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2006年注会考前辅导 名师点拨《审计》考点
发布时间：2006/10/13 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：说明：以下内容系个人根据近3年考试的主要内容及新会计审计准则变化而提醒考生应对有关内容进行的关注，并非考前押题，仅供考生朋友参考。——陈楠
第三章，重点关注独立性，特别是自我复核和经济利益这两种情况。
第九章，抽样技术，会计算，注意要结合12章存货审计。
第十至十四章，内部控制规范内容。
第十至十四章，需关注的会计知识。
· 现在投资明年就赚百万
· 韩流品牌拖出第一桶金
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1、收入的确认
2、应收账款与坏账准备 (含坏账损失)
3、固定资产、累计折旧、在建工程、借款费用(注，新会计准则中除专门借款的规定外，其他内容无变化，因此仍需重点关注)。固定资产减值准备的条件要掌握，但不需掌握其转回。(新准则已经变化)
4、存货的会计核算(包括成本组成项目、生产成本计算以及存货跌价准备计提冲回等)。
5、管理费用、制造费用的构成
6、会计政策变更、会计估计变更的区分，结合资产负债表日后事项、或有事项，并请参看问题解答一至四。
7、会计报表间的勾稽关系，会计报表项目的填列特点。
调整分录的内容请参考我2006年的讲座。
第十至十四章的审计知识
1、函证。(新准则几乎没有变动)。要注意与验资题目结合。重点关注函证控制，
2、分析性复核(新准则的思路与原准则无冲突)
3、存货监盘技术。关注特殊类型存货的盘点方法。重点关注堆积型存货、散装存货和牲畜木材的盘点技术。
注：根据新的审计准则，许多审计技术及有关模型已经变化，但以上三个内容变化不大，因此可以合理推测为考试重点。
函证及分析性复核有关内容可以参阅我2006年讲座的笔记。
第十五章
审计报告，新准则中报告模式已经变化，因此本年考试中更大可能性是考察审计意见类型判断以及强调段、意见段的写法。
第十六章
验资报告重点掌握。可能是综合题目的组成部分。(并结合前面章节的审计技术)。
有两点特别说明一下：1，出资不足时，在实务中是无法出具验资报告(因为出资不足，工商无法依据验资报告给予注册登记，验资报告没有意义了)。2、分期出资，前期出资由虽然本所出了报告，本次验资报告中仍需披露前次审验的事务所及验证情况。
其他需特殊说明的事项：
连续3年的客观题目均是以情景式命题出现，今年应当关注在题目的情景式文字中给出有用的内容。比如，给出一段内控描述文字，然后后面给出题目，判断内控存在问题之处(一般会是多选题目)，并引出控制测试的关键点，控制测试程序等问题；又或者给出一段关于独立性的文字，判断影响独立性的事项，然后引出事务所质量控制的方法等。(多选、判断)。
以下附件中是我个人对部分知识点的总结，只希望能够帮助考生建立一个复习的思路。对总结不全面或有错漏之处请考生朋友根据教材自行补充和更正。
附件：
审计应关注的细节
1、询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账名称及客户地址等资料据以编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。
2、收回的询证函若有差异，注册会计师应对此进行分析，寻找差异的原因，并应与债务人直接联系，做进一步的核实。必要时，应要求被审计单位作适当调整。
注册会计师在对W公司审计时，发现应收账款回函金额与账面金额不符，于是向W公司的财务经理询问差异的原因。财务经理电话询问了被函证单位的财务经理后解释说，这是由于期末销售已经成立，库存商品已经发出，但对方没有收到货物造成的。注册会计师认可了这种说法。( )
答案：错
(解析)对于回函金额不符的，注册会计师应当直接与被函证单位取得联系，追查差异的原因。
注册会计师在对Q公司审计时，发现应收账款询证函回函金额不符，注册会计师认为询证函是证明力最强的审计证据，回函金额不符说明企业应收账款余额不正确，因此建议Q公司按照询证函的回函金额调整应收账款余额。
答案：错
(解析)对于回函金额不符的，应当查找差异的原因，而不是按回函金额确认应收账款余额，金额不符不一定是企业应收账款余额不正确。
3、即便应收账款得到债务人的确认，也不意味着债务人一定会付款。另外，函证也不可能发现应收账款中存在的所有问题。
例：注册会计师在对Q公司坏账准备检查时发现，根据Q公司会计政策，对3年以上的应收账款全额计提坏账准备。但Q公司对甲公司应收款520万，账龄3年半和丙公司应收款435万、账龄3年的未全额计提坏账准备。Q公司财务经理解释说，对甲公司，已经收到函证的回函，回函金额为520万，对方确认了这笔债务，因此不应全额计提坏账准备；对于丙公司，虽然账龄已经超过3年，但对方这两年都会少量偿还债务，因此也不应全额计提坏账准备。
参考答案：错
(解析)对于甲，回函确认也不一定会付款。因此还应按照本公司的政策计提坏账准备；对于丙，因为丙不能说明完全不能收回，所以不应该全额计提准备。
例：注册会计师对W公司审计时，在对应收账款函证时，回函率达100%，且与账面数都相符，未函证部分金额在应收账款账户的重要性水平以下，因此注册会计师认为无须再执行其他审计程序，可以直接确认应收账款的余额了。
参考答案：错
(解析)函证不能发现应收账款中存在的所有问题，因此还必须执行其他程序。
4、注册会计师应检查应收款项明细帐及相关原始凭证，查找有无资产负债表日后仍未收回的长期挂帐的应收款项，如有，应提请被审计单位作适当调整。
5、应付账款函证，注册会计师必须对函证过程进行控制，要求债权人直接回函；对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应当采用替代程序。
6、固定资产的后续支出，如果可以资本化的，正常核算。不能资本化的，一次进入当期的制造费用或者管理费用，(一般都是生产设备，所以多为制造费用)，(注意)不再通过待摊或预提的方式核算。
7、资本公积，明确规定了股权投资准备、关联交易差价不能用来转增资本或弥补亏损。
8、盈余公积，计提的依据主要是税后利润按规定进行必要的扣除后的余额(一般应扣除被没收财务损失、违反税法规定支付的滞纳金和罚款、弥补以前年度亏损等项目)。
9、盈余公积中，法定盈余公积和任意盈余公积用于弥补亏损、转增资本和特别批准后支付股利，但必须符合国家规定的限制条件(转增资本或分配利润后盛誉额不得低于注册资本的25%，注意，这个是法定的，对于任意，不受此限制，支付股利是支付比率不得超过股票面值的6%)；弥补亏损也必须按照批准数额转账。公益金只能用于职工集体福利设施，不得挪作他用(所以不能转增则本弥补亏损发放股利)。
10、合并报表
对于尚处于筹建期间的子公司，应纳入合并范围。这是新准则明确规定的，原来的暂行规定没有对此进行说明。
11、现金流量表
收购其他公司时，权益性投资所支付的现金是否已扣除被收购公司收购日的现金；处置子公司时，处置投资所收到的现金是否已扣除被处置子公司被处置日的现金。
12、对典型的会计政策变更的归纳
比较典型的政策变更包括：
(1)长期股权投资由成本法改为权益法、长期投资期末计价由成本计价变更为账面价值与可收回金额孰低计价。
(2)企业因执行《固定资产》准则，对未使用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧、固定资产期末计价由成本计价变更为按固定资产账面价值与可收回金额孰低计价，应作为会计政策变更。
企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法处理，其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行处理。
固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法，应作为会计估计变更。
(3)坏账的核算由直接转销法改为备抵法应作为会计政策变更处理；在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定应作为会计政策变更处理，除此之外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。
(4)存货核算由后进先出法改为先进先出法、期末计价由成本计价改为成本与可变现净值计价。但这个采用未来适用法
(5)无形资产的计价由成本计价改为账面价值与可收回金额孰低计价。
(6)建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法。
(7)所得税的核算由应付税款法改为递延法或债务法。
13、日后事项
1.资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不需要对资产负债表日编制的报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披露。
2.非调整事项的主要例子有：
(1)发行股票和债券；
(2)资本公积转增资本；
(3)对外巨额投资；
(4)发生巨额亏损；
(5)自然灾害导致资产发生重大损失；
(6)外汇汇率发生重大变动；
(7)税收政策发生重大变化；
(8)分配股利的决议(包括现金股利和股票股利)；
(9)发生重大企业合并或处置子公司；
(10)对外提供重大担保、重大抵押；
(11)发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；
(12)发生重大会计政策变更；
(13)日后期间董事会作出的债务重组的决定；
(14)日后期间出现的情况引起的固定资产或投资上的减值；
(15)日后期间引起的短期投资的市价下跌。
第三章，重点关注独立性，特别是自我复核和经济利益这两种情况。
第九章，抽样技术，会计算，注意要结合12章存货审计。
第十至十四章，内部控制规范内容。
第十至十四章，需关注的会计知识。
· 现在投资明年就赚百万
· 韩流品牌拖出第一桶金
· 精明小女人聚集天下财
· 做别人没想到的好生意
· 折扣店 月赚十万
· 女性创业的独门好生意
1、收入的确认
2、应收账款与坏账准备 (含坏账损失)
3、固定资产、累计折旧、在建工程、借款费用(注，新会计准则中除专门借款的规定外，其他内容无变化，因此仍需重点关注)。固定资产减值准备的条件要掌握，但不需掌握其转回。(新准则已经变化)
4、存货的会计核算(包括成本组成项目、生产成本计算以及存货跌价准备计提冲回等)。
5、管理费用、制造费用的构成
6、会计政策变更、会计估计变更的区分，结合资产负债表日后事项、或有事项，并请参看问题解答一至四。
7、会计报表间的勾稽关系，会计报表项目的填列特点。
调整分录的内容请参考我2006年的讲座。
第十至十四章的审计知识
1、函证。(新准则几乎没有变动)。要注意与验资题目结合。重点关注函证控制，
2、分析性复核(新准则的思路与原准则无冲突)
3、存货监盘技术。关注特殊类型存货的盘点方法。重点关注堆积型存货、散装存货和牲畜木材的盘点技术。
注：根据新的审计准则，许多审计技术及有关模型已经变化，但以上三个内容变化不大，因此可以合理推测为考试重点。
函证及分析性复核有关内容可以参阅我2006年讲座的笔记。
第十五章
审计报告，新准则中报告模式已经变化，因此本年考试中更大可能性是考察审计意见类型判断以及强调段、意见段的写法。
第十六章
验资报告重点掌握。可能是综合题目的组成部分。(并结合前面章节的审计技术)。
有两点特别说明一下：1，出资不足时，在实务中是无法出具验资报告(因为出资不足，工商无法依据验资报告给予注册登记，验资报告没有意义了)。2、分期出资，前期出资由虽然本所出了报告，本次验资报告中仍需披露前次审验的事务所及验证情况。
其他需特殊说明的事项：
连续3年的客观题目均是以情景式命题出现，今年应当关注在题目的情景式文字中给出有用的内容。比如，给出一段内控描述文字，然后后面给出题目，判断内控存在问题之处(一般会是多选题目)，并引出控制测试的关键点，控制测试程序等问题；又或者给出一段关于独立性的文字，判断影响独立性的事项，然后引出事务所质量控制的方法等。(多选、判断)。
以下附件中是我个人对部分知识点的总结，只希望能够帮助考生建立一个复习的思路。对总结不全面或有错漏之处请考生朋友根据教材自行补充和更正。
附件：
审计应关注的细节
1、询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账名称及客户地址等资料据以编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。
2、收回的询证函若有差异，注册会计师应对此进行分析，寻找差异的原因，并应与债务人直接联系，做进一步的核实。必要时，应要求被审计单位作适当调整。
注册会计师在对W公司审计时，发现应收账款回函金额与账面金额不符，于是向W公司的财务经理询问差异的原因。财务经理电话询问了被函证单位的财务经理后解释说，这是由于期末销售已经成立，库存商品已经发出，但对方没有收到货物造成的。注册会计师认可了这种说法。( )
答案：错
(解析)对于回函金额不符的，注册会计师应当直接与被函证单位取得联系，追查差异的原因。
注册会计师在对Q公司审计时，发现应收账款询证函回函金额不符，注册会计师认为询证函是证明力最强的审计证据，回函金额不符说明企业应收账款余额不正确，因此建议Q公司按照询证函的回函金额调整应收账款余额。
答案：错
(解析)对于回函金额不符的，应当查找差异的原因，而不是按回函金额确认应收账款余额，金额不符不一定是企业应收账款余额不正确。
3、即便应收账款得到债务人的确认，也不意味着债务人一定会付款。另外，函证也不可能发现应收账款中存在的所有问题。
例：注册会计师在对Q公司坏账准备检查时发现，根据Q公司会计政策，对3年以上的应收账款全额计提坏账准备。但Q公司对甲公司应收款520万，账龄3年半和丙公司应收款435万、账龄3年的未全额计提坏账准备。Q公司财务经理解释说，对甲公司，已经收到函证的回函，回函金额为520万，对方确认了这笔债务，因此不应全额计提坏账准备；对于丙公司，虽然账龄已经超过3年，但对方这两年都会少量偿还债务，因此也不应全额计提坏账准备。
参考答案：错
(解析)对于甲，回函确认也不一定会付款。因此还应按照本公司的政策计提坏账准备；对于丙，因为丙不能说明完全不能收回，所以不应该全额计提准备。
例：注册会计师对W公司审计时，在对应收账款函证时，回函率达100%，且与账面数都相符，未函证部分金额在应收账款账户的重要性水平以下，因此注册会计师认为无须再执行其他审计程序，可以直接确认应收账款的余额了。
参考答案：错
(解析)函证不能发现应收账款中存在的所有问题，因此还必须执行其他程序。
4、注册会计师应检查应收款项明细帐及相关原始凭证，查找有无资产负债表日后仍未收回的长期挂帐的应收款项，如有，应提请被审计单位作适当调整。
5、应付账款函证，注册会计师必须对函证过程进行控制，要求债权人直接回函；对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应当采用替代程序。
6、固定资产的后续支出，如果可以资本化的，正常核算。不能资本化的，一次进入当期的制造费用或者管理费用，(一般都是生产设备，所以多为制造费用)，(注意)不再通过待摊或预提的方式核算。
7、资本公积，明确规定了股权投资准备、关联交易差价不能用来转增资本或弥补亏损。
8、盈余公积，计提的依据主要是税后利润按规定进行必要的扣除后的余额(一般应扣除被没收财务损失、违反税法规定支付的滞纳金和罚款、弥补以前年度亏损等项目)。
9、盈余公积中，法定盈余公积和任意盈余公积用于弥补亏损、转增资本和特别批准后支付股利，但必须符合国家规定的限制条件(转增资本或分配利润后盛誉额不得低于注册资本的25%，注意，这个是法定的，对于任意，不受此限制，支付股利是支付比率不得超过股票面值的6%)；弥补亏损也必须按照批准数额转账。公益金只能用于职工集体福利设施，不得挪作他用(所以不能转增则本弥补亏损发放股利)。
10、合并报表
对于尚处于筹建期间的子公司，应纳入合并范围。这是新准则明确规定的，原来的暂行规定没有对此进行说明。
11、现金流量表
收购其他公司时，权益性投资所支付的现金是否已扣除被收购公司收购日的现金；处置子公司时，处置投资所收到的现金是否已扣除被处置子公司被处置日的现金。
12、对典型的会计政策变更的归纳
比较典型的政策变更包括：
(1)长期股权投资由成本法改为权益法、长期投资期末计价由成本计价变更为账面价值与可收回金额孰低计价。
(2)企业因执行《固定资产》准则，对未使用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧、固定资产期末计价由成本计价变更为按固定资产账面价值与可收回金额孰低计价，应作为会计政策变更。
企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法处理，其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行处理。
固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法，应作为会计估计变更。
(3)坏账的核算由直接转销法改为备抵法应作为会计政策变更处理；在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定应作为会计政策变更处理，除此之外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。
(4)存货核算由后进先出法改为先进先出法、期末计价由成本计价改为成本与可变现净值计价。但这个采用未来适用法
(5)无形资产的计价由成本计价改为账面价值与可收回金额孰低计价。
(6)建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法。
(7)所得税的核算由应付税款法改为递延法或债务法。
13、日后事项
1.资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不需要对资产负债表日编制的报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披露。
2.非调整事项的主要例子有：
(1)发行股票和债券；
(2)资本公积转增资本；
(3)对外巨额投资；
(4)发生巨额亏损；
(5)自然灾害导致资产发生重大损失；
(6)外汇汇率发生重大变动；
(7)税收政策发生重大变化；
(8)分配股利的决议(包括现金股利和股票股利)；
(9)发生重大企业合并或处置子公司；
(10)对外提供重大担保、重大抵押；
(11)发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；
(12)发生重大会计政策变更；
(13)日后期间董事会作出的债务重组的决定；
(14)日后期间出现的情况引起的固定资产或投资上的减值；
(15)日后期间引起的短期投资的市价下跌。