12月31日原材料应计提的存货跌价准备。
1．【答案】
（1）分析甲公司2月5日以土地置换原材料是否为非货币性交易？如果属于非货币性交易，计算换入的原材料的入账价值
①判断是否属于非货币性交易
补价所占比重=收到补价/换出资产的公允价值=300万/2500万=12%< 25% ；因补价占交易金额的12%，属于非货币性交易。
②计算换入的原材料的入账价值
a.收到补价时，首先计算应确认的收益
应确认的收益=（1—换出资产的账面价值/换出资产的公允价值）*补价—（补价/换出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加）=（1—2000/2500）*300—（300/2500*2500*5%）=60—15= 45 （万元）
b.换入原材料的入账价值=换出资产账面价值—补价+确认的收益+应支付的相关税费
=2000—300+45+（125—374）=1496（万元）
（注：会计分录如下：
借：银行存款 300
原材料 1496
应交税金—应交增值税（进项税额） 374
贷：无形资产—土地使用权 2000
应交税金—应交营业税（2500万*5%） 125
营业外收入—非货币性交易收益 45 ）
（2）计算甲公司6月30日原材料应计提的存货跌价准备
根据准则规定，材料价格下降等原因使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935（万元）
产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值
原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成 本—估计销售费用及税金==950-170-15==765（万元）
③原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。
（注：计提存货跌价准备的账务处理是：
借：管理费用 35
贷：存货跌价准备 35 ）
（3）计算甲公司8月15日债务重组应计入资本公积或当期损益的金额
应计入资本公积的金额=应付债务账面价值—抵偿债务的现金、非现金资产的账面价值和相关税费之和=应付账款1000—（银行存款50+原材料400—存货跌价准备17.5+应交增值税（销项税额）59.5+短期投资240）=268（万元）
（注：债务重组的账务处理为：
借：应付账款 1000
存货跌价准备 （35万*50%） 17.5
贷：银行存款 50
原材料（800万*50%） 400
应交税金—应交增值税（销项税额） （350万*17%） 59.5
短期投资 240
资本公积—其他资本公积 268 ）
（4）计算甲公司12月31日原材料应计提的存货跌价准备
产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金=700—20=680（万元）
产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元。
（注：冲回存货跌价准备的账务处理是：
借：存货跌价准备 17.5
贷：管理费用 17.5 ）
点评：本题的主要考点是非货币性交易中存在补价时，应确认的非货币性交易损益的计算。本题通过中期期末和年末两种不同情况测试计提跌价准备，有较大的难度；债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项，以提高考生的识别能力。
2．本题重点练习固定资产购入、折旧和清理
甲公司为增值税一般纳税企业，增值税率为17%；所得税采用应付税款法核算，所得税率33%；按当年净利润10%提取法定盈余公积，按当年净利润5%提取法定公益金；税法规定固定资产的折旧方法为直线法，税法折旧年限与会计折旧年限相同。甲公司在2001至2005年发生如下经济业务：
（1）2001年12月25日购入一辆货运汽车，用银行存款支付买价260000元，支付增值税44200元，支付相关税费15800元，该汽车预计使用年限5年，净残值20000元，按直线法计提折旧。汽车购入后即投入运输经营中。但2002年5月1日起至2003年4月末，该汽车因经营资质纠纷被暂停使用。
（2）2004年1月1日，由于执行新制度，固定资产期末计价由成本计价改为成本与可收回金额孰低法计价；对以前年度未使用固定资产从而未计提折旧应进行追溯调整；所得税的核算由应付税款法改为债务法；从2004年开始，所得税税率由33%下降为30%。
在对固定资产期末计价的检查中，根据有关资料得知，该货运汽车的出售净价和预期从该汽车的持有和最终处置中形成的预计未来现金流量的情况如下：
年份 出售净价 预期持有和最终处置形成的预计未来现金流量的现值
2001年12月31日 320000 340000
2002年12月31日 190000 200000
2003年12月31日 120000 188000
2004年12月31日 70000 150000
2005年12月31日 — —
假设资产价值发生增减变化对预计使用年限和净残值没有影响。
（3）2005年1月1日，因欠某单位货款100000元长期未还，被迫用货运汽车抵债（假设不考虑相关税费）。
【要求】
（1）对购入汽车进行账务处理，计算每年末汽车的可收回金额（本题以元为单位）
（2）计提2002年和2003年折旧（假设在年末计提，正常计提折旧计入其他业务支出）
（3）对2004年1月1日会计政策变更作出处理（计算累计影响数，并进行账务处理；涉及利润分配可合做一笔）
（4）对2004年年末计提折旧、计提固定资产减值准备作出账务处理
（5）计算2004年末固定资产账面价值和递延税款的余额（注明借方或贷方）
（6）对2005年汽车抵债进行账务处理（假设1月份不再计提折旧）
2．【答案】
（1）对购入汽车进行账务处理，确定每年末汽车的可收回金额
①2001年12月购入汽车
借：固定资产—汽车 320000
贷：银行存款（26+4.42+1.58）320000
②确定每年末汽车的可收回金额
年份 出售净价 预期持有和最终处置形成的预计未来现金流量的现值 可收回金额
2001年12月31日 320000 340000 340000
2002年12月31日 190000 200000 200000
2003年12月31日 120000 188000 188000
2004年12月31日 70000 150000 150000
2005年12月31日 — — —
（可收回金额是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和最终处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者）
（2）计提2002年和2003年折旧（假设在年末计提）
①2002年12月31 计提折旧
按直线法每年应计提折旧额=应计提折旧总额/预计使用年限=（320000—20000）/5=60000（元），因2002年只使用4个月，计提折旧20000元：
借：其他业务支出 20000
贷：累计折旧 20000
②2003年12月31 因只使用8个月，计提折旧40000元：
借：其他业务支出 40000
贷：累计折旧 40000
（3）对2004年1月1日会计政策变更作出处理
①对以前年度固定资产未使用从而未计提折旧进行追溯调整、对所得税由应付税款法改为债务法进行追溯调整、对期末计价变更进行追溯调整，计算累计影响数：
会计政策变更累计影响数（折旧）
年份 按原政策计提的折旧 按新政策计提折旧 所得税前差异 所得税影响 税后差异
2002年 20000 60000 40000 12000 28000
2003年 40000 60000 20000 6000 14000
合计 60000 120000 60000 18000 42000
（如果已知转回时的所得税税率，在债务法下，应按转回时的所得税税率30%计算所得税影响额）
会计政策变更累计影响数（固定资产减值准备）
年份 按原计价（未计提减值准备） 按新计价计提的减值准备 所得税前差异 所得税影响 税后差异
2002年 0 60000 60000 18000 42000
2003年 0 -48000 -48000 -14400 -33600
合计 0 12000 12000 3600 8400
（注：上述有关数据计算如下：
按照折旧新政策，不管是否使用均应计提折旧：
2002年12月31日按新政策计提折旧
借：其他业务支出 20000
管理费用 40000
贷：累计折旧 60000
固定资产净值=固定资产原价32—累计折旧6=26万元
2002年12月31日汽车可收回金额为20万元，固定资产净值为26万元，应计提固定资产减值准备6万元：
借：营业外支出 60000
贷：固定资产减值准备 60000
计提减值后固定资产净额=固定资产原价32—累计折旧6—固定资产减值准备6=20万元
2003年12月31日按新政策计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为2万元，应计提折旧额=（20—2）/4=4.5（万元），其中计入其他业务支出为3万元（8个月），计入管理费用1.5万元（4个月）：
借：其他业务支出 30000
管理费用 15000
贷：累计折旧 45000
2003年计提减值准备前的账面价值=固定资产原价32—累计折旧10.5（6+4.5）—固定资产减值准备6=15.5万元
2003年12月31日汽车可收回金额18.8万元，但按正常计提折旧（不考虑减值），汽车的账面净值为20万元（原价32—累计折旧12（6+6）），故只能恢复至18.8万元，对账面价值15.5万元与18.8万元之间的差额3.3万元，应冲减营业外支出3.3万元；因正常计提折旧下固定资产净值为20万元，可收回金额为18.8万元，故应保留减值准备1.2万元，应冲回减值准备4.8万元（6-1.2）；4.8万元与3.3万元之间的差额1.5万元，增加累计折旧：
借：固定资产减值准备 48000
贷：营业外支出 33000
累计折旧 15000
计提减值后固定资产账面价值=固定资产原值32—累计折旧12（6+6）—减值准备1.2=18.8万元）
②将累计影响数进行账务处理：
补提折旧：
借：利润分配——未分配利润 42000
递延税款 18000
贷：累计折旧 60000
补提减值准备：
借：利润分配——未分配利润 8400
递延税款 3600
贷：固定资产减值准备 12000
调整盈余公积：
借：盈余公积（50400*15%） 7560
贷：利润分配——未分配利润 7560
（4）计提2004年折旧额
从2004年1月1日起，预计使用年限为3年，预计净残值为2万元。2004年计提折旧额=（18.8—2）/3=5.6万元：
借：其他业务支出 56000
贷：累计折旧 56000
2004年计提减值准备前的账面价值=固定资产原价32—累计折旧17.6(12+5.6)—减值准备1.2=13.2万元；
2004年12月31日正常计提折旧（不考虑减值）情况下，固定资产净值为14万元（32-18），汽车可收回金额15万元，不保留固定资产减值准备，应冲回减值准备1.2万元；计提减值准备前的固定资产账面价值为13.2万元，与恢复至14万元之间的差额0.8万元，应冲减营业外支出；1.2万元与0.8万元之间的差额0.4万元，增加累计折旧：
借：固定资产减值准备 12000
贷：营业外支出 8000
累计折旧 4000
对于所得税的处理：因计提减值时产生可抵减时间性差异，转回减值时，即转回可抵减时间性差异，2004年转回可抵减时间性差异12000元，所得税影响额3600元：
借：所得税 3600
贷：递延税款（12000*30%） 3600
（5）计算2004年末固定资产账面价值和递延税款的余额（注明借方或贷方）
①2004年末固定资产账面价值=固定资产原值32—累计折旧18（6+6+6）—减值准备0=14万元
②2004年末递延税款的余额=18000+3600-3600=18000（元）(借方)
（6）对2005年汽车抵债进行账务处理
借：固定资产清理 140000
累计折旧 180000
贷：固定资产 320000
借：应付账款 100000
营业外支出 40000
贷：固定资产清理 14000
（对递延税款，在年末进行所得税处理后，将是：
借：所得税 18000
贷：递延税款 18000 ）
点评：本题以固定资产核算为主线，练习了固定资产购入、计提折旧、计提减值准备、会计政策变更、债务重组等考点，有相当大的难度。
3．本题重点练习短期投资划转为长期投资、由成本法改为权益法
新时代、协和公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%，所得税采用应付税款法核算。新时代公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。新时代公司其他有关资料如下：
（1）2004年1月1日，新时代公司以54.6万元的价格购买协和公司10%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括协和公司已宣告但尚未支付的现金股利0.6万元。
2004年5月3日，新时代公司收到协和公司支付的上述现金股利0.6万元，存入银行。2004年度，协和公司实现净利润40万元。2004年12月31日新时代公司持有协和公司股份的市价为32万元。
（2）2005年1月1日，新时代公司决定将持有协和公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的新时代公司持有协和公司该股份的价值合计为28万元。
2005年年1月1日，协和公司股东权益账面价值合计为200万元。2005年度、2006年度协和公司实现净利润分别为30万元、38万元。假定协和公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。
（3）2006年1月1日，新时代公司以62万元的价格购买协和公司20%的股份，改用权益法核算此项投资（假设追加投资新形成的股权投资差额金额不大）
（4）新时代公司对协和公司长期股权投资在2006年年末的预计可收回金额为98万元。
【要求】
（1）根据上述资料，编制新时代公司与该投资相关的会计分录。
（2）计算新时代公司对协和公司的投资在2006年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。
3．【答案】
（1）编制新时代公司与投资有关的会计分录
①2004年1月1日投资时
借：短期投资——协和公司 54.00
应收股利 0.6
贷：银行存款 54.6
②2004年5月3日收到现金股利
借：银行存款 0.6
贷：应收股利 0.6
③2004年12月31日计提短期投资跌价准备
短期投资账面余额54万元，短期投资市价32万元，应计提短期投资跌价准备22万元（54—32）：
借：投资收益 22
贷：短期投资跌价准备 22
计提短期投资跌价准备后，短期投资的账面价值为32万元。
④2005年初，将短期投资划转为长期投资
按照准则规定，短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的初始投资成本，初始投资成本与短期投资账面余额的差额，首先冲减短期投资跌价准备，不足冲减的，直接计入当期损益（投资收益）：
借：长期股权投资——协和公司 28
短期投资跌价准备 22
投资收益 4
贷：短期投资——协和公司 54
（注：成本为54万元，市价为28万元）
⑤2006年1月1日，新时代公司再次投资，由成本法改为权益法
投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。
第一，对原按成本法核算的对协和公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
2005年年初长期投资时产生的股权投资差额=28—200*10% =8（万元）
2005年应摊销的股权投资差额=8/10=0.8（万元）
2005年应确认的投资收益=30*10%=3（万元）
成本法改为权益法的累积影响数=3—0.8=2.2（万元）
借：长期股权投资——协和公司（投资成本） 20
——协和公司（股权投资差额） 7.2（8-0.8）
——协和公司（损益调整） 3
贷：长期股权投资——协和公司 28
利润分配——未分配利润 2.2
借：长期股权投资——协和公司（投资成本） 3
贷：长期股权投资——协和公司（损益调整） 3
第二，追加投资
借：长期股权投资——协和公司（投资成本） 62
贷：银行存款 62
第三，计算再次投资的股权投资差额
股权投资差额=62-（200+30）*20%=62-46=16（万元）
借：长期股权投资——协和公司（股权投资差额） 16
贷：长期股权投资——协和公司（投资成本） 16
（注：至此，长期股权投资——协和公司（投资成本）账面余额为69万元，即新的投资成本等于新时代企业应享有协和企业所有者权益份额69万元（230万*30%））
⑥2006年12月31日
第一，股权投资差额按10年摊销，由于2005年已经摊销1年，尚可摊销9年。2006年应摊销额=（7.2+16）/9=2.58（万元）（因为假定金额较小，故合并摊销）
借：投资收益 2.58
贷：长期股权投资——协和公司（股权投资差额） 2.58
第二，计算2006年应享有的投资收益=38*30%=11.4（万元）
借：长期股权投资——协和公司（损益调整） 11.4
贷：投资收益 11.4
第三，计提长期投资减值准备
2006年年末计提减值准备前的长期股权投资账面余额101.02万元（其中：投资成本69、股权投资差额20.62（7.2+16-2.58）、损益调整11.4），预计可收回金额98万元，需计提3.02万元的长期投资减值准备；计提减值准备前，“长期股权投资——股权投资差额”的账面余额为20.62万元，按照新规定，应先冲减“长期股权投资——股权投资差额”：
借：投资收益——股权投资差额摊销 3.02
贷：长期股权投资——协和公司（股权投资差额） 3.02
（2）计算新时代公司对协和公司的投资在2006年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额
长期股权投资账面价值=长期股权投资账面余额98-长期投资减值准备0=98（万元）
股权投资差额的账面余额=20.62-3.02=17.6（万元）
点评：本题主要考点是由短期投资划转成长期股权投资，再由长期股权投资的成本法改为权益法核算，进行追溯调整。本题难度较大，值得重视。
4．本题重点练习可转换公司债券的核算
健民有限公司（下称健民公司）所得税采用应付税款法核算，所得税率为33%。2003年~2006年有关投资业务如下：
（1）2003年7月1日健民公司购入天安股份有限公司于本日发行的可转换公司债券，债券面值5000万元，票面利率6%，三年期，利息在到期后一次性支付。健民公司按5090万元的价格购入，此外支付5万元的相关税费（假设金额较小）。
（2）2003年12月31日，计提债券利息，假设债券溢价按直线法摊销。
（3）2004年7月1日，债券发行1年后，按照约定，债券持有人可自愿转换为股份，每100元债券面值转普通股20股，股票面值1元。健民公司考虑到战略发展的需要，将4000万元面值转换为普通股，其余1000万元未作转换。转换后占天安公司股份的25%，并具有重大影响。已知天安公司在2004年6月末中期报告资产负债表中的净资产为16400万元。
（4）2004年12月31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理；假设股权投资差额按5年摊销。已知天安公司2004年实现净利润3000万元，其中上半年实现净利润1200万元，下半年实现净利润1800万元，按规定提取法定盈余公积300万元，提取法定公益金150万元；2004年11月1日接受固定资产捐赠200万元，按税法规定，接受资产捐赠，应按捐赠价值的33%当年交纳所得税。
（5）2005年2月20日天安公司股东大会批准2004年利润分配方案，分配现金股利500万元；键民公司3月10日收到现金股利125万元。
（6）2005年6月25日，天安公司发现2004年1月购入的一块土地使用权总价值1500万元，使用期30年，将用于建造车间，由于市场变化，直至2005年1月才投入建设，在2004年少摊销土地使用权50万元；假设由于按税法规定，当年的费用可以当年抵扣，不得提前或滞后，因此，更正此重大差错后，使2004年净资产减少了50万元。假设健民公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
（7）2005年12月31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理；已知天安公司2005年发生净亏损400万元，无其他净资产的变化。
（8）2006年6月1日，健民公司将天安公司的的股份对外转让10%，取得转让款2000万元，收存银行。股权转让后，健民公司对天安公司不再具有重大影响，长期股权投资的核算由权益法改为成本法。假设天安公司1—5月实现的净利润为500万元，无其他所有者权益的变化。
【要求】根据上述资料，编制健民公司与投资业务有关的会计分录（以万元为单位，保留小数点后两位）。
4．【答案】
（1）2003年7月1日，购入债券
借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）5000
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 90
投资收益 5
贷：银行存款（5090+5） 5095
（2）2003年12月31日，计提债券利息
应计利息=面值*利率*期限=5000*（6%/12）*6=150（万元）
利息收入=应计利息—溢价摊销=150—（90/36）*6=150—15=135（万元）
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 150
贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 15
投资收益 135
（2003年末长期债权投资的账面价值为5225万元，其中：面值5000万元，应计利息150万元，债券溢价75万元）
（3）2004年7月1日，将债券转换为股份
①计算长期债权投资转换前的账面价值
应计利息=面值*利率*期限=5000*（6%/12）*6=150（万元）
利息收入=应计利息—溢价摊销=150—（90/36）*6=150—15=135（万元）
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 150
贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 15
投资收益 135
（2004年6月末长期债权投资的账面价值为5360万元，其中：面值5000万元，应计利息300万元，债券溢价60万元）
②将4000万元面值的债券转换为股份，占债券的80%：
借：长期股权投资——天安公司（投资成本）4288
贷：长期债权投资——可转换公司债券（面值）（5000*80%）4000
长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）（300*80%）240
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）（60*80%） 48
（2004年7月1日转换后，长期债权投资的账面价值为1072万元，其中：面值1000万元，应计利息60万元，债券溢价12万元）
健民公司在将债券转换为股份后，拥有天安公司所有者权益的份额为4100万元（16400*25%），股权投资差额为借差188万元（4288-4100）：
借：长期股权投资——天安公司（股权投资差额） 188
贷：长期股权投资——天安公司（投资成本） 188
（3）2004年12月31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理
①计提债券利息
应计利息=面值*利率*期限=1000*（6%/12）*6=30（万元）
利息收入=应计利息—溢价摊销=30—（12/24）*6=30—3=27（万元）
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 30
贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 3
投资收益 27
（2004年12月31日，长期债权投资的账面价值为1099万元，其中：面值1000万元，应计利息90万元，债券溢价9万元）
②长期股权投资确认权益
借：长期股权投资——天安公司（损益调整） 450
贷：投资收益 （1800*25%） 450
（注：确认的投资收益只能是7月1日投资之后被投资单位实现的净利润相应的份额）
借：长期股权投资——天安公司（股权投资准备） 33.5
贷：资本公积——股权投资准备 （（200*67%）*25%）33.5
（注：天安公司接受固定资产捐赠200万元，考虑所得税后增加资本公积（200*67%）134万元）
摊销股权投资差额：
借：投资收益（188/60*6）18.80
贷：长期股权投资——天安公司（股权投资差额） 18.80
（5）2005年2月20日宣告分派现金股利，3月10日收到现金股利
借：应收股利（500*25%） 125
贷：长期股权投资——天安公司（损益调整） 125
（注：应冲减投资成本金额=（投资后至本年末（本次）止被投资单位累积分派的现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例 －投资企业已经冲减的投资成本=（500—1200）*25%—0=-175（万元），计算结果为负数，表明应恢复投资成本；因以前未冲减投资成本，故不存在恢复投资成本问题）
借：银行存款 125
贷：应收股利 125
（6）2005年6月25日，天安公司重大会计差错更正后，健民公司作出相应的处理
①2004年7月1日投资前，天安公司由于差错更正减少净资产25万元（50/2），使健民公司投资时减少拥有的份额6.25万元（25*25%），使股权投资差额增加6.25万元；从2004年7月至2004年年末，按5年期限摊销，应摊销0.62万元（6.25/60*6）：
借：利润分配——未分配利润 (0.62*85%)0.53
盈余公积 （0.62*15%）0.09
长期股权投资——天安公司（股权投资差额）（6.25-0.62）5.63
贷：长期股权投资——天安公司（投资成本） （25*25%） 6.25
②2004年7月1日投资后，天安公司由于差错更正减少净资产25万元，使健民公司2004年下半年投资收益减少6.25万元（25*25%）：
借：以前年度损益调整6.25
贷：长期股权投资——天安公司（损益调整） （25*25%） 6.25
借：利润分配——未分配利润 6.25
贷：以前年度损益调整 6.25
借：利润分配——未分配利润 (6.25 *85%)5.31
盈余公积 （6.25*15%）0.94
贷：利润分配——未分配利润 6.25
（7）2005年12月31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理
①计提债券利息
应计利息=面值*利率*期限=1000*6%=60（万元）
利息收入=应计利息—溢价摊销=60—（12/24）*12=60—6=54（万元）
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 60
贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 6
投资收益 54
（2005年12月31日，长期债权投资的账面价值为1153万元，其中：面值1000万元，应计利息150万元，债券溢价3万元）
②长期股权投资确认权益
借：投资收益 （400*25%） 100
贷：长期股权投资——天安公司（损益调整） 100
摊销股权投资差额
借：投资收益 ((188+6.25)/60)*12) 38.85
贷：长期股权投资——天安公司（股权投资差额） 38.85
（8） 2006年6月1日，转让股份
①按权益法确认1-5月的投资收益
借：长期股权投资——天安公司（损益调整）125
贷：投资收益 （500*25%）125
摊销股权投资差额
借：投资收益 ((188+6.25)/60)*5) 16.19
贷：长期股权投资——天安公司（股权投资差额） 16.19
②转让股权10%
转让时长期股权投资的账面价值为4590.79万元，其中投资成本4093.75万元（4288-188-6.25）；股权投资差额119.79万元（188+5.63-18.8-38.85-16.19）；损益调整343.75万元（450+125-125-6.25-100）；股权投资准备33.5万元；转让股权10%，应转出长期股权投资的账面价值40%（10%/25%）：
借：银行存款 2000
贷：长期股权投资——天安公司（投资成本） （4093.75*40%) 1637.50
长期股权投资——天安公司（股权投资差额）(119.79*40%) 47.92
长期股权投资——天安公司（损益调整） (343.75*40%) 137.50
长期股权投资——天安公司（股权投资准备） (33.5*40%) 13.40
投资收益 163.68
借：资本公积——股权投资准备 (33.5*40%)13.40
贷：资本公积——其他资本公积 13.40
将权益法下的账面余额转入成本法下的初始投资成本：
借：长期股权投资——天安公司 2754.47
贷：长期股权投资——天安公司（投资成本） (4093.75*60%) 2456.25
长期股权投资——天安公司（股权投资差额）(119.79*60%) 71.87
长期股权投资——天安公司（损益调整） (343.75*60%) 206.25
长期股权投资——天安公司（股权投资准备） (33.5*60%) 20.10
点评：投资是每年必考大题的考点，本题在可转换公司债券核算的主题下，将股权投资和债权投资巧妙结合在一起，练习了长期股权和长期债权投资核算的整个过程。
5．本题重点练习各种收入的确认与计量
甲有限责任公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用递延法核算。2004年发生如下经济业务：
（1）2月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，取得销售收入100万元（不含增值税，下同）。按照合同规定，本批商品的现金折扣条件为：3/5，2/15，N/25，折扣额按含税金额计算。已知乙公司在2月8日付清了货款。本批商品的成本为75万元，已计提存货跌价准备3万元。
（2）3月1日，甲公司与乙公司签定协议，销售设备一批，取得收入200万元。按照销售协议规定，售出设备的第一年免费维修；从第二年起4年内甲公司有偿维修，将该批设备销售收入的20%作为4年内修理费。本批设备的实际成本为120万元。设备已发出，含税收入款项234万元已收到。年末支付维修费1万元。
（3）3月5日，甲公司接到一批退货，系2003年12月销售的商品，当月计入主营业务收入的金额为50万元，货款58.5万元已于收货当日退还购货方。本批退货的成本为35万元。已知甲公司2003年的财务会计报告在2004年3月末经批准报出。甲公司按当年净利润10%提取法定盈余公积，按净利润5%提取法定公益金（假定2003年的所得税汇算清缴于2004年3月15日完成，本笔退回可以调整应交所得税）。
（4）6月7日，甲公司与丙公司签订一项购销合同，丙公司订购甲公司生产的电梯三部，合同总价款936万元（含税）。按合同规定，丙公司在签定合同的10日内向甲公司预付价款的30%，其余价款在甲公司将电梯安装完毕并经有关部门检验合格之后予以支付（此安装属于销售商品的重要组成部分）。丙公司在6月15日将预付款281万元支付甲公司。甲公司于2004年12月1日将订购的电梯部件运抵丙公司，至2004年12月31日估计已完成电梯安装工作量的70%。至年末，发生生产成本500万元，其中原材料300万元，工资100万元，制造费用100万元（假设折旧60万元，用银行存款支付杂费40万元）。
（5）甲公司新建一栋办公楼，总造价3000万元，于6月20日交付使用。由于流动资金出现较大缺口，遂于6月25日与丁股份有限公司签定了一份销售办公楼的协议，协议规定：甲公司按4000万元将办公楼销售给丁公司；甲公司从7月1日起，租回办公楼，租期30年，在租入一年后，于每年6月31日支付租金350万元，租赁到期后，估计办公楼公允价值100万元，甲公司在支付购价5万元后，办公楼的所有权归甲公司所有。估计办公楼使用年限35年，预计净残值为零，甲公司的折旧方法采用直线法。假设选定的折现率为8%，30年期8%的年金现值系数为11 .2578，30年期8%复利现值系数为0.0994，融资费用的分摊方法为直线法，不考虑交易中的相关税费。
【要求】根据上述业务填列下表：（以万元为单位，保留小数点后两位）
项目 2003年 2004年
主营业务收入
主营业务成本
管理费用
财务费用
营业费用
5．【答案】
根据上述业务填列下表：（以万元为单位，保留小数点后两位）
项目 2003年 2004年
主营业务收入 -50 260（100+160）
主营业务成本 -35 195（75+120）
管理费用 32.01（46.91-3-11.90）
财务费用 111.74(2.34+109.40)
营业费用 1
（注：各业务处理过程如下：
（1）甲公司2月1日销售商品时，按制度规定应按总价法进行处理
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税金——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
同时：借：存货跌价准备 3
贷：管理费用 3
2月8日接到货款，按2%计算折扣
借：银行存款 114.66
财务费用（117万*2%）2.34
贷：应收账款 117
（2）3月1日销售时，应将所售商品的售价中包含的可区分的售后维修费计入递延收益：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入（200*80%） 160
应交税金——应交增值税（销项税额）（200*80%*17%）27.2
递延收益 46.8
（递延收益46.8万元，包含了后四年的修理费收入40万元和应交增值税销项税额6.8万元）
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
12月31日，免费维修费计入营业费用
借：营业费用 1
贷：银行存款 1
（注：第二年起每年实现维修收入10万元：
借：递延收益 11.7
贷：其他业务收入 10
应交税金——应交增值税（销项税额）1.7
发生的维修费用：
借：其他业务支出
贷：银行存款等 ）
（3）3月5日销货退回，应作为2003年资产负债表日后事项处理
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 50
应交税金——应交增值税（销项税额） 8.5
贷：其他应付款 58.5
借：其他应付款 58.5
贷：银行存款 58.5
借：库存商品 35
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 35
借：应交税金——应交所得税（（50-35）*33%）4.95
贷：以前年度损益调整（调整所得税 ） 4.95
借：利润分配——未分配利润 10.05
贷：以前年度损益调整 10.05
借：盈余公积 （10.05*15%） 1.51
贷：利润分配——未分配利润 1.51
（注：作为资产负债表日后事项，在2003年利润表中应调减主营业务收入50万元、主营业务成本35万元、调减所得税费用4.95万元、调减提取盈余公积1.51万元、调减未分配利润8.54万元；在资产负债表中调增存货35万元、其他应付款58.5万元，调减应交税金（4.95+8.5）万元、盈余公积1.51万元、未分配利润8.54万元，但资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表项目不作调整。）
（4）6月15日收到预付款：
借：银行存款 281
贷：预收账款 281
发生生产成本：
借：生产成本——电梯500
贷：原材料 300
应付工资 100
累计折旧 60
银行存款 40
至年末，虽然安装工作完成了70%，但电梯销售应按商品销售的四个条件满足后确认收入，因尚未检验合格，主要风险并没有转移，收入确认的四个条件没有满足，故不能确认收入。
（5）①6月25日销售办公楼，由于是售后租回，其实质是融资行为，不能确认收入：
借：固定资产清理 3000
贷：固定资产 3000
借：银行存款 4000
贷：固定资产清理 3000
递延收益——未实现售后租回损益 1000
②7月1日租入时：
租赁期占预计可使用年限的比例=30/35=85.71%；有选择权所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值5/100=5%。本售后租回属于融资租赁。
最低租赁付款额=350*30+5=10500+5=10505（万元）
最低租赁付款额现值=350*11 .2578+5*0.0994=3940.23+0.5=3940.73（万元）
由于最低租赁付款额现值3940.73万元，小于丁公司原账面价值4000万元，甲公司的账务处理为：
借：固定资产——融资租入固定资产（办公楼）3940.73
未确认融资费用 6564.27
贷：长期应付款 10505
③2004年年末，确认融资费用
2004年下半年应分摊的融资费用=6564.27/30/2=109.40（万元）
借：财务费用 109.40
贷：未确认融资费用 109.40
年末计提折旧
2004年8-12月应提折旧=（3940.73-0）/（35*12）*5=46.91（万元）
借：管理费用 46.91
贷：累计折旧 46.91
（注：如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计净残值；折旧如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间，所以折旧年限为35年）
2004年年末，确认应分摊的未实现售后租回损益
2004年8-12月应分摊的未实现售后租回损益=1000/（35*12）*5=11. 90（万元）
借：递延收益——未实现售后租回损益 11.90
贷：管理费用 11.90 ）
点评：收入是每年必考的重要考点，本题练习了不同情况下收入的核算，将本书中有关收入的考点串联了起来，考生通过练习，起到对比复习记忆的目的。答题的要求采用近年常见的表格形式，以使考生适应考试题型的新变化。应特别强调的是，不论考试题型如何变化，考试的重点是不变的，最终考察的仍然是考生的基本功。
6．本题重点练习以收入为主线，结合关联方交易、建造合同、售后租回和所得税核算等考点
甲股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%，按季度对外发布财务会计报告。2004年第一、二季度发生以下经济业务：
（1）甲公司将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，计400000元，每件成本1100元，已收到一张承兑期6个月的商业承兑汇票。
（2）甲公司将其生产的A商品800件销售给丙企业，每件售价2200元， 每件成本1100元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元，成本600元。两项货款合计1860000元，款项已收妥。
（3）甲公司向其子公司N企业销售A商品100件，每件售价2300元，成本1100元。销售B商品900件，每件成本600元，售价1000元，货款未付。
（4）甲公司2004年1月1日签订了一项建造合同，合同总金额1000万元，2004年1月1日开工，2006年3月完工，有关资料如下：
项目 2004年 2005年 2006年
每年实际发生成本 200 400 200
至年末累计发生成本 200 600 800
完成合同尚需发生成本 600 200 0
当年已结算工程价款 250 450 300
当年实际收到价款 200 400 400
项目 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度
2004年实际发生成本 40 50 30 80
至季末累计发生成本 40 90 120 200
完成合同尚需发生成本 760 710 680 600
本季已结算工程价款 25 75 50 100
本季收到本季实际收到价款 15 60 50 75
（5）甲公司应收账款80万元，已计提坏账准备60万元，2004年4月，甲公司的母公司以80万元购入甲公司应收债权。
（6）5月份甲公司的母公司为其偿还已逾期的长期借款50万元。
（7）6月份甲公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产出售给子公司，价款30万元。
（8）甲公司于2004年4月份接受子公司委托，经营子公司部分资产，受托经营资产账面价值500万元，按协议，甲公司每年可收取20万元的固定回报，第2季度末收到5万元，一年期存款利率2.25%。
（9）甲公司将其生产的设备于2004年5月份出售给丁租赁公司，设备账面价值220万元，售价230万元。同时甲公司又与丁租赁公司签订一份融资租赁合同，以每半年3万元的租金租回，租赁期4年，每月按直线法计提折旧，按直线法摊销未确认的融资费用。
（10）甲公司所得税按年计征，分季预缴，甲公司2004年第一季度税前会计利润500万元，上半年税前会计利润为900万元，全年税前会计利润为2200万元；第1季度实发工资160万元，第2季度实发工资110万元，每季度计税工资60万元；第一季度发生可抵减时间性差异25万元，第2季度发生可抵减时间性差异25万元，所得税采用债务法核算。
【要求】
（1）指出上述那些交易属于关联交易；
（2）编制上述业务的有关会计分录（所得税和建造合同仅编制第二季度会计分录；售后租回业务仅作递延收益形成和分摊。）
6．【答案】
（1）上述业务中属于关联方交易的是业务3、5、6、7 、8。
（2）编制上述业务的有关会计分录
①借：应收票据 468000
贷：主营业务收入—A 400000
应交税金—应交增值税(销项税额) 68000
借：主营业务成本 220000
贷：库存商品 220000
②借：银行贷款 2176200
贷：主营业务收入—A 1760000
—B 100000
应交税金—应交增值税(销项税额) 316200
借：主营业务成本——A 880000
——B 60000
贷：库存商品——A 880000
——B 60000
③ A商品
因为非关联方销量/该商品总销量=（200+800）/（200+800+100）大于20%，故用非关联方销售的加权平均单价
加权平均单价=（2000*200+2200*800）/（200+800）=2160（元）
A商品对关联方的销售收入=100*2160=216000(元)
计入资本公积数额=2300*100-216000=14000(元)
借： 应收账款 269100
贷： 主营业务收入 216000
应交税金—应交增值税(销项税额) 39100
资本公积—关联交易差价 14000
B商品
因为，非关联方销量/该商品总销量小于20%，且实际交易价/商品账面价值大于120%，
故将商品账面价值的120%确认B商品销售收入=600*900*120%=648000（元）
所以B商品销售收入=648000(元)
资本公积=1000*900-648000=252000（元）
借：应收账款 1053000
贷：主营业务收入 648000
应交税金—应交增值税(销项税额)（90万*17%） 153000
资本公积—关联交易差价 252000
④确定第1季度完工程度=40÷（40+760）=5%
确定第1季度合同收入=1000*5%=50（万元）
第1季度合同毛利=（1000—800）*5%=10（万元）
第1季度合同费用=50—10=40（万元）
确定第2季度完工程度=90÷（90+710）=11.25%
确定第2季度合同收入=1000*11.25%-50=62.5(万元)
第2季度合同毛利=(1000—800)*11.25%-10=12.5(万元)
第2季度合同费用=62.5—12.5=50(万元)
第二季度会计分录
借：工程施工 500000
贷：银行存款等 500000
借：应收账款 750000
贷：工程结算 750000
借：银行存款 600000
贷：应收账款 600000
借：工程施工—毛利 125000
主营业务成本 500000
贷：主营业务收入 625000
⑤借：银行存款 800000
坏账准备 600000
贷：应收账款 800000
资本公积—关联交易差价 600000
⑥借：长期借款 500000
贷：资本公积—关联交易差价 500000
⑦ 借：固定资产清理 50000
累计折旧 400000
固定资产减值准备 50000
贷：固定资产 500000
借：银行存款 300000
贷：固定资产清理 300000
借：固定资产清理 250000
贷：资本公积—关联交易差价 250000
⑧甲公司第二季度可以确认的收入
=5000000*2.25%*110%*3/12 =123750*3/12 =30937.50(元)
资本公积=200000*3/12-30937.50=19062.50(元)
借：银行存款 50000
贷：其他业务收入 30937.50
资本公积—关联交易差价 19062.50
⑨a. 借：银行存款 2691000
贷：库存商品 2200000
应交税金—应交增值税(销项税额) （230*17%） 391000
递延收益—未实现售后租回损益(融资租赁) 100000
b.第1年每月计提折旧时递延收益的摊销额
=100000/47
=2127.66(元)
借：递延收益—未实现售后租回损益(融资租赁) 2127.66
贷：制造费用(或管理费用) 2127.66
c.借：长期应付款 30000
贷：银行存款 30000
⑩a. 第1季度应交所得税
=[500+(160-60)+25]*33% =206.25(万元)
第1季度递延税款=25*33% =8.25(万元)
第1季度所得税费用=206.25-8.25=198(万元)
b. 第2季度应交所得税
=[900+(160+110-60-60)+(25+25)]*33%-206.25
=363-206.25
=156.75(万元)
第2季度递延税款 =(25+25)*33%-8.25=8.25
第2季度所得税费用 =156.75-8.25=148.5(万元)
借：所得税 1485000
递延税款 82500
&nbs, p; 贷：应交税金—应交所得税 1567500
点评：本题以收入核算为主线，涉及一般销售的核算、关联方交易收入的核算、建造合同的核算，售后租回交易的核算、所得税的核算等，可以比较不同业务类型下收入是如何确认与计量的，这是经常用来出综合题的一种思路。
7．本题重点练习外币业务结合借款费用资本化
蓝光有限公司（下称蓝光公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，以人民币为记账本位币，对外币业务采用发生时的汇率折算，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。2005年1月1日有关外币账户期初余额如下：
项目 外币（美元） 折算汇率 折合人民币金额
银行存款 100000 8．25 825000
应收账款 500000 8．25 4125000
应付账款 200000 8．25 1650000
蓝光公司2005年上半年发生以下经济业务：
（1）1月15日收到某外商投入的外币资本50万美元，当日的市场汇率为1美元=8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币，款项已由银行收存。
（2）1月18日，进口一台不需要安装的机器设备用于生产，设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=8.23元人民币。以人民币支付进口关税658400元，支付增值税671568元。
（3）1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.22元人民币，款项尚未收到，出口增值税率为0%。
（4）2月1日，从建行借入500万港元用于扩建生产线，借期三年，年利率6%，利息在到期时一次支付。借入当日的市场汇率为1港元=1.08元人民币。
扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2005年1月1日开工。根据工程协议规定，工程总造价800万港元，预计将于2005年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付200万港元，4月1日支付200万港元（当日汇率1港元=1.09元人民币），6月1日支付200万港元（当日汇率1港元=1.10元人民币），剩余200万港元在工程验收合格后支付（当日汇率1港元=1.09元人民币）。
蓝光公司按照约定，在上述规定的日期分别支付了200万港元，其中在6月1日，由于借入的港元不足支付，用112万元人民币兑换了100万港元。
（5）3月31日，计提利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为1美元=8.30元人民币、1港元=1.1元人民币。
（6）5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.26元人民币。
（7）6月30日，收回应收账款30万美元，当日的市场汇率为1美元=8.28元人民币。
（8）6月30日，计算第二季度利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为1美元=8.28元人民币、1港元=1.06元人民币。
【要求】
（1）编制上述业务的会计分录；
（2）计算上述汇兑差额对本年利润总额的影响。
7．【答案】
（1）编制会计分录
①1月15日收到某外商投入的外币资本
借：银行存款——美元户（50万*8.24） 4120000
资本公积——外币资本折算差额 30000
贷：实收资本（50万*8.30） 4150000
②1月18日，进口机器设备
借：固定资产——设备 4621968
贷：应付账款——美元户 （40万*8.23） 3292000
银行存款——人民币户（658400+671568）1329968
③1月20，出口销售
借：应收账款——美元户（20万*8.22） 1644000
贷：主营业务收入 1644000
④2月1日借入港元
借：银行存款——港元户（500万*1.08）5400000
贷：长期借款——港元户（500万*1.08）5400000
2月1日支付工程款
借：在建工程——生产线 2160000
贷：银行存款——港元户（200万*1.08）2160000
4月1日支付工程款
借：在建工程——生产线 2180000
贷：银行存款——港元户（200万*1.09）2180000
6月1日，将人民币兑换成港元
借：银行存款——港元户 （100万*1.1）1100000
财务费用 20000
贷：银行存款——人民币户 1120000
支付工程款
借：在建工程——生产线 2200000
贷：银行存款——港元户（200万*1.1）2200000
⑤3月31日
a.计提利息
1-3月利息费用=500万*（6%/12）*2*1.1=5万*1.1=5.5（万元人民币）
1-3月累计支出加权平均数=200*（2/3）=133.33（万港元）
1-3月利息资本化金额=133.33*（6%/4）*1.1=2*1.1=2.2（万元人民币）
借：在建工程——生产线 22000
财务费用 33000
贷：长期借款——应计利息（港元户）（5万*1.1）55000
b.计算汇兑损益
1)银行存款美元账户的汇兑损益=期末折算的人民币余额—（期初人民币余额+增加额—减少额）=60万*8.3—（10万*8.25+50万*8.24）=4980000—（825000+4120000）=35000（元人民币）
（银行存款美元期末余额=10万+50万=60万美元）
银行存款港元账户的汇兑损益=期末折算的人民币余额—（期初人民币余额+增加额—减少额）=300万*1.1—（500万*1.08—200万*1.08）=3300000—（5400000—2160000）=60000（元人民币）
（银行存款港元期末余额=500万-200万=300万港元）
2)应收账款美元账户的汇兑损益=70万*8.3—（50万*8.25+20万*8.22）=5810000—（4125000+1644000）=41000（元人民币）
（应收账款美元期末余额=50万+20万=70万美元）
3)应付账款美元账户的汇兑损益=60万*8.3—（20万*8.25+40万*8.23）=4980000—（1650000+3292000）=38000（元人民币）
（应付账款美元期末余额=20万+40万=60万美元）
4)长期借款港元账户本金的汇兑损益=500万*1.1—（500万*1.08）=5500000—（5400000）=100000（元人民币）
长期借款港元账户利息的汇兑损益=5万*1.1—（5万*1.1）=55000—（55000）=0（元人民币）
（长期借款港元期末余额=500万+5万=505万港元）
资本化期间为2005年2月1日至10月1日，故第一季度长期借款本金和利息的汇兑差额10万元人民币应全部资本化，其余外币账户的汇兑差额应费用化。
借：银行存款——美元户 35000
银行存款——港元户60000
应收账款——美元户 41000
在建工程 100000
贷：应付账款——美元户 38000
长期借款——港元户 100000
财务费用 98000
⑥5月28日还款
借：应付账款——美元户（20万*8.26） 1652000
贷：银行存款——美元户（20万*8.26） 1652000
⑦6月30日，收回应收账款
借：银行存款——美元户 （30万*8.28）2484000
贷：应收账款——美元户（30万*8.28） 2484000
⑧6月30日
a.计提利息
4-6月利息费用=500万*（6%/12）*3*1.06=7.5万*1.06=7.95（万元人民币）
4-6月累计支出加权平均数=400*（3/3）+100*（1/3）=433.33（万港元）
4-6月利息资本化金额=433.33*（6%/4）*1.06=6.5*1.06=6.89（万元人民币）
借：在建工程——生产线68900
财务费用 10600
贷：长期借款——应计利息（港元户）（7.5万*1.06）79500
b.计算汇兑损益
1）银行存款美元账户的汇兑损益=期末人民币余额—（期初人民币余额+增加额—减少额）
=70万*8.28—（60万*8.3—20万*8.26+30万*8.28）=5796000—（4980000—1652000+2484000）=-16000（元人民币）
（银行存款美元期末余额=60万—20万+30万=70万美元）
银行存款港元账户的汇兑损益=期末人民币余额—（期初人民币余额+增加额—减少额）
=0万*1.06—（300万*1.1—200万*1.09+100万*1.1—200万*1.1）=0—（3300000—2180000+1100000—2200000）=-20000（元人民币）
（银行存款港元期末余额=300万-200万+100万-200万=0万港元）
2）应收账款美元账户的汇兑损益=40万*8.28—（70万*8.3—30万*8.28）=3312000—（5810000—2484000）=-14000（元人民币）
（应收账款美元期末余额=70万-30万=40万美元）
3）应付账款美元账户的汇兑损益=40万*8.28—（60万*8.3—20万*8.26）=3312000—（4980000—1652000）=-16000（元人民币）
（应付账款美元期末余额=60万-20万=40万美元）
4）长期借款港元账户本金的汇兑损益=500万*1.06—（500万*1.1）=5300000—5500000=-200000（元人民币）
长期借款港元账户利息的汇兑损益=12.5万*1.06—（5万*1.1+7.5万*1.06）=132500—（55000+79500）= -2000（元人民币）
（长期借款港元期末余额=505万+7.5万=512.5万港元）
资本化期间为2005年2月1日至10月1日，故第二季度长期借款本金和利息的汇兑差额应全部资本化，其余外币账户的汇兑差额应费用化。
借：应付账款——美元户 16000
长期借款——港元户 202000
财务费用 34000
贷：银行存款——美元户 16000
银行存款——港元户20000
应收账款——美元户 14000
在建工程 202000
(2)计算上述汇兑损益对本年利润总额的影响
汇兑损益对利润总额的影响=98000—34000—20000=44000（元人民币）
点评：本题以外币业务的核算为主线，结合了借款费用的资本化，是常见的考试思路。
8．本题重点练习以融资租赁为主线，结合借款费用、固定资产折旧和所得税会计等考点
西山股份有限公司（下称西山公司）是生产化妆品的一家公司，为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税采用递延法核算，所得税率为33%（以万元为单位，保留小数点之后二位）。
（1）2004年1月1日开始新建一生产线，预计总投资5000万元，在2004年11月达到预定可使用状态。2004年1月1日从工商银行借入本工程专门借款1000万元，年利率5%，借期三年，到期一次还本付息。2004年1月1日用银行存款支付工程款812万元；2月1日又用银行存款支付工程款500万元。
（2）化妆品生产线所用的一台关键设备，是从某租赁公司租入的，根据租赁合同规定：
①起租日为2004年2月1日，租期为五年，每年支付租金500万元，第一笔租金在起租日支付；合同到期后，租赁公司将设备以2万元的价格转让给西山公司，估计此时设备的公允价值为80万元。
②本次租赁合同约定的利率为6%，租赁公司这台设备的原账面价值为2100万元。已知五年期的（先付）年金现值系数为4.4751；五年期的租期到期时的复利现值系数为0.7473。
③为进行本次租赁，发生律师费、差旅费等共计3万元，已用银行存款支付。
④设备于起租日运抵企业，当即投入安装；假设租入的设备占本企业固定资产30%以上。
⑤融资租赁费用按直线法进行摊销。
（3）2004年5月1日领用本企业产品100万元，用于化妆品生产线。已知计税价格为120万元，生产本产品所用原材料的进项税额11.9万元已经支付。
（4）2004年8月1日支付工程进度款1400万元。
（5）2004年11月30日，化妆品生产线达到预定可使用状态，并投入使用，转入固定资产的总成本为5000万元。根据会计规定，固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为200万。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限和预计净残值率相同。
【要求】对西山公司2004年的如下业务作出会计处理
（1）2004年1月1日借入长期借款、支付工程款、2月1日支付工程款时
（2）2004年2月1日租入设备，并支付租金时
（3）2004年5月1日工程领用本企业产品时
（4）2004年8月1日支付工程进度款时
（5）对2004年全年借款利息进行会计处理
（6）2004年年末对未确认融资费用进行摊销
（7）计算2004年化妆品生产线的折旧额，并指出递延税款年末余额是多少？
8．【答案】
对西山公司2004年的经济业务作出会计处理
（1）2004年1月1日借入长期借款时
借：银行存款 1000
贷：长期借款 (本金) 1000
2004年1月1日支付工程款：
借：在建工程—化妆品生产线 812
贷：银行存款 812
2004年2月1日支付工程款：
借：在建工程—化妆品生产线 500
贷：银行存款 500
（2）2004年2月1日租入设备时，
①判断是否属于融资租赁：本次租赁属于融资租赁，因为承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（2万/80万=2.5%<5%），因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。
②确定融资租入设备的入账价值
最低租赁付款额=500*5+2=2502（万元）
最低租赁付款额的现值=500*4.4751+2*0.7473=2239.04（万元）
设备的原账面价值2100万元低于最低租赁付款额的现值，应以设备的原账面价值作为融资租入设备的入账价值
借：在建工程—化妆品生产线 2100
未确认融资费用 402
贷：长期应付款—应付融资租赁款 2502
（注：最低租赁付款额的现值占租赁资产原账面价值2239.04/2100=106.62%，也应确认为融资租赁）
支付第一期租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款500
贷：银行存款 500
③融资租赁中发生的初始直接费用，计入管理费用
借：管理费用 3
贷：银行存款 3
（3）2004 年5月1日 工程领用本企业产品时
借：在建工程—化妆品生产线 120.40
贷：库存商品 100
应交税金—应交增值税（销项税额）（120万*17%） 20.40
（4）2004年8月1日支付工程进度款时
借：在建工程—化妆品生产线 1400
贷：银行存款 1400
（5）对2004年全年借款利息进行会计处理
①本笔专门借款资本化的期间为1—11月份：
1—11月发生的借款利息=1000*（5% /12 ）*11=45.83（万元）
②利息费用资本化金额的计算
1-11月累计支出加权平均数=812*11/11+ 188*10/11=982.91（万元）
（注：2月1日支付工程进度款500万元，因企业的累计支出总额已达1312万元，超过了专门借款总额1000万元，对于超过部分的资产支出不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围，故本次资产支出只能计算188万元（1000-812））。
1-11月资本化率=5%/12*11=4.58%
1-11月利息费用资本化金额=累计支出加权平均数*资本化率=982.91*4.58%=45.02（万元）
借：在建工程—化妆品生产线 45.02
财务费用 0.81
贷：长期借款 （利息） 45.83
③在建工程达到预定可使用状态后，应将12月份的利息费用计入当期损益：
借：财务费用 4.17
贷：长期借款 （利息） （1000*5%/12*1） 4.17
（6）2004年年末对未确认融资费用进行摊销
2004年年末未确认融资费用的摊销额= 402/（ 5*12）*11=73.7（万元）
借：财务费用 73.7
贷：未确认融资费用 73.7
（7）计提2004年化妆品生产线的折旧：
①因生产线于11月份投入使用，应计提12月份的折旧额：
12月份按年数总和法应计提的折旧额=（5000-200）*（5/15）/12*1=133.33（万元）
12月份按直线法应计提的折旧额=（5000-200）/5/12*1=80（万元）
②由于会计的折旧额为133.33万元，税法的折旧额为80万元，产生的可抵减时间性差异为53.33万元，产生的递延税款的借方余额为17.6万元（53.33*33%）。
点评：本题的主要考点包括融资租赁承租人的会计处理、借款费用资本化金额的计算，固定资产折旧的年数总和法、直线法的应用以及所得税会计中的递延法。所有数据环环紧扣，连贯性强、难度很大。
9．本题重点练习或有事项、资产负债表日后事项
露露股份有限公司（以下简称露露公司，属上市公司）适用的所得税税率为33％，采用债务法核算所得税。露露公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。露露公司原材料按实际成本核算，其2003年所得税汇算清缴于2004年3月20日完成；2003年度的财务会计报告于2004年 4月 5日批准报出，实际对外公布日为 4月 10日。露露公司于2003年至 2004年 4月5日发生如下交易或事项：
（1）2002年末露露公司从乙公司中租入商业用房，用作专营店，每月房租100万元，从2003年1月起租，两年期，当月租金当月支付。由于“非典”的严重影响，从2003年4月至7月，销售收入几近为零。露露公司以“不可抗力”为由，按月支付了每月租金的一半，要求另一半损失由出租方承担。乙公司多次索要，露露公司均拒绝支付。12月10，乙公司将露露公司告上法庭，在诉讼请求中要求补付租金200万元，支付相应的资金占用费10万元，负担本次诉讼费2万元。至12月31日，法院尚未判决。露露公司律师认为，乙公司拒付是由于“不可抵抗力”，本公司胜诉的可能性在60%。
（2）露露公司按照国家有关法规，为售出产品提供“三包”服务，“三包”期限2年。在“三包”期内如产品出现质量问题，负责退换或免费提供修理。露露公司分别按产品核算三包费用。
已知为A产品“三包”确认的预计负债在2003年年初账面余额为150万元，A产品在本年度销售收入为8000万元。根据工程师的估计，产品发生大修，需要相当于销售收入5%—7%的维修费；发生中修，需要相当于销售收入2%—4%的维修费；发生小修，需要相当于销售收入5‰的维修费；而发生大、中、小修的概率分别为2%、10%和88%。本年发生的三包支出共计80万元，其中消耗原材料55万元、发生工资15万元、用银行存款支付其他杂费10万元。
（3）露露公司为B产品“三包”确认的预计负债在2003年年初账面余额为70万元，B产品已于2年前停止生产，最后一批产品也已在2年前售出，据销售部门告知，B产品的“三包”截止日期为2003年12月31日。2003年发生的B产品“三包”维修费用为65万元，其中原材料40万元，人工费18万元，其他杂费7万元。
（4）露露公司于12月6日接到法院通知，被告知一年前为甲企业提供的贷款担保，因甲公司无力偿还贷款，贷款银行已提起诉讼，要求露露公司清偿贷款担保的借款本息２０００万元，另支付逾期借款罚息 １００万元。至 12月 31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，露露公司预计需代为偿还到期借款本息２０００万元，但逾期借款罚息不在担保范围之内。代为偿还贷款后，鉴于目前甲企业处于破产边缘的状况，很可能发生担保损失2000万元。
（５）露露公司在本年４月份销售给丙企业的一批产品，在丙企业仓库中发生自燃，烧毁价值３０００万元的库存商品。丙公司获得保险公司理赔后，仍然损失１０００万元，遂起诉露露公司，要求赔偿１０００万元，负担诉讼费１６万元。至１２月３１日，法院尚未判决。露露公司分析认为，产品发生自燃，是直接受到强阳光照射所致，属于保管不善，与本企业无关，官司胜诉可能性在９０％。
2004年1月19日，法院开庭宣判，认为自燃的根本原因是产品设计不合理，结果露露公司败诉，被判赔偿损失５００万元。露露公司不服，于２００４年２月３日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，露露公司估计维持原判的可能性在 70％。同时，按照以前的惯例，由于露露公司已对该产品投了产品质量险，如果法院维持原判，证明产品质量有问题，公司可持该证据直接到保险公司索赔，可取得公司质量损失金额８０％的赔偿。至会计报表报出日，本诉讼尚在进行中。
（６）露露公司的近邻是一家化工厂，５月份因工人操作不慎发生有毒气体外泄事故，使露露公司停产数日，５位员工因此住院。公司预计停工损失和员工医疗费共计８０万元。事故发生后，露露公司多次找到化工厂要求赔偿损失，化工厂以两者并没有因果关系为由，拒绝赔偿，露露公司遂起诉至法院，要求赔偿８０万元。至１２月３１日，法院尚未判决。律师认为，本公司胜诉的可能性在５０％以上。
２００４年３月５日，法院宣判，化工厂败诉，需赔偿露露公司５0万元。法院宣判后，双方当庭表示接受法院的判决，不再上诉，化工厂已将赔款５0万元在判决后第四天支付。
假设对于本笔收益，按税法规定，应该在报告年度申报纳税。
（７）２００４年３月１２日，法院对房租纠纷一案进行了审理。法院审理认为，非典事件不属于“不可抗力”，露露公司应履行协议的规定，如期支付租金，补付乙公司租金２００万元，同时承担诉讼费的1万元。考虑到非典确实对露露公司的经营造成了影响，对索赔的资金占用费不予支持。双方表示服从判决，露露公司已将上述款项支付完毕，并经税务部门批准可以在报告年度税前抵扣。
【要求】
（１）分别说明上述经济事项的性质，指出是否属于或有事项、日后事项、会计差错等；
（２）根据事项的性质，作出正确的会计处理（对日后事项，要求按每笔业务进行所得税处理，并进行利润分配）。
9．【答案】
（1）本事项属于或有事项，由于不满足确认为负债的条件，为或有负债。企业应在会计报表附注中进行披露如下：12月10日，本公司被乙公司起诉，要求支付所欠的租金200万元及相应的资金占用费10万元，负担诉讼费2万元。目前诉讼尚在进行中。
(2)按或有事项准则的要求，要按预计发生的维修费及相应的概率估计预计负债。
预提维修费：
A产品本年预提的维修费总额=（8000*6%）*2%+（8000*3%）*10%+（8000*5‰）*88%=9.6+24+35.2=68.8(万元)
借：营业费用 68.8
贷：预计负债 68.8
发生维修费：
借：预计负债 80
贷：原材料 55
应付工资 15
银行存款 10
（3）本事项属于报告期当期事项，对B产品保修费用的处理如下：
借：预计负债 65
贷：原材料 40
应付工资 18
银行存款 7
借：预计负债 5
贷：营业费用 5
（因三包期满，所剩余的预计负债余额5万元，应转平）
（４）本事项属于或有事项，按准则要求应确认负债
借：营业外支出 2000
贷：预计负债 2000
（５）本事项属于日后事项。由于年末律师判断露露公司将胜诉，露露公司未确认负债。日后期间，法院一审判决后，确认负债的条件成立，公司应处理如下：
借：以前年度损益调整（营业外支出） ５００
贷：预计负债 ５００
借：其他应收款——保险赔款（５００＊８０％）４００
贷：以前年度损益调整（营业外支出） ４００
借：递延税款（100万*33%） 33
贷：以前年度损益调整（所得税） 33
（产生可抵减时间性差异100万元）
借：利润分配——未分配利润 67
贷：以前年度损益调整 67
借：盈余公积（67*15%） 10.05
贷：利润分配——未分配利润 10.05
（６）本事项属于日后事项。在资产负债表日，对此或有资产，企业不能确认，但因胜诉的可能性在５０％以上，企业可在会计报表附注中披露如下：
因近邻化工厂有毒气体外泄，造成本企业损失，要求赔偿８０万元。目前，案件正在审理中。
２００４年３月5日，法院宣判后，或有事项成为确定性事项，露露公司的会计处理是：
借：其他应收款 ５0
贷：以前年度损益调整（营业外收入） ５0
借：以前年度损益调整（所得税） 16.5
贷：应交税金——应交所得税（50*33%）16.5
借：以前年度损益调整 33.5
贷：利润分配——未分配利润 33.5
借：利润分配——未分配利润 5.025
贷：盈余公积（33.5*15%） 5.025
借：银行存款 ５0
贷：其他应收款 ５0
同时，修改会计报表附注，将上述或有资产的披露去掉，不再披露。
（７）本事项属于资产负债表日后事项，企业会计处理如下：
借：以前年度损益调整（营业费用）２００
以前年度损益调整（管理费用） １
贷：其他应付款 ２０１
借：应交税金——应交所得税（201万*33%） 66.33
贷：以前年度损益调整（所得税） 66.33
借：利润分配——未分配利润 134.67
贷：以前年度损益调整 134.67
借：盈余公积（134.67*15%） 20.2005
贷：利润分配——未分配利润 20.2005
借：其他应付款 ２０１
贷：银行存款 ２０１
同时应修改会计报表附注，去掉披露的或有负债。
点评：本题练习了或有事项、资产负债表日后事项的各种情形，是考试中常见的出题点。
10．本题重点练习会计政策变更、会计差错更正和资产负债表日后事项
鑫亨利公司为股份有限公司，适用的增值税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税率为33%（不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项），所得税采用递延法核算。该公司甲商品的销售利润率为10%，2004年度一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为8600万元，2003年度的财务报告于2004年4月20日批准报出。该公司2004年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
（1）2002年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为0.4万元，该公司将该项累积影响数计入了2004年度利润表的管理费用项目。假设税务部门允许此项调整数在2004年度计算应纳税所得额前扣除。
（2）由于物价持续下跌，该公司从2004年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为先进先出法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。
（3）从2003年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2004年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为9000万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用追溯调整法。
（4）2004年5月20日召开的股东大会通过的2003年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少600万元。对此项差异，该公司调整了2004年年初留存收益及其他相关项目。
（5）2004年6月30日分派2003年度的股票股利800万股，该公司按每股1元的价格调减了2004年年初未分配利润，并调增了2004年年初的股本金额。
（6）2004年2月5日收到退回2003年度销售的甲商品，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元。该公司调整了2004年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等。
（7）2004年1月1日在境外发行可转换债券15000万元（折人民币，下同），每张可转换债券的面值为1000元，票面年利率为2%，每年年底付息，债券期限为5年。按照发行协议规定，债券自2005年1月1日起至到期日止的任何时间都可转换为股份，每张面值1000元债券可转换为每股面值1元的股份30股。同时规定，在2006年12月31日或此后至债券到期之前，证券市场的收盘价在连续30个交易日内不低于1250元，如未满足这一条件的，该公司在债权人的要求下应当赎回债券。在赎回债券时，赎回价等于债券到期时本金额的100%，并按5%的票面年利率支付债券利息。发行的可转换公司债券所筹资金用于某项在建工程项目的建造，该在建项目预计于2007年3月完工。该公司于2004年12月31日估计很可能赎回债券，因此，按照5%的年利率计提了应付利息，并按《借款费用》准则对借款费用进行了处理。
（8）2004年1月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元赔偿款。经与丙公司协商，在2004年4月15日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2003年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2003年度的财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了2003年度资产负债表货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元（假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除）。
（9）2004年1月1日向丁企业投资，拥有丁企业25%的股份，丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有，其中X企业持有45%的股份，Y企业和Z企业分别持有15%的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业2004年度实现净利润850万元，鑫亨利公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益212.5万元，丁企业适用的所得税率为15%（按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税）。
（10）2004年12月3日销售商品给某一客户，销售价格为900万元。后经了解，该客户的财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还所购商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认该项销售收入。
【要求】
（1）根据规定，说明鑫亨利公司上述交易和事项的会计处理哪些正确的，哪些是不正确的，并简要说明其理由；如果不正确，还需说明正确的会计处理（不需要做会计分录）。
（2）如因上述交易和事项影响2004年度净利润的，请重新计算该公司2004年度的净利润，并列出计算过程（注明哪一事项应调增或调减净利润及金额，不考虑上述事项（3）的因素）。
10．【答案】
（1）说明鑫亨利公司上述交易和事项的会计处理哪些正确的，哪些是不正确的
①事项（1）处理正确。公司按非重大会计差错进行处理，将少摊销的无形资产0.4万元计入了当期管理费用。
②事项（2）处理正确。因为会计准则规定，当会计政策变更无法合理计算累积影响数时，应采用未来适用法进行会计处理。
③事项（3）处理不正确。按照制度规定，固定资产使用年限的变更属于会计估计变更（首次执行企业会计制度除外），折旧方法的变更也属于会计估计变更，因此，企业应当按照会计估计变更处理，有关变更的影响数应当在当期和以后各期确认，不能采用追溯调整法。
④事项（4）处理不正确。股东大会批准的利润分配方案中的现金股利和股票股利，不属于日后事项中的调整事项，2004年5月20日股东大会确定现金股利减少600万元，应作为2004年当期事项，不调整2004年年初留存收益和应付股利等项目。
⑤事项（5）处理不正确。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2003年度的股票股利调整2004年度会计报表相关项目的年初数，而应当作为2004年度的事项处理。
⑥事项（6）处理不正确。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后发生的2003年度以及以前年度销售的商品退回，应当冲减2003年度的销售收入、销售成本等。该公司不应当将销售退回冲减2004年度的销售收入、销售成本并调整2004年度的增值税销项税额，而应当调整2003年度会计报表的有关项目的数字。
⑦事项（7）处理正确。按照规定，企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。
⑧事项（8）处理不正确。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，非调整事项不调整报告年度已编制的会计报表，但应当在会计报表附注中进行披露。该公司2004年发生的经济诉讼事项属于2003年资产负债表日后事项中的非调整事项，不应当调整2003年度已编制的2003年会计报表有关项目，而应在会计报表附注中进行披露，此项损失应计入2004年度的利润。
⑨事项（9）处理不正确。按照《企业会计准则——投资》规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25%的股份，但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，应当采用成本法核算。
⑩事项（10）处理正确。商品销售收入的确认需要满足四个条件，其中一个条件是经济利益能够流入企业。购买方很难偿还所购商品价款，经济利益能够流入企业的条件不满足，不能确认销售收入。
（2）重新计算2004年净利润
原2004年度净利润 = 8600（万元）
事项（6）调增净利润数额 = 1000×10%×（1–33%）= 67（万元）
事项（8）调减净利润 = 350×（1–33%）= 234.5（万元）
事项（9）调减净利润 = 212.5–[850÷(1–15%)×25%×(33%–15%)]= 167.5(万元)
因此，调整后的净利润 = 8600+67–234.5–167.5=8265（万元）
点评：本题练习了会计政策变更、会计差错更正、资产负债表日后事项、收入确认、可转换公司债券等考点，因为只要求判断企业的会计处理是否正确，不要求作复杂的追溯调整等，本题难度不大。值得注意的是，通过指出企业的会计处理哪些正确，哪些不正确，并说明理由和进行更正，是经常出综合题的一种题型，它可以将全书要点都包括进来。
1．本题重点练习以存货为主线，结合非货币性交易和债务重组等考点
甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为33%。
2004年发生如下经济业务：
（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余值为2000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。
（2）6月30日，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。
（3）8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
①用银行存款归还欠款50万元；
②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元；
③用所持某上市公司股票80万股归还欠款，股票的账面价值为240万元，作为短期投资反映在账中，没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。
【要求】
（1）分析甲公司2月5日以土地置换原材料是否为非货币性交易？如果属于非货币性交易，计算换入的原材料的入账价值；
（2）计算甲公司6月30日原材料应计提的存货跌价准备；
（3）计算甲公司8月15日债务重组应计入资本公积或当期损益的金额；
（4）计算甲公司12月31日原材料应计提的存货跌价准备。
1．【答案】
（1）分析甲公司2月5日以土地置换原材料是否为非货币性交易？如果属于非货币性交易，计算换入的原材料的入账价值
①判断是否属于非货币性交易
补价所占比重=收到补价/换出资产的公允价值=300万/2500万=12%< 25% ；因补价占交易金额的12%，属于非货币性交易。
②计算换入的原材料的入账价值
a.收到补价时，首先计算应确认的收益
应确认的收益=（1—换出资产的账面价值/换出资产的公允价值）*补价—（补价/换出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加）=（1—2000/2500）*300—（300/2500*2500*5%）=60—15= 45 （万元）
b.换入原材料的入账价值=换出资产账面价值—补价+确认的收益+应支付的相关税费
=2000—300+45+（125—374）=1496（万元）
（注：会计分录如下：
借：银行存款 300
原材料 1496
应交税金—应交增值税（进项税额） 374
贷：无形资产—土地使用权 2000
应交税金—应交营业税（2500万*5%） 125
营业外收入—非货币性交易收益 45 ）
（2）计算甲公司6月30日原材料应计提的存货跌价准备
根据准则规定，材料价格下降等原因使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935（万元）
产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值
原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成 本—估计销售费用及税金==950-170-15==765（万元）
③原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。
（注：计提存货跌价准备的账务处理是：
借：管理费用 35
贷：存货跌价准备 35 ）
（3）计算甲公司8月15日债务重组应计入资本公积或当期损益的金额
应计入资本公积的金额=应付债务账面价值—抵偿债务的现金、非现金资产的账面价值和相关税费之和=应付账款1000—（银行存款50+原材料400—存货跌价准备17.5+应交增值税（销项税额）59.5+短期投资240）=268（万元）
（注：债务重组的账务处理为：
借：应付账款 1000
存货跌价准备 （35万*50%） 17.5
贷：银行存款 50
原材料（800万*50%） 400
应交税金—应交增值税（销项税额） （350万*17%） 59.5
短期投资 240
资本公积—其他资本公积 268 ）
（4）计算甲公司12月31日原材料应计提的存货跌价准备
产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金=700—20=680（万元）
产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元。
（注：冲回存货跌价准备的账务处理是：
借：存货跌价准备 17.5
贷：管理费用 17.5 ）
点评：本题的主要考点是非货币性交易中存在补价时，应确认的非货币性交易损益的计算。本题通过中期期末和年末两种不同情况测试计提跌价准备，有较大的难度；债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项，以提高考生的识别能力。
2．本题重点练习固定资产购入、折旧和清理
甲公司为增值税一般纳税企业，增值税率为17%；所得税采用应付税款法核算，所得税率33%；按当年净利润10%提取法定盈余公积，按当年净利润5%提取法定公益金；税法规定固定资产的折旧方法为直线法，税法折旧年限与会计折旧年限相同。甲公司在2001至2005年发生如下经济业务：
（1）2001年12月25日购入一辆货运汽车，用银行存款支付买价260000元，支付增值税44200元，支付相关税费15800元，该汽车预计使用年限5年，净残值20000元，按直线法计提折旧。汽车购入后即投入运输经营中。但2002年5月1日起至2003年4月末，该汽车因经营资质纠纷被暂停使用。
（2）2004年1月1日，由于执行新制度，固定资产期末计价由成本计价改为成本与可收回金额孰低法计价；对以前年度未使用固定资产从而未计提折旧应进行追溯调整；所得税的核算由应付税款法改为债务法；从2004年开始，所得税税率由33%下降为30%。
在对固定资产期末计价的检查中，根据有关资料得知，该货运汽车的出售净价和预期从该汽车的持有和最终处置中形成的预计未来现金流量的情况如下：
年份 出售净价 预期持有和最终处置形成的预计未来现金流量的现值
2001年12月31日 320000 340000
2002年12月31日 190000 200000
2003年12月31日 120000 188000
2004年12月31日 70000 150000
2005年12月31日 — —
假设资产价值发生增减变化对预计使用年限和净残值没有影响。
（3）2005年1月1日，因欠某单位货款100000元长期未还，被迫用货运汽车抵债（假设不考虑相关税费）。
【要求】
（1）对购入汽车进行账务处理，计算每年末汽车的可收回金额（本题以元为单位）
（2）计提2002年和2003年折旧（假设在年末计提，正常计提折旧计入其他业务支出）
（3）对2004年1月1日会计政策变更作出处理（计算累计影响数，并进行账务处理；涉及利润分配可合做一笔）
（4）对2004年年末计提折旧、计提固定资产减值准备作出账务处理
（5）计算2004年末固定资产账面价值和递延税款的余额（注明借方或贷方）
（6）对2005年汽车抵债进行账务处理（假设1月份不再计提折旧）
2．【答案】
（1）对购入汽车进行账务处理，确定每年末汽车的可收回金额
①2001年12月购入汽车
借：固定资产—汽车 320000
贷：银行存款（26+4.42+1.58）320000
②确定每年末汽车的可收回金额
年份 出售净价 预期持有和最终处置形成的预计未来现金流量的现值 可收回金额
2001年12月31日 320000 340000 340000
2002年12月31日 190000 200000 200000
2003年12月31日 120000 188000 188000
2004年12月31日 70000 150000 150000
2005年12月31日 — — —
（可收回金额是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和最终处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者）
（2）计提2002年和2003年折旧（假设在年末计提）
①2002年12月31 计提折旧
按直线法每年应计提折旧额=应计提折旧总额/预计使用年限=（320000—20000）/5=60000（元），因2002年只使用4个月，计提折旧20000元：
借：其他业务支出 20000
贷：累计折旧 20000
②2003年12月31 因只使用8个月，计提折旧40000元：
借：其他业务支出 40000
贷：累计折旧 40000
（3）对2004年1月1日会计政策变更作出处理
①对以前年度固定资产未使用从而未计提折旧进行追溯调整、对所得税由应付税款法改为债务法进行追溯调整、对期末计价变更进行追溯调整，计算累计影响数：
会计政策变更累计影响数（折旧）
年份 按原政策计提的折旧 按新政策计提折旧 所得税前差异 所得税影响 税后差异
2002年 20000 60000 40000 12000 28000
2003年 40000 60000 20000 6000 14000
合计 60000 120000 60000 18000 42000
（如果已知转回时的所得税税率，在债务法下，应按转回时的所得税税率30%计算所得税影响额）
会计政策变更累计影响数（固定资产减值准备）
年份 按原计价（未计提减值准备） 按新计价计提的减值准备 所得税前差异 所得税影响 税后差异
2002年 0 60000 60000 18000 42000
2003年 0 -48000 -48000 -14400 -33600
合计 0 12000 12000 3600 8400
（注：上述有关数据计算如下：
按照折旧新政策，不管是否使用均应计提折旧：
2002年12月31日按新政策计提折旧
借：其他业务支出 20000
管理费用 40000
贷：累计折旧 60000
固定资产净值=固定资产原价32—累计折旧6=26万元
2002年12月31日汽车可收回金额为20万元，固定资产净值为26万元，应计提固定资产减值准备6万元：
借：营业外支出 60000
贷：固定资产减值准备 60000
计提减值后固定资产净额=固定资产原价32—累计折旧6—固定资产减值准备6=20万元
2003年12月31日按新政策计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为2万元，应计提折旧额=（20—2）/4=4.5（万元），其中计入其他业务支出为3万元（8个月），计入管理费用1.5万元（4个月）：
借：其他业务支出 30000
管理费用 15000
贷：累计折旧 45000
2003年计提减值准备前的账面价值=固定资产原价32—累计折旧10.5（6+4.5）—固定资产减值准备6=15.5万元
2003年12月31日汽车可收回金额18.8万元，但按正常计提折旧（不考虑减值），汽车的账面净值为20万元（原价32—累计折旧12（6+6）），故只能恢复至18.8万元，对账面价值15.5万元与18.8万元之间的差额3.3万元，应冲减营业外支出3.3万元；因正常计提折旧下固定资产净值为20万元，可收回金额为18.8万元，故应保留减值准备1.2万元，应冲回减值准备4.8万元（6-1.2）；4.8万元与3.3万元之间的差额1.5万元，增加累计折旧：
借：固定资产减值准备 48000
贷：营业外支出 33000
累计折旧 15000
计提减值后固定资产账面价值=固定资产原值32—累计折旧12（6+6）—减值准备1.2=18.8万元）
②将累计影响数进行账务处理：
补提折旧：
借：利润分配——未分配利润 42000
递延税款 18000
贷：累计折旧 60000
补提减值准备：
借：利润分配——未分配利润 8400
递延税款 3600
贷：固定资产减值准备 12000
调整盈余公积：
借：盈余公积（50400*15%） 7560
贷：利润分配——未分配利润 7560
（4）计提2004年折旧额
从2004年1月1日起，预计使用年限为3年，预计净残值为2万元。2004年计提折旧额=（18.8—2）/3=5.6万元：
借：其他业务支出 56000
贷：累计折旧 56000
2004年计提减值准备前的账面价值=固定资产原价32—累计折旧17.6(12+5.6)—减值准备1.2=13.2万元；
2004年12月31日正常计提折旧（不考虑减值）情况下，固定资产净值为14万元（32-18），汽车可收回金额15万元，不保留固定资产减值准备，应冲回减值准备1.2万元；计提减值准备前的固定资产账面价值为13.2万元，与恢复至14万元之间的差额0.8万元，应冲减营业外支出；1.2万元与0.8万元之间的差额0.4万元，增加累计折旧：
借：固定资产减值准备 12000
贷：营业外支出 8000
累计折旧 4000
对于所得税的处理：因计提减值时产生可抵减时间性差异，转回减值时，即转回可抵减时间性差异，2004年转回可抵减时间性差异12000元，所得税影响额3600元：
借：所得税 3600
贷：递延税款（12000*30%） 3600
（5）计算2004年末固定资产账面价值和递延税款的余额（注明借方或贷方）
①2004年末固定资产账面价值=固定资产原值32—累计折旧18（6+6+6）—减值准备0=14万元
②2004年末递延税款的余额=18000+3600-3600=18000（元）(借方)
（6）对2005年汽车抵债进行账务处理
借：固定资产清理 140000
累计折旧 180000
贷：固定资产 320000
借：应付账款 100000
营业外支出 40000
贷：固定资产清理 14000
（对递延税款，在年末进行所得税处理后，将是：
借：所得税 18000
贷：递延税款 18000 ）
点评：本题以固定资产核算为主线，练习了固定资产购入、计提折旧、计提减值准备、会计政策变更、债务重组等考点，有相当大的难度。
3．本题重点练习短期投资划转为长期投资、由成本法改为权益法
新时代、协和公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%，所得税采用应付税款法核算。新时代公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。新时代公司其他有关资料如下：
（1）2004年1月1日，新时代公司以54.6万元的价格购买协和公司10%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括协和公司已宣告但尚未支付的现金股利0.6万元。
2004年5月3日，新时代公司收到协和公司支付的上述现金股利0.6万元，存入银行。2004年度，协和公司实现净利润40万元。2004年12月31日新时代公司持有协和公司股份的市价为32万元。
（2）2005年1月1日，新时代公司决定将持有协和公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的新时代公司持有协和公司该股份的价值合计为28万元。
2005年年1月1日，协和公司股东权益账面价值合计为200万元。2005年度、2006年度协和公司实现净利润分别为30万元、38万元。假定协和公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。
（3）2006年1月1日，新时代公司以62万元的价格购买协和公司20%的股份，改用权益法核算此项投资（假设追加投资新形成的股权投资差额金额不大）
（4）新时代公司对协和公司长期股权投资在2006年年末的预计可收回金额为98万元。
【要求】
（1）根据上述资料，编制新时代公司与该投资相关的会计分录。
（2）计算新时代公司对协和公司的投资在2006年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。
3．【答案】
（1）编制新时代公司与投资有关的会计分录
①2004年1月1日投资时
借：短期投资——协和公司 54.00
应收股利 0.6
贷：银行存款 54.6
②2004年5月3日收到现金股利
借：银行存款 0.6
贷：应收股利 0.6
③2004年12月31日计提短期投资跌价准备
短期投资账面余额54万元，短期投资市价32万元，应计提短期投资跌价准备22万元（54—32）：
借：投资收益 22
贷：短期投资跌价准备 22
计提短期投资跌价准备后，短期投资的账面价值为32万元。
④2005年初，将短期投资划转为长期投资
按照准则规定，短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的初始投资成本，初始投资成本与短期投资账面余额的差额，首先冲减短期投资跌价准备，不足冲减的，直接计入当期损益（投资收益）：
借：长期股权投资——协和公司 28
短期投资跌价准备 22
投资收益 4
贷：短期投资——协和公司 54
（注：成本为54万元，市价为28万元）
⑤2006年1月1日，新时代公司再次投资，由成本法改为权益法
投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。
第一，对原按成本法核算的对协和公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
2005年年初长期投资时产生的股权投资差额=28—200*10% =8（万元）
2005年应摊销的股权投资差额=8/10=0.8（万元）
2005年应确认的投资收益=30*10%=3（万元）
成本法改为权益法的累积影响数=3—0.8=2.2（万元）
借：长期股权投资——协和公司（投资成本） 20
——协和公司（股权投资差额） 7.2（8-0.8）
——协和公司（损益调整） 3
贷：长期股权投资——协和公司 28
利润分配——未分配利润 2.2
借：长期股权投资——协和公司（投资成本） 3
贷：长期股权投资——协和公司（损益调整） 3
第二，追加投资
借：长期股权投资——协和公司（投资成本） 62
贷：银行存款 62
第三，计算再次投资的股权投资差额
股权投资差额=62-（200+30）*20%=62-46=16（万元）
借：长期股权投资——协和公司（股权投资差额） 16
贷：长期股权投资——协和公司（投资成本） 16
（注：至此，长期股权投资——协和公司（投资成本）账面余额为69万元，即新的投资成本等于新时代企业应享有协和企业所有者权益份额69万元（230万*30%））
⑥2006年12月31日
第一，股权投资差额按10年摊销，由于2005年已经摊销1年，尚可摊销9年。2006年应摊销额=（7.2+16）/9=2.58（万元）（因为假定金额较小，故合并摊销）
借：投资收益 2.58
贷：长期股权投资——协和公司（股权投资差额） 2.58
第二，计算2006年应享有的投资收益=38*30%=11.4（万元）
借：长期股权投资——协和公司（损益调整） 11.4
贷：投资收益 11.4
第三，计提长期投资减值准备
2006年年末计提减值准备前的长期股权投资账面余额101.02万元（其中：投资成本69、股权投资差额20.62（7.2+16-2.58）、损益调整11.4），预计可收回金额98万元，需计提3.02万元的长期投资减值准备；计提减值准备前，“长期股权投资——股权投资差额”的账面余额为20.62万元，按照新规定，应先冲减“长期股权投资——股权投资差额”：
借：投资收益——股权投资差额摊销 3.02
贷：长期股权投资——协和公司（股权投资差额） 3.02
（2）计算新时代公司对协和公司的投资在2006年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额
长期股权投资账面价值=长期股权投资账面余额98-长期投资减值准备0=98（万元）
股权投资差额的账面余额=20.62-3.02=17.6（万元）
点评：本题主要考点是由短期投资划转成长期股权投资，再由长期股权投资的成本法改为权益法核算，进行追溯调整。本题难度较大，值得重视。
4．本题重点练习可转换公司债券的核算
健民有限公司（下称健民公司）所得税采用应付税款法核算，所得税率为33%。2003年~2006年有关投资业务如下：
（1）2003年7月1日健民公司购入天安股份有限公司于本日发行的可转换公司债券，债券面值5000万元，票面利率6%，三年期，利息在到期后一次性支付。健民公司按5090万元的价格购入，此外支付5万元的相关税费（假设金额较小）。
（2）2003年12月31日，计提债券利息，假设债券溢价按直线法摊销。
（3）2004年7月1日，债券发行1年后，按照约定，债券持有人可自愿转换为股份，每100元债券面值转普通股20股，股票面值1元。健民公司考虑到战略发展的需要，将4000万元面值转换为普通股，其余1000万元未作转换。转换后占天安公司股份的25%，并具有重大影响。已知天安公司在2004年6月末中期报告资产负债表中的净资产为16400万元。
（4）2004年12月31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理；假设股权投资差额按5年摊销。已知天安公司2004年实现净利润3000万元，其中上半年实现净利润1200万元，下半年实现净利润1800万元，按规定提取法定盈余公积300万元，提取法定公益金150万元；2004年11月1日接受固定资产捐赠200万元，按税法规定，接受资产捐赠，应按捐赠价值的33%当年交纳所得税。
（5）2005年2月20日天安公司股东大会批准2004年利润分配方案，分配现金股利500万元；键民公司3月10日收到现金股利125万元。
（6）2005年6月25日，天安公司发现2004年1月购入的一块土地使用权总价值1500万元，使用期30年，将用于建造车间，由于市场变化，直至2005年1月才投入建设，在2004年少摊销土地使用权50万元；假设由于按税法规定，当年的费用可以当年抵扣，不得提前或滞后，因此，更正此重大差错后，使2004年净资产减少了50万元。假设健民公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
（7）2005年12月31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理；已知天安公司2005年发生净亏损400万元，无其他净资产的变化。
（8）2006年6月1日，健民公司将天安公司的的股份对外转让10%，取得转让款2000万元，收存银行。股权转让后，健民公司对天安公司不再具有重大影响，长期股权投资的核算由权益法改为成本法。假设天安公司1—5月实现的净利润为500万元，无其他所有者权益的变化。
【要求】根据上述资料，编制健民公司与投资业务有关的会计分录（以万元为单位，保留小数点后两位）。
4．【答案】
（1）2003年7月1日，购入债券
借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）5000
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 90
投资收益 5
贷：银行存款（5090+5） 5095
（2）2003年12月31日，计提债券利息
应计利息=面值*利率*期限=5000*（6%/12）*6=150（万元）
利息收入=应计利息—溢价摊销=150—（90/36）*6=150—15=135（万元）
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 150
贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 15
投资收益 135
（2003年末长期债权投资的账面价值为5225万元，其中：面值5000万元，应计利息150万元，债券溢价75万元）
（3）2004年7月1日，将债券转换为股份
①计算长期债权投资转换前的账面价值
应计利息=面值*利率*期限=5000*（6%/12）*6=150（万元）
利息收入=应计利息—溢价摊销=150—（90/36）*6=150—15=135（万元）
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 150
贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 15
投资收益 135
（2004年6月末长期债权投资的账面价值为5360万元，其中：面值5000万元，应计利息300万元，债券溢价60万元）
②将4000万元面值的债券转换为股份，占债券的80%：
借：长期股权投资——天安公司（投资成本）4288
贷：长期债权投资——可转换公司债券（面值）（5000*80%）4000
长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）（300*80%）240
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）（60*80%） 48
（2004年7月1日转换后，长期债权投资的账面价值为1072万元，其中：面值1000万元，应计利息60万元，债券溢价12万元）
健民公司在将债券转换为股份后，拥有天安公司所有者权益的份额为4100万元（16400*25%），股权投资差额为借差188万元（4288-4100）：
借：长期股权投资——天安公司（股权投资差额） 188
贷：长期股权投资——天安公司（投资成本） 188
（3）2004年12月31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理
①计提债券利息
应计利息=面值*利率*期限=1000*（6%/12）*6=30（万元）
利息收入=应计利息—溢价摊销=30—（12/24）*6=30—3=27（万元）
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 30
贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 3
投资收益 27
（2004年12月31日，长期债权投资的账面价值为1099万元，其中：面值1000万元，应计利息90万元，债券溢价9万元）
②长期股权投资确认权益
借：长期股权投资——天安公司（损益调整） 450
贷：投资收益 （1800*25%） 450
（注：确认的投资收益只能是7月1日投资之后被投资单位实现的净利润相应的份额）
借：长期股权投资——天安公司（股权投资准备） 33.5
贷：资本公积——股权投资准备 （（200*67%）*25%）33.5
（注：天安公司接受固定资产捐赠200万元，考虑所得税后增加资本公积（200*67%）134万元）
摊销股权投资差额：
借：投资收益（188/60*6）18.80
贷：长期股权投资——天安公司（股权投资差额） 18.80
（5）2005年2月20日宣告分派现金股利，3月10日收到现金股利
借：应收股利（500*25%） 125
贷：长期股权投资——天安公司（损益调整） 125
（注：应冲减投资成本金额=（投资后至本年末（本次）止被投资单位累积分派的现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例 －投资企业已经冲减的投资成本=（500—1200）*25%—0=-175（万元），计算结果为负数，表明应恢复投资成本；因以前未冲减投资成本，故不存在恢复投资成本问题）
借：银行存款 125
贷：应收股利 125
（6）2005年6月25日，天安公司重大会计差错更正后，健民公司作出相应的处理
①2004年7月1日投资前，天安公司由于差错更正减少净资产25万元（50/2），使健民公司投资时减少拥有的份额6.25万元（25*25%），使股权投资差额增加6.25万元；从2004年7月至2004年年末，按5年期限摊销，应摊销0.62万元（6.25/60*6）：
借：利润分配——未分配利润 (0.62*85%)0.53
盈余公积 （0.62*15%）0.09
长期股权投资——天安公司（股权投资差额）（6.25-0.62）5.63
贷：长期股权投资——天安公司（投资成本） （25*25%） 6.25
②2004年7月1日投资后，天安公司由于差错更正减少净资产25万元，使健民公司2004年下半年投资收益减少6.25万元（25*25%）：
借：以前年度损益调整6.25
贷：长期股权投资——天安公司（损益调整） （25*25%） 6.25
借：利润分配——未分配利润 6.25
贷：以前年度损益调整 6.25
借：利润分配——未分配利润 (6.25 *85%)5.31
盈余公积 （6.25*15%）0.94
贷：利润分配——未分配利润 6.25
（7）2005年12月31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理
①计提债券利息
应计利息=面值*利率*期限=1000*6%=60（万元）
利息收入=应计利息—溢价摊销=60—（12/24）*12=60—6=54（万元）
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 60
贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 6
投资收益 54
（2005年12月31日，长期债权投资的账面价值为1153万元，其中：面值1000万元，应计利息150万元，债券溢价3万元）
②长期股权投资确认权益
借：投资收益 （400*25%） 100
贷：长期股权投资——天安公司（损益调整） 100
摊销股权投资差额
借：投资收益 ((188+6.25)/60)*12) 38.85
贷：长期股权投资——天安公司（股权投资差额） 38.85
（8） 2006年6月1日，转让股份
①按权益法确认1-5月的投资收益
借：长期股权投资——天安公司（损益调整）125
贷：投资收益 （500*25%）125
摊销股权投资差额
借：投资收益 ((188+6.25)/60)*5) 16.19
贷：长期股权投资——天安公司（股权投资差额） 16.19
②转让股权10%
转让时长期股权投资的账面价值为4590.79万元，其中投资成本4093.75万元（4288-188-6.25）；股权投资差额119.79万元（188+5.63-18.8-38.85-16.19）；损益调整343.75万元（450+125-125-6.25-100）；股权投资准备33.5万元；转让股权10%，应转出长期股权投资的账面价值40%（10%/25%）：
借：银行存款 2000
贷：长期股权投资——天安公司（投资成本） （4093.75*40%) 1637.50
长期股权投资——天安公司（股权投资差额）(119.79*40%) 47.92
长期股权投资——天安公司（损益调整） (343.75*40%) 137.50
长期股权投资——天安公司（股权投资准备） (33.5*40%) 13.40
投资收益 163.68
借：资本公积——股权投资准备 (33.5*40%)13.40
贷：资本公积——其他资本公积 13.40
将权益法下的账面余额转入成本法下的初始投资成本：
借：长期股权投资——天安公司 2754.47
贷：长期股权投资——天安公司（投资成本） (4093.75*60%) 2456.25
长期股权投资——天安公司（股权投资差额）(119.79*60%) 71.87
长期股权投资——天安公司（损益调整） (343.75*60%) 206.25
长期股权投资——天安公司（股权投资准备） (33.5*60%) 20.10
点评：投资是每年必考大题的考点，本题在可转换公司债券核算的主题下，将股权投资和债权投资巧妙结合在一起，练习了长期股权和长期债权投资核算的整个过程。
5．本题重点练习各种收入的确认与计量
甲有限责任公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用递延法核算。2004年发生如下经济业务：
（1）2月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，取得销售收入100万元（不含增值税，下同）。按照合同规定，本批商品的现金折扣条件为：3/5，2/15，N/25，折扣额按含税金额计算。已知乙公司在2月8日付清了货款。本批商品的成本为75万元，已计提存货跌价准备3万元。
（2）3月1日，甲公司与乙公司签定协议，销售设备一批，取得收入200万元。按照销售协议规定，售出设备的第一年免费维修；从第二年起4年内甲公司有偿维修，将该批设备销售收入的20%作为4年内修理费。本批设备的实际成本为120万元。设备已发出，含税收入款项234万元已收到。年末支付维修费1万元。
（3）3月5日，甲公司接到一批退货，系2003年12月销售的商品，当月计入主营业务收入的金额为50万元，货款58.5万元已于收货当日退还购货方。本批退货的成本为35万元。已知甲公司2003年的财务会计报告在2004年3月末经批准报出。甲公司按当年净利润10%提取法定盈余公积，按净利润5%提取法定公益金（假定2003年的所得税汇算清缴于2004年3月15日完成，本笔退回可以调整应交所得税）。
（4）6月7日，甲公司与丙公司签订一项购销合同，丙公司订购甲公司生产的电梯三部，合同总价款936万元（含税）。按合同规定，丙公司在签定合同的10日内向甲公司预付价款的30%，其余价款在甲公司将电梯安装完毕并经有关部门检验合格之后予以支付（此安装属于销售商品的重要组成部分）。丙公司在6月15日将预付款281万元支付甲公司。甲公司于2004年12月1日将订购的电梯部件运抵丙公司，至2004年12月31日估计已完成电梯安装工作量的70%。至年末，发生生产成本500万元，其中原材料300万元，工资100万元，制造费用100万元（假设折旧60万元，用银行存款支付杂费40万元）。
（5）甲公司新建一栋办公楼，总造价3000万元，于6月20日交付使用。由于流动资金出现较大缺口，遂于6月25日与丁股份有限公司签定了一份销售办公楼的协议，协议规定：甲公司按4000万元将办公楼销售给丁公司；甲公司从7月1日起，租回办公楼，租期30年，在租入一年后，于每年6月31日支付租金350万元，租赁到期后，估计办公楼公允价值100万元，甲公司在支付购价5万元后，办公楼的所有权归甲公司所有。估计办公楼使用年限35年，预计净残值为零，甲公司的折旧方法采用直线法。假设选定的折现率为8%，30年期8%的年金现值系数为11 .2578，30年期8%复利现值系数为0.0994，融资费用的分摊方法为直线法，不考虑交易中的相关税费。
【要求】根据上述业务填列下表：（以万元为单位，保留小数点后两位）
项目 2003年 2004年
主营业务收入
主营业务成本
管理费用
财务费用
营业费用
5．【答案】
根据上述业务填列下表：（以万元为单位，保留小数点后两位）
项目 2003年 2004年
主营业务收入 -50 260（100+160）
主营业务成本 -35 195（75+120）
管理费用 32.01（46.91-3-11.90）
财务费用 111.74(2.34+109.40)
营业费用 1
（注：各业务处理过程如下：
（1）甲公司2月1日销售商品时，按制度规定应按总价法进行处理
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税金——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
同时：借：存货跌价准备 3
贷：管理费用 3
2月8日接到货款，按2%计算折扣
借：银行存款 114.66
财务费用（117万*2%）2.34
贷：应收账款 117
（2）3月1日销售时，应将所售商品的售价中包含的可区分的售后维修费计入递延收益：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入（200*80%） 160
应交税金——应交增值税（销项税额）（200*80%*17%）27.2
递延收益 46.8
（递延收益46.8万元，包含了后四年的修理费收入40万元和应交增值税销项税额6.8万元）
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
12月31日，免费维修费计入营业费用
借：营业费用 1
贷：银行存款 1
（注：第二年起每年实现维修收入10万元：
借：递延收益 11.7
贷：其他业务收入 10
应交税金——应交增值税（销项税额）1.7
发生的维修费用：
借：其他业务支出
贷：银行存款等 ）
（3）3月5日销货退回，应作为2003年资产负债表日后事项处理
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 50
应交税金——应交增值税（销项税额） 8.5
贷：其他应付款 58.5
借：其他应付款 58.5
贷：银行存款 58.5
借：库存商品 35
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 35
借：应交税金——应交所得税（（50-35）*33%）4.95
贷：以前年度损益调整（调整所得税 ） 4.95
借：利润分配——未分配利润 10.05
贷：以前年度损益调整 10.05
借：盈余公积 （10.05*15%） 1.51
贷：利润分配——未分配利润 1.51
（注：作为资产负债表日后事项，在2003年利润表中应调减主营业务收入50万元、主营业务成本35万元、调减所得税费用4.95万元、调减提取盈余公积1.51万元、调减未分配利润8.54万元；在资产负债表中调增存货35万元、其他应付款58.5万元，调减应交税金（4.95+8.5）万元、盈余公积1.51万元、未分配利润8.54万元，但资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表项目不作调整。）
（4）6月15日收到预付款：
借：银行存款 281
贷：预收账款 281
发生生产成本：
借：生产成本——电梯500
贷：原材料 300
应付工资 100
累计折旧 60
银行存款 40
至年末，虽然安装工作完成了70%，但电梯销售应按商品销售的四个条件满足后确认收入，因尚未检验合格，主要风险并没有转移，收入确认的四个条件没有满足，故不能确认收入。
（5）①6月25日销售办公楼，由于是售后租回，其实质是融资行为，不能确认收入：
借：固定资产清理 3000
贷：固定资产 3000
借：银行存款 4000
贷：固定资产清理 3000
递延收益——未实现售后租回损益 1000
②7月1日租入时：
租赁期占预计可使用年限的比例=30/35=85.71%；有选择权所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值5/100=5%。本售后租回属于融资租赁。
最低租赁付款额=350*30+5=10500+5=10505（万元）
最低租赁付款额现值=350*11 .2578+5*0.0994=3940.23+0.5=3940.73（万元）
由于最低租赁付款额现值3940.73万元，小于丁公司原账面价值4000万元，甲公司的账务处理为：
借：固定资产——融资租入固定资产（办公楼）3940.73
未确认融资费用 6564.27
贷：长期应付款 10505
③2004年年末，确认融资费用
2004年下半年应分摊的融资费用=6564.27/30/2=109.40（万元）
借：财务费用 109.40
贷：未确认融资费用 109.40
年末计提折旧
2004年8-12月应提折旧=（3940.73-0）/（35*12）*5=46.91（万元）
借：管理费用 46.91
贷：累计折旧 46.91
（注：如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计净残值；折旧如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间，所以折旧年限为35年）
2004年年末，确认应分摊的未实现售后租回损益
2004年8-12月应分摊的未实现售后租回损益=1000/（35*12）*5=11. 90（万元）
借：递延收益——未实现售后租回损益 11.90
贷：管理费用 11.90 ）
点评：收入是每年必考的重要考点，本题练习了不同情况下收入的核算，将本书中有关收入的考点串联了起来，考生通过练习，起到对比复习记忆的目的。答题的要求采用近年常见的表格形式，以使考生适应考试题型的新变化。应特别强调的是，不论考试题型如何变化，考试的重点是不变的，最终考察的仍然是考生的基本功。
6．本题重点练习以收入为主线，结合关联方交易、建造合同、售后租回和所得税核算等考点
甲股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%，按季度对外发布财务会计报告。2004年第一、二季度发生以下经济业务：
（1）甲公司将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，计400000元，每件成本1100元，已收到一张承兑期6个月的商业承兑汇票。
（2）甲公司将其生产的A商品800件销售给丙企业，每件售价2200元， 每件成本1100元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元，成本600元。两项货款合计1860000元，款项已收妥。
（3）甲公司向其子公司N企业销售A商品100件，每件售价2300元，成本1100元。销售B商品900件，每件成本600元，售价1000元，货款未付。
（4）甲公司2004年1月1日签订了一项建造合同，合同总金额1000万元，2004年1月1日开工，2006年3月完工，有关资料如下：
项目 2004年 2005年 2006年
每年实际发生成本 200 400 200
至年末累计发生成本 200 600 800
完成合同尚需发生成本 600 200 0
当年已结算工程价款 250 450 300
当年实际收到价款 200 400 400
项目 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度
2004年实际发生成本 40 50 30 80
至季末累计发生成本 40 90 120 200
完成合同尚需发生成本 760 710 680 600
本季已结算工程价款 25 75 50 100
本季收到本季实际收到价款 15 60 50 75
（5）甲公司应收账款80万元，已计提坏账准备60万元，2004年4月，甲公司的母公司以80万元购入甲公司应收债权。
（6）5月份甲公司的母公司为其偿还已逾期的长期借款50万元。
（7）6月份甲公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产出售给子公司，价款30万元。
（8）甲公司于2004年4月份接受子公司委托，经营子公司部分资产，受托经营资产账面价值500万元，按协议，甲公司每年可收取20万元的固定回报，第2季度末收到5万元，一年期存款利率2.25%。
（9）甲公司将其生产的设备于2004年5月份出售给丁租赁公司，设备账面价值220万元，售价230万元。同时甲公司又与丁租赁公司签订一份融资租赁合同，以每半年3万元的租金租回，租赁期4年，每月按直线法计提折旧，按直线法摊销未确认的融资费用。
（10）甲公司所得税按年计征，分季预缴，甲公司2004年第一季度税前会计利润500万元，上半年税前会计利润为900万元，全年税前会计利润为2200万元；第1季度实发工资160万元，第2季度实发工资110万元，每季度计税工资60万元；第一季度发生可抵减时间性差异25万元，第2季度发生可抵减时间性差异25万元，所得税采用债务法核算。
【要求】
（1）指出上述那些交易属于关联交易；
（2）编制上述业务的有关会计分录（所得税和建造合同仅编制第二季度会计分录；售后租回业务仅作递延收益形成和分摊。）
6．【答案】
（1）上述业务中属于关联方交易的是业务3、5、6、7 、8。
（2）编制上述业务的有关会计分录
①借：应收票据 468000
贷：主营业务收入—A 400000
应交税金—应交增值税(销项税额) 68000
借：主营业务成本 220000
贷：库存商品 220000
②借：银行贷款 2176200
贷：主营业务收入—A 1760000
—B 100000
应交税金—应交增值税(销项税额) 316200
借：主营业务成本——A 880000
——B 60000
贷：库存商品——A 880000
——B 60000
③ A商品
因为非关联方销量/该商品总销量=（200+800）/（200+800+100）大于20%，故用非关联方销售的加权平均单价
加权平均单价=（2000*200+2200*800）/（200+800）=2160（元）
A商品对关联方的销售收入=100*2160=216000(元)
计入资本公积数额=2300*100-216000=14000(元)
借： 应收账款 269100
贷： 主营业务收入 216000
应交税金—应交增值税(销项税额) 39100
资本公积—关联交易差价 14000
B商品
因为，非关联方销量/该商品总销量小于20%，且实际交易价/商品账面价值大于120%，
故将商品账面价值的120%确认B商品销售收入=600*900*120%=648000（元）
所以B商品销售收入=648000(元)
资本公积=1000*900-648000=252000（元）
借：应收账款 1053000
贷：主营业务收入 648000
应交税金—应交增值税(销项税额)（90万*17%） 153000
资本公积—关联交易差价 252000
④确定第1季度完工程度=40÷（40+760）=5%
确定第1季度合同收入=1000*5%=50（万元）
第1季度合同毛利=（1000—800）*5%=10（万元）
第1季度合同费用=50—10=40（万元）
确定第2季度完工程度=90÷（90+710）=11.25%
确定第2季度合同收入=1000*11.25%-50=62.5(万元)
第2季度合同毛利=(1000—800)*11.25%-10=12.5(万元)
第2季度合同费用=62.5—12.5=50(万元)
第二季度会计分录
借：工程施工 500000
贷：银行存款等 500000
借：应收账款 750000
贷：工程结算 750000
借：银行存款 600000
贷：应收账款 600000
借：工程施工—毛利 125000
主营业务成本 500000
贷：主营业务收入 625000
⑤借：银行存款 800000
坏账准备 600000
贷：应收账款 800000
资本公积—关联交易差价 600000
⑥借：长期借款 500000
贷：资本公积—关联交易差价 500000
⑦ 借：固定资产清理 50000
累计折旧 400000
固定资产减值准备 50000
贷：固定资产 500000
借：银行存款 300000
贷：固定资产清理 300000
借：固定资产清理 250000
贷：资本公积—关联交易差价 250000
⑧甲公司第二季度可以确认的收入
=5000000*2.25%*110%*3/12 =123750*3/12 =30937.50(元)
资本公积=200000*3/12-30937.50=19062.50(元)
借：银行存款 50000
贷：其他业务收入 30937.50
资本公积—关联交易差价 19062.50
⑨a. 借：银行存款 2691000
贷：库存商品 2200000
应交税金—应交增值税(销项税额) （230*17%） 391000
递延收益—未实现售后租回损益(融资租赁) 100000
b.第1年每月计提折旧时递延收益的摊销额
=100000/47
=2127.66(元)
借：递延收益—未实现售后租回损益(融资租赁) 2127.66
贷：制造费用(或管理费用) 2127.66
c.借：长期应付款 30000
贷：银行存款 30000
⑩a. 第1季度应交所得税
=[500+(160-60)+25]*33% =206.25(万元)
第1季度递延税款=25*33% =8.25(万元)
第1季度所得税费用=206.25-8.25=198(万元)
b. 第2季度应交所得税
=[900+(160+110-60-60)+(25+25)]*33%-206.25
=363-206.25
=156.75(万元)
第2季度递延税款 =(25+25)*33%-8.25=8.25
第2季度所得税费用 =156.75-8.25=148.5(万元)
借：所得税 1485000
递延税款 82500
&nbs, p; 贷：应交税金—应交所得税 1567500
点评：本题以收入核算为主线，涉及一般销售的核算、关联方交易收入的核算、建造合同的核算，售后租回交易的核算、所得税的核算等，可以比较不同业务类型下收入是如何确认与计量的，这是经常用来出综合题的一种思路。
7．本题重点练习外币业务结合借款费用资本化
蓝光有限公司（下称蓝光公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，以人民币为记账本位币，对外币业务采用发生时的汇率折算，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。2005年1月1日有关外币账户期初余额如下：
项目 外币（美元） 折算汇率 折合人民币金额
银行存款 100000 8．25 825000
应收账款 500000 8．25 4125000
应付账款 200000 8．25 1650000
蓝光公司2005年上半年发生以下经济业务：
（1）1月15日收到某外商投入的外币资本50万美元，当日的市场汇率为1美元=8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币，款项已由银行收存。
（2）1月18日，进口一台不需要安装的机器设备用于生产，设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=8.23元人民币。以人民币支付进口关税658400元，支付增值税671568元。
（3）1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.22元人民币，款项尚未收到，出口增值税率为0%。
（4）2月1日，从建行借入500万港元用于扩建生产线，借期三年，年利率6%，利息在到期时一次支付。借入当日的市场汇率为1港元=1.08元人民币。
扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2005年1月1日开工。根据工程协议规定，工程总造价800万港元，预计将于2005年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付200万港元，4月1日支付200万港元（当日汇率1港元=1.09元人民币），6月1日支付200万港元（当日汇率1港元=1.10元人民币），剩余200万港元在工程验收合格后支付（当日汇率1港元=1.09元人民币）。
蓝光公司按照约定，在上述规定的日期分别支付了200万港元，其中在6月1日，由于借入的港元不足支付，用112万元人民币兑换了100万港元。
（5）3月31日，计提利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为1美元=8.30元人民币、1港元=1.1元人民币。
（6）5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.26元人民币。
（7）6月30日，收回应收账款30万美元，当日的市场汇率为1美元=8.28元人民币。
（8）6月30日，计算第二季度利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为1美元=8.28元人民币、1港元=1.06元人民币。
【要求】
（1）编制上述业务的会计分录；
（2）计算上述汇兑差额对本年利润总额的影响。
7．【答案】
（1）编制会计分录
①1月15日收到某外商投入的外币资本
借：银行存款——美元户（50万*8.24） 4120000
资本公积——外币资本折算差额 30000
贷：实收资本（50万*8.30） 4150000
②1月18日，进口机器设备
借：固定资产——设备 4621968
贷：应付账款——美元户 （40万*8.23） 3292000
银行存款——人民币户（658400+671568）1329968
③1月20，出口销售
借：应收账款——美元户（20万*8.22） 1644000
贷：主营业务收入 1644000
④2月1日借入港元
借：银行存款——港元户（500万*1.08）5400000
贷：长期借款——港元户（500万*1.08）5400000
2月1日支付工程款
借：在建工程——生产线 2160000
贷：银行存款——港元户（200万*1.08）2160000
4月1日支付工程款
借：在建工程——生产线 2180000
贷：银行存款——港元户（200万*1.09）2180000
6月1日，将人民币兑换成港元
借：银行存款——港元户 （100万*1.1）1100000
财务费用 20000
贷：银行存款——人民币户 1120000
支付工程款
借：在建工程——生产线 2200000
贷：银行存款——港元户（200万*1.1）2200000
⑤3月31日
a.计提利息
1-3月利息费用=500万*（6%/12）*2*1.1=5万*1.1=5.5（万元人民币）
1-3月累计支出加权平均数=200*（2/3）=133.33（万港元）
1-3月利息资本化金额=133.33*（6%/4）*1.1=2*1.1=2.2（万元人民币）
借：在建工程——生产线 22000
财务费用 33000
贷：长期借款——应计利息（港元户）（5万*1.1）55000
b.计算汇兑损益
1)银行存款美元账户的汇兑损益=期末折算的人民币余额—（期初人民币余额+增加额—减少额）=60万*8.3—（10万*8.25+50万*8.24）=4980000—（825000+4120000）=35000（元人民币）
（银行存款美元期末余额=10万+50万=60万美元）
银行存款港元账户的汇兑损益=期末折算的人民币余额—（期初人民币余额+增加额—减少额）=300万*1.1—（500万*1.08—200万*1.08）=3300000—（5400000—2160000）=60000（元人民币）
（银行存款港元期末余额=500万-200万=300万港元）
2)应收账款美元账户的汇兑损益=70万*8.3—（50万*8.25+20万*8.22）=5810000—（4125000+1644000）=41000（元人民币）
（应收账款美元期末余额=50万+20万=70万美元）
3)应付账款美元账户的汇兑损益=60万*8.3—（20万*8.25+40万*8.23）=4980000—（1650000+3292000）=38000（元人民币）
（应付账款美元期末余额=20万+40万=60万美元）
4)长期借款港元账户本金的汇兑损益=500万*1.1—（500万*1.08）=5500000—（5400000）=100000（元人民币）
长期借款港元账户利息的汇兑损益=5万*1.1—（5万*1.1）=55000—（55000）=0（元人民币）
（长期借款港元期末余额=500万+5万=505万港元）
资本化期间为2005年2月1日至10月1日，故第一季度长期借款本金和利息的汇兑差额10万元人民币应全部资本化，其余外币账户的汇兑差额应费用化。
借：银行存款——美元户 35000
银行存款——港元户60000
应收账款——美元户 41000
在建工程 100000
贷：应付账款——美元户 38000
长期借款——港元户 100000
财务费用 98000
⑥5月28日还款
借：应付账款——美元户（20万*8.26） 1652000
贷：银行存款——美元户（20万*8.26） 1652000
⑦6月30日，收回应收账款
借：银行存款——美元户 （30万*8.28）2484000
贷：应收账款——美元户（30万*8.28） 2484000
⑧6月30日
a.计提利息
4-6月利息费用=500万*（6%/12）*3*1.06=7.5万*1.06=7.95（万元人民币）
4-6月累计支出加权平均数=400*（3/3）+100*（1/3）=433.33（万港元）
4-6月利息资本化金额=433.33*（6%/4）*1.06=6.5*1.06=6.89（万元人民币）
借：在建工程——生产线68900
财务费用 10600
贷：长期借款——应计利息（港元户）（7.5万*1.06）79500
b.计算汇兑损益
1）银行存款美元账户的汇兑损益=期末人民币余额—（期初人民币余额+增加额—减少额）
=70万*8.28—（60万*8.3—20万*8.26+30万*8.28）=5796000—（4980000—1652000+2484000）=-16000（元人民币）
（银行存款美元期末余额=60万—20万+30万=70万美元）
银行存款港元账户的汇兑损益=期末人民币余额—（期初人民币余额+增加额—减少额）
=0万*1.06—（300万*1.1—200万*1.09+100万*1.1—200万*1.1）=0—（3300000—2180000+1100000—2200000）=-20000（元人民币）
（银行存款港元期末余额=300万-200万+100万-200万=0万港元）
2）应收账款美元账户的汇兑损益=40万*8.28—（70万*8.3—30万*8.28）=3312000—（5810000—2484000）=-14000（元人民币）
（应收账款美元期末余额=70万-30万=40万美元）
3）应付账款美元账户的汇兑损益=40万*8.28—（60万*8.3—20万*8.26）=3312000—（4980000—1652000）=-16000（元人民币）
（应付账款美元期末余额=60万-20万=40万美元）
4）长期借款港元账户本金的汇兑损益=500万*1.06—（500万*1.1）=5300000—5500000=-200000（元人民币）
长期借款港元账户利息的汇兑损益=12.5万*1.06—（5万*1.1+7.5万*1.06）=132500—（55000+79500）= -2000（元人民币）
（长期借款港元期末余额=505万+7.5万=512.5万港元）
资本化期间为2005年2月1日至10月1日，故第二季度长期借款本金和利息的汇兑差额应全部资本化，其余外币账户的汇兑差额应费用化。
借：应付账款——美元户 16000
长期借款——港元户 202000
财务费用 34000
贷：银行存款——美元户 16000
银行存款——港元户20000
应收账款——美元户 14000
在建工程 202000
(2)计算上述汇兑损益对本年利润总额的影响
汇兑损益对利润总额的影响=98000—34000—20000=44000（元人民币）
点评：本题以外币业务的核算为主线，结合了借款费用的资本化，是常见的考试思路。
8．本题重点练习以融资租赁为主线，结合借款费用、固定资产折旧和所得税会计等考点
西山股份有限公司（下称西山公司）是生产化妆品的一家公司，为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税采用递延法核算，所得税率为33%（以万元为单位，保留小数点之后二位）。
（1）2004年1月1日开始新建一生产线，预计总投资5000万元，在2004年11月达到预定可使用状态。2004年1月1日从工商银行借入本工程专门借款1000万元，年利率5%，借期三年，到期一次还本付息。2004年1月1日用银行存款支付工程款812万元；2月1日又用银行存款支付工程款500万元。
（2）化妆品生产线所用的一台关键设备，是从某租赁公司租入的，根据租赁合同规定：
①起租日为2004年2月1日，租期为五年，每年支付租金500万元，第一笔租金在起租日支付；合同到期后，租赁公司将设备以2万元的价格转让给西山公司，估计此时设备的公允价值为80万元。
②本次租赁合同约定的利率为6%，租赁公司这台设备的原账面价值为2100万元。已知五年期的（先付）年金现值系数为4.4751；五年期的租期到期时的复利现值系数为0.7473。
③为进行本次租赁，发生律师费、差旅费等共计3万元，已用银行存款支付。
④设备于起租日运抵企业，当即投入安装；假设租入的设备占本企业固定资产30%以上。
⑤融资租赁费用按直线法进行摊销。
（3）2004年5月1日领用本企业产品100万元，用于化妆品生产线。已知计税价格为120万元，生产本产品所用原材料的进项税额11.9万元已经支付。
（4）2004年8月1日支付工程进度款1400万元。
（5）2004年11月30日，化妆品生产线达到预定可使用状态，并投入使用，转入固定资产的总成本为5000万元。根据会计规定，固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为200万。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限和预计净残值率相同。
【要求】对西山公司2004年的如下业务作出会计处理
（1）2004年1月1日借入长期借款、支付工程款、2月1日支付工程款时
（2）2004年2月1日租入设备，并支付租金时
（3）2004年5月1日工程领用本企业产品时
（4）2004年8月1日支付工程进度款时
（5）对2004年全年借款利息进行会计处理
（6）2004年年末对未确认融资费用进行摊销
（7）计算2004年化妆品生产线的折旧额，并指出递延税款年末余额是多少？
8．【答案】
对西山公司2004年的经济业务作出会计处理
（1）2004年1月1日借入长期借款时
借：银行存款 1000
贷：长期借款 (本金) 1000
2004年1月1日支付工程款：
借：在建工程—化妆品生产线 812
贷：银行存款 812
2004年2月1日支付工程款：
借：在建工程—化妆品生产线 500
贷：银行存款 500
（2）2004年2月1日租入设备时，
①判断是否属于融资租赁：本次租赁属于融资租赁，因为承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（2万/80万=2.5%<5%），因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。
②确定融资租入设备的入账价值
最低租赁付款额=500*5+2=2502（万元）
最低租赁付款额的现值=500*4.4751+2*0.7473=2239.04（万元）
设备的原账面价值2100万元低于最低租赁付款额的现值，应以设备的原账面价值作为融资租入设备的入账价值
借：在建工程—化妆品生产线 2100
未确认融资费用 402
贷：长期应付款—应付融资租赁款 2502
（注：最低租赁付款额的现值占租赁资产原账面价值2239.04/2100=106.62%，也应确认为融资租赁）
支付第一期租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款500
贷：银行存款 500
③融资租赁中发生的初始直接费用，计入管理费用
借：管理费用 3
贷：银行存款 3
（3）2004 年5月1日 工程领用本企业产品时
借：在建工程—化妆品生产线 120.40
贷：库存商品 100
应交税金—应交增值税（销项税额）（120万*17%） 20.40
（4）2004年8月1日支付工程进度款时
借：在建工程—化妆品生产线 1400
贷：银行存款 1400
（5）对2004年全年借款利息进行会计处理
①本笔专门借款资本化的期间为1—11月份：
1—11月发生的借款利息=1000*（5% /12 ）*11=45.83（万元）
②利息费用资本化金额的计算
1-11月累计支出加权平均数=812*11/11+ 188*10/11=982.91（万元）
（注：2月1日支付工程进度款500万元，因企业的累计支出总额已达1312万元，超过了专门借款总额1000万元，对于超过部分的资产支出不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围，故本次资产支出只能计算188万元（1000-812））。
1-11月资本化率=5%/12*11=4.58%
1-11月利息费用资本化金额=累计支出加权平均数*资本化率=982.91*4.58%=45.02（万元）
借：在建工程—化妆品生产线 45.02
财务费用 0.81
贷：长期借款 （利息） 45.83
③在建工程达到预定可使用状态后，应将12月份的利息费用计入当期损益：
借：财务费用 4.17
贷：长期借款 （利息） （1000*5%/12*1） 4.17
（6）2004年年末对未确认融资费用进行摊销
2004年年末未确认融资费用的摊销额= 402/（ 5*12）*11=73.7（万元）
借：财务费用 73.7
贷：未确认融资费用 73.7
（7）计提2004年化妆品生产线的折旧：
①因生产线于11月份投入使用，应计提12月份的折旧额：
12月份按年数总和法应计提的折旧额=（5000-200）*（5/15）/12*1=133.33（万元）
12月份按直线法应计提的折旧额=（5000-200）/5/12*1=80（万元）
②由于会计的折旧额为133.33万元，税法的折旧额为80万元，产生的可抵减时间性差异为53.33万元，产生的递延税款的借方余额为17.6万元（53.33*33%）。
点评：本题的主要考点包括融资租赁承租人的会计处理、借款费用资本化金额的计算，固定资产折旧的年数总和法、直线法的应用以及所得税会计中的递延法。所有数据环环紧扣，连贯性强、难度很大。
9．本题重点练习或有事项、资产负债表日后事项
露露股份有限公司（以下简称露露公司，属上市公司）适用的所得税税率为33％，采用债务法核算所得税。露露公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。露露公司原材料按实际成本核算，其2003年所得税汇算清缴于2004年3月20日完成；2003年度的财务会计报告于2004年 4月 5日批准报出，实际对外公布日为 4月 10日。露露公司于2003年至 2004年 4月5日发生如下交易或事项：
（1）2002年末露露公司从乙公司中租入商业用房，用作专营店，每月房租100万元，从2003年1月起租，两年期，当月租金当月支付。由于“非典”的严重影响，从2003年4月至7月，销售收入几近为零。露露公司以“不可抗力”为由，按月支付了每月租金的一半，要求另一半损失由出租方承担。乙公司多次索要，露露公司均拒绝支付。12月10，乙公司将露露公司告上法庭，在诉讼请求中要求补付租金200万元，支付相应的资金占用费10万元，负担本次诉讼费2万元。至12月31日，法院尚未判决。露露公司律师认为，乙公司拒付是由于“不可抵抗力”，本公司胜诉的可能性在60%。
（2）露露公司按照国家有关法规，为售出产品提供“三包”服务，“三包”期限2年。在“三包”期内如产品出现质量问题，负责退换或免费提供修理。露露公司分别按产品核算三包费用。
已知为A产品“三包”确认的预计负债在2003年年初账面余额为150万元，A产品在本年度销售收入为8000万元。根据工程师的估计，产品发生大修，需要相当于销售收入5%—7%的维修费；发生中修，需要相当于销售收入2%—4%的维修费；发生小修，需要相当于销售收入5‰的维修费；而发生大、中、小修的概率分别为2%、10%和88%。本年发生的三包支出共计80万元，其中消耗原材料55万元、发生工资15万元、用银行存款支付其他杂费10万元。
（3）露露公司为B产品“三包”确认的预计负债在2003年年初账面余额为70万元，B产品已于2年前停止生产，最后一批产品也已在2年前售出，据销售部门告知，B产品的“三包”截止日期为2003年12月31日。2003年发生的B产品“三包”维修费用为65万元，其中原材料40万元，人工费18万元，其他杂费7万元。
（4）露露公司于12月6日接到法院通知，被告知一年前为甲企业提供的贷款担保，因甲公司无力偿还贷款，贷款银行已提起诉讼，要求露露公司清偿贷款担保的借款本息２０００万元，另支付逾期借款罚息 １００万元。至 12月 31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，露露公司预计需代为偿还到期借款本息２０００万元，但逾期借款罚息不在担保范围之内。代为偿还贷款后，鉴于目前甲企业处于破产边缘的状况，很可能发生担保损失2000万元。
（５）露露公司在本年４月份销售给丙企业的一批产品，在丙企业仓库中发生自燃，烧毁价值３０００万元的库存商品。丙公司获得保险公司理赔后，仍然损失１０００万元，遂起诉露露公司，要求赔偿１０００万元，负担诉讼费１６万元。至１２月３１日，法院尚未判决。露露公司分析认为，产品发生自燃，是直接受到强阳光照射所致，属于保管不善，与本企业无关，官司胜诉可能性在９０％。
2004年1月19日，法院开庭宣判，认为自燃的根本原因是产品设计不合理，结果露露公司败诉，被判赔偿损失５００万元。露露公司不服，于２００４年２月３日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，露露公司估计维持原判的可能性在 70％。同时，按照以前的惯例，由于露露公司已对该产品投了产品质量险，如果法院维持原判，证明产品质量有问题，公司可持该证据直接到保险公司索赔，可取得公司质量损失金额８０％的赔偿。至会计报表报出日，本诉讼尚在进行中。
（６）露露公司的近邻是一家化工厂，５月份因工人操作不慎发生有毒气体外泄事故，使露露公司停产数日，５位员工因此住院。公司预计停工损失和员工医疗费共计８０万元。事故发生后，露露公司多次找到化工厂要求赔偿损失，化工厂以两者并没有因果关系为由，拒绝赔偿，露露公司遂起诉至法院，要求赔偿８０万元。至１２月３１日，法院尚未判决。律师认为，本公司胜诉的可能性在５０％以上。
２００４年３月５日，法院宣判，化工厂败诉，需赔偿露露公司５0万元。法院宣判后，双方当庭表示接受法院的判决，不再上诉，化工厂已将赔款５0万元在判决后第四天支付。
假设对于本笔收益，按税法规定，应该在报告年度申报纳税。
（７）２００４年３月１２日，法院对房租纠纷一案进行了审理。法院审理认为，非典事件不属于“不可抗力”，露露公司应履行协议的规定，如期支付租金，补付乙公司租金２００万元，同时承担诉讼费的1万元。考虑到非典确实对露露公司的经营造成了影响，对索赔的资金占用费不予支持。双方表示服从判决，露露公司已将上述款项支付完毕，并经税务部门批准可以在报告年度税前抵扣。
【要求】
（１）分别说明上述经济事项的性质，指出是否属于或有事项、日后事项、会计差错等；
（２）根据事项的性质，作出正确的会计处理（对日后事项，要求按每笔业务进行所得税处理，并进行利润分配）。
9．【答案】
（1）本事项属于或有事项，由于不满足确认为负债的条件，为或有负债。企业应在会计报表附注中进行披露如下：12月10日，本公司被乙公司起诉，要求支付所欠的租金200万元及相应的资金占用费10万元，负担诉讼费2万元。目前诉讼尚在进行中。
(2)按或有事项准则的要求，要按预计发生的维修费及相应的概率估计预计负债。
预提维修费：
A产品本年预提的维修费总额=（8000*6%）*2%+（8000*3%）*10%+（8000*5‰）*88%=9.6+24+35.2=68.8(万元)
借：营业费用 68.8
贷：预计负债 68.8
发生维修费：
借：预计负债 80
贷：原材料 55
应付工资 15
银行存款 10
（3）本事项属于报告期当期事项，对B产品保修费用的处理如下：
借：预计负债 65
贷：原材料 40
应付工资 18
银行存款 7
借：预计负债 5
贷：营业费用 5
（因三包期满，所剩余的预计负债余额5万元，应转平）
（４）本事项属于或有事项，按准则要求应确认负债
借：营业外支出 2000
贷：预计负债 2000
（５）本事项属于日后事项。由于年末律师判断露露公司将胜诉，露露公司未确认负债。日后期间，法院一审判决后，确认负债的条件成立，公司应处理如下：
借：以前年度损益调整（营业外支出） ５００
贷：预计负债 ５００
借：其他应收款——保险赔款（５００＊８０％）４００
贷：以前年度损益调整（营业外支出） ４００
借：递延税款（100万*33%） 33
贷：以前年度损益调整（所得税） 33
（产生可抵减时间性差异100万元）
借：利润分配——未分配利润 67
贷：以前年度损益调整 67
借：盈余公积（67*15%） 10.05
贷：利润分配——未分配利润 10.05
（６）本事项属于日后事项。在资产负债表日，对此或有资产，企业不能确认，但因胜诉的可能性在５０％以上，企业可在会计报表附注中披露如下：
因近邻化工厂有毒气体外泄，造成本企业损失，要求赔偿８０万元。目前，案件正在审理中。
２００４年３月5日，法院宣判后，或有事项成为确定性事项，露露公司的会计处理是：
借：其他应收款 ５0
贷：以前年度损益调整（营业外收入） ５0
借：以前年度损益调整（所得税） 16.5
贷：应交税金——应交所得税（50*33%）16.5
借：以前年度损益调整 33.5
贷：利润分配——未分配利润 33.5
借：利润分配——未分配利润 5.025
贷：盈余公积（33.5*15%） 5.025
借：银行存款 ５0
贷：其他应收款 ５0
同时，修改会计报表附注，将上述或有资产的披露去掉，不再披露。
（７）本事项属于资产负债表日后事项，企业会计处理如下：
借：以前年度损益调整（营业费用）２００
以前年度损益调整（管理费用） １
贷：其他应付款 ２０１
借：应交税金——应交所得税（201万*33%） 66.33
贷：以前年度损益调整（所得税） 66.33
借：利润分配——未分配利润 134.67
贷：以前年度损益调整 134.67
借：盈余公积（134.67*15%） 20.2005
贷：利润分配——未分配利润 20.2005
借：其他应付款 ２０１
贷：银行存款 ２０１
同时应修改会计报表附注，去掉披露的或有负债。
点评：本题练习了或有事项、资产负债表日后事项的各种情形，是考试中常见的出题点。
10．本题重点练习会计政策变更、会计差错更正和资产负债表日后事项
鑫亨利公司为股份有限公司，适用的增值税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税率为33%（不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项），所得税采用递延法核算。该公司甲商品的销售利润率为10%，2004年度一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为8600万元，2003年度的财务报告于2004年4月20日批准报出。该公司2004年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
（1）2002年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为0.4万元，该公司将该项累积影响数计入了2004年度利润表的管理费用项目。假设税务部门允许此项调整数在2004年度计算应纳税所得额前扣除。
（2）由于物价持续下跌，该公司从2004年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为先进先出法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。
（3）从2003年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2004年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为9000万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用追溯调整法。
（4）2004年5月20日召开的股东大会通过的2003年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少600万元。对此项差异，该公司调整了2004年年初留存收益及其他相关项目。
（5）2004年6月30日分派2003年度的股票股利800万股，该公司按每股1元的价格调减了2004年年初未分配利润，并调增了2004年年初的股本金额。
（6）2004年2月5日收到退回2003年度销售的甲商品，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元。该公司调整了2004年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等。
（7）2004年1月1日在境外发行可转换债券15000万元（折人民币，下同），每张可转换债券的面值为1000元，票面年利率为2%，每年年底付息，债券期限为5年。按照发行协议规定，债券自2005年1月1日起至到期日止的任何时间都可转换为股份，每张面值1000元债券可转换为每股面值1元的股份30股。同时规定，在2006年12月31日或此后至债券到期之前，证券市场的收盘价在连续30个交易日内不低于1250元，如未满足这一条件的，该公司在债权人的要求下应当赎回债券。在赎回债券时，赎回价等于债券到期时本金额的100%，并按5%的票面年利率支付债券利息。发行的可转换公司债券所筹资金用于某项在建工程项目的建造，该在建项目预计于2007年3月完工。该公司于2004年12月31日估计很可能赎回债券，因此，按照5%的年利率计提了应付利息，并按《借款费用》准则对借款费用进行了处理。
（8）2004年1月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元赔偿款。经与丙公司协商，在2004年4月15日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2003年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2003年度的财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了2003年度资产负债表货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元（假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除）。
（9）2004年1月1日向丁企业投资，拥有丁企业25%的股份，丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有，其中X企业持有45%的股份，Y企业和Z企业分别持有15%的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业2004年度实现净利润850万元，鑫亨利公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益212.5万元，丁企业适用的所得税率为15%（按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税）。
（10）2004年12月3日销售商品给某一客户，销售价格为900万元。后经了解，该客户的财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还所购商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认该项销售收入。
【要求】
（1）根据规定，说明鑫亨利公司上述交易和事项的会计处理哪些正确的，哪些是不正确的，并简要说明其理由；如果不正确，还需说明正确的会计处理（不需要做会计分录）。
（2）如因上述交易和事项影响2004年度净利润的，请重新计算该公司2004年度的净利润，并列出计算过程（注明哪一事项应调增或调减净利润及金额，不考虑上述事项（3）的因素）。
10．【答案】
（1）说明鑫亨利公司上述交易和事项的会计处理哪些正确的，哪些是不正确的
①事项（1）处理正确。公司按非重大会计差错进行处理，将少摊销的无形资产0.4万元计入了当期管理费用。
②事项（2）处理正确。因为会计准则规定，当会计政策变更无法合理计算累积影响数时，应采用未来适用法进行会计处理。
③事项（3）处理不正确。按照制度规定，固定资产使用年限的变更属于会计估计变更（首次执行企业会计制度除外），折旧方法的变更也属于会计估计变更，因此，企业应当按照会计估计变更处理，有关变更的影响数应当在当期和以后各期确认，不能采用追溯调整法。
④事项（4）处理不正确。股东大会批准的利润分配方案中的现金股利和股票股利，不属于日后事项中的调整事项，2004年5月20日股东大会确定现金股利减少600万元，应作为2004年当期事项，不调整2004年年初留存收益和应付股利等项目。
⑤事项（5）处理不正确。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2003年度的股票股利调整2004年度会计报表相关项目的年初数，而应当作为2004年度的事项处理。
⑥事项（6）处理不正确。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后发生的2003年度以及以前年度销售的商品退回，应当冲减2003年度的销售收入、销售成本等。该公司不应当将销售退回冲减2004年度的销售收入、销售成本并调整2004年度的增值税销项税额，而应当调整2003年度会计报表的有关项目的数字。
⑦事项（7）处理正确。按照规定，企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。
⑧事项（8）处理不正确。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，非调整事项不调整报告年度已编制的会计报表，但应当在会计报表附注中进行披露。该公司2004年发生的经济诉讼事项属于2003年资产负债表日后事项中的非调整事项，不应当调整2003年度已编制的2003年会计报表有关项目，而应在会计报表附注中进行披露，此项损失应计入2004年度的利润。
⑨事项（9）处理不正确。按照《企业会计准则——投资》规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25%的股份，但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，应当采用成本法核算。
⑩事项（10）处理正确。商品销售收入的确认需要满足四个条件，其中一个条件是经济利益能够流入企业。购买方很难偿还所购商品价款，经济利益能够流入企业的条件不满足，不能确认销售收入。
（2）重新计算2004年净利润
原2004年度净利润 = 8600（万元）
事项（6）调增净利润数额 = 1000×10%×（1–33%）= 67（万元）
事项（8）调减净利润 = 350×（1–33%）= 234.5（万元）
事项（9）调减净利润 = 212.5–[850÷(1–15%)×25%×(33%–15%)]= 167.5(万元)
因此，调整后的净利润 = 8600+67–234.5–167.5=8265（万元）
点评：本题练习了会计政策变更、会计差错更正、资产负债表日后事项、收入确认、可转换公司债券等考点，因为只要求判断企业的会计处理是否正确，不要求作复杂的追溯调整等，本题难度不大。值得注意的是，通过指出企业的会计处理哪些正确，哪些不正确，并说明理由和进行更正，是经常出综合题的一种题型，它可以将全书要点都包括进来。