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讲义——第21章 商品期货业务
发布时间：2006/10/9 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、复习提示
1.本章在考试中居于一般地位，尤其是新准则发生很大变化，使许多地方成为过时知识点。
2.本章复习的重点是商品期货交易的有关规定 。
3.复习方法是在理解的基础上进行记忆。
二、本章重点与难点
【考点一】商品期货交易的主要规定（理解）
1．商品期货业务会计处理主要涉及投资、交纳期货保证金、平仓了结合约、实物交割，以及在会计报表上的列示等内容。
2．在期货交易所获得会员资格的企业，其认购的会员资格费作为一种股权性质的投资，在“长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目进行核算：（1）企业如申请退会，或被取消会员资格的，其会员资格费在年度终了后，按其原认缴数额予以退还；（2）如企业转让会员资格，应按实际收到的转让款与期货会员资格投资的账面价值的差额，确认为期货投资损益。
3．企业交纳年会费，计入管理费用。
4．企业交纳的保证金，单独设置“期货保证金”科目，企业与期货交易所或期货经纪机构的一切往来均通过“期货保证金”科目核算。
5．企业对于平仓实现的盈亏，单独设置“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。企业交纳的交易手续费，计入期货损益，借记“期货损益”科目，贷记“期货保证金”科目。
【考点二】套期保值交易的会计处理（理解）
1．商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。
办理商品期货套期保值业务的企业，在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目。
2．企业从事商品期货套期保值业务时，应当遵循的原则为：如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，套期保值合约平仓损益不确认为当期损益，计入“递延套保损益”科目，待现货交易完成时，再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本；如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，以实现套期保值目标。
[例1] 甲公司为粮食加工企业，预计2003年4月份需要绿豆原料300吨。2003年2月，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。甲公司于2月1日买入30手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2500元，按5%支付保证金；甲公司3月3日卖出2月1日买入的30手绿豆期货合约，每吨价格2650元（不含税，假设增值税率13%）。4月1日被套期保值业务现货交易完成。有关业务处理如下：
（1）2003年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸：
借：期货保证金——套保合约（300*2500*5%） 37500
贷：期货保证金——非套保合约 37500
（2）2003年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000元：
借：期货保证金——套保合约（（2650-2500）*300） 45000
贷：递延套保损益 45000
同时转回套保上的保证金：
借：期货保证金——非套保合约 82500
贷：期货保证金——套保合约(37500+45000) 82500
（3）2003年4月1日购入现货绿豆300吨，每吨2600元：
借：库存商品——绿豆（300*2600）780000
应交税金——应交增值税（进项税额）（780000*13%）101400
贷：银行存款 881400
同时转出递延套保损益
借：递延套保损益 45000
贷：库存商品 45000
因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿豆的成本为735000元（780000-45000），每吨成本为2450元（735000/300），从而实现了回避现货价格风险的目的。（由此可见，本例套期保值的原理是：在2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。）
三、典型试题分析
(一)单项选择题
【例题1】工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时，发生的平仓盈亏应当确认为( )。(2002年)
A.投资收益 B.期货损益
C.营业外收支 D.其他业务收支
【答案】B
【解析】本题的考核点是非套保合约的会计处理。工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时，应根据期货交易所或期货经纪机构的结算单据列明的盈亏金额入账，对实现的平仓盈亏，记入“期货损益”科目。
(二)多项选择题
【例题1】下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有（ ）。（2003年）
A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用
B.企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用
C.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用
D.企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算
E.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算
【答案】C、D、E
【解析】本题的考核点是商品期货业务的核算。企业支付的席位占用费应计入应收席位费；企业支付的期货交易手续费应计入当期期货损益；企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用；企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算；企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算。
【例题2】企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中,正确的有( )。（2004年）
A.了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映
B.交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映
C.支付的席位占用费期末余额在资产负债的流动资产项目反映
D.取得期货交易所会员资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映
E.转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映
【答案】ABCDE
【解析】本题的考核点是商品期货业务的披露。商品期货业务内容不多，业务也不复杂，但为了保证覆盖面，每年都勉强出点分。这说明，复习中采用“全面复习，重点掌握”的原则，比较容易通过考试。
1.本章在考试中居于一般地位，尤其是新准则发生很大变化，使许多地方成为过时知识点。
2.本章复习的重点是商品期货交易的有关规定 。
3.复习方法是在理解的基础上进行记忆。
二、本章重点与难点
【考点一】商品期货交易的主要规定（理解）
1．商品期货业务会计处理主要涉及投资、交纳期货保证金、平仓了结合约、实物交割，以及在会计报表上的列示等内容。
2．在期货交易所获得会员资格的企业，其认购的会员资格费作为一种股权性质的投资，在“长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目进行核算：（1）企业如申请退会，或被取消会员资格的，其会员资格费在年度终了后，按其原认缴数额予以退还；（2）如企业转让会员资格，应按实际收到的转让款与期货会员资格投资的账面价值的差额，确认为期货投资损益。
3．企业交纳年会费，计入管理费用。
4．企业交纳的保证金，单独设置“期货保证金”科目，企业与期货交易所或期货经纪机构的一切往来均通过“期货保证金”科目核算。
5．企业对于平仓实现的盈亏，单独设置“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。企业交纳的交易手续费，计入期货损益，借记“期货损益”科目，贷记“期货保证金”科目。
【考点二】套期保值交易的会计处理（理解）
1．商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。
办理商品期货套期保值业务的企业，在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目。
2．企业从事商品期货套期保值业务时，应当遵循的原则为：如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，套期保值合约平仓损益不确认为当期损益，计入“递延套保损益”科目，待现货交易完成时，再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本；如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，以实现套期保值目标。
[例1] 甲公司为粮食加工企业，预计2003年4月份需要绿豆原料300吨。2003年2月，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。甲公司于2月1日买入30手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2500元，按5%支付保证金；甲公司3月3日卖出2月1日买入的30手绿豆期货合约，每吨价格2650元（不含税，假设增值税率13%）。4月1日被套期保值业务现货交易完成。有关业务处理如下：
（1）2003年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸：
借：期货保证金——套保合约（300*2500*5%） 37500
贷：期货保证金——非套保合约 37500
（2）2003年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000元：
借：期货保证金——套保合约（（2650-2500）*300） 45000
贷：递延套保损益 45000
同时转回套保上的保证金：
借：期货保证金——非套保合约 82500
贷：期货保证金——套保合约(37500+45000) 82500
（3）2003年4月1日购入现货绿豆300吨，每吨2600元：
借：库存商品——绿豆（300*2600）780000
应交税金——应交增值税（进项税额）（780000*13%）101400
贷：银行存款 881400
同时转出递延套保损益
借：递延套保损益 45000
贷：库存商品 45000
因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿豆的成本为735000元（780000-45000），每吨成本为2450元（735000/300），从而实现了回避现货价格风险的目的。（由此可见，本例套期保值的原理是：在2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。）
三、典型试题分析
(一)单项选择题
【例题1】工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时，发生的平仓盈亏应当确认为( )。(2002年)
A.投资收益 B.期货损益
C.营业外收支 D.其他业务收支
【答案】B
【解析】本题的考核点是非套保合约的会计处理。工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时，应根据期货交易所或期货经纪机构的结算单据列明的盈亏金额入账，对实现的平仓盈亏，记入“期货损益”科目。
(二)多项选择题
【例题1】下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有（ ）。（2003年）
A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用
B.企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用
C.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用
D.企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算
E.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算
【答案】C、D、E
【解析】本题的考核点是商品期货业务的核算。企业支付的席位占用费应计入应收席位费；企业支付的期货交易手续费应计入当期期货损益；企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用；企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算；企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算。
【例题2】企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中,正确的有( )。（2004年）
A.了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映
B.交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映
C.支付的席位占用费期末余额在资产负债的流动资产项目反映
D.取得期货交易所会员资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映
E.转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映
【答案】ABCDE
【解析】本题的考核点是商品期货业务的披露。商品期货业务内容不多，业务也不复杂，但为了保证覆盖面，每年都勉强出点分。这说明，复习中采用“全面复习，重点掌握”的原则，比较容易通过考试。