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审计应试方略建议
发布时间：2006/10/6 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：《审计》也许是CPA考试五科中难度最大的的一科，因为从注册会计师职业角度来看，其他四门课均是为《审计》而服务的。《审计》教材的编写基本上是借鉴了西方教材的内容，直译内容占了较大比重，有些语言表达不符合汉语习惯，这也是导致审计难于理解的一个重要原因。教材给人的感觉有些“中气不足、洋味太浓”，要想学好审计这门课就要掌握其学习窍门和总体学习思路及方法：
第一，快乐学审计
首先，做好CPA《审计》学习阶段心理准备
我们深信，《审计》考试的难度并不是让人高不可攀的，能不能考好，关键在于合理的学习。在准备考试期间，坚定目标信念，有目标方有持之以恒的动力，做到不达目的决不罢休。既然决定了考审计，就做好吃苦的准备。
其次，做好CPA《审计》学习阶段态度准备
抽出足够的学习时间，是成功的“合理保证”。学习态度要认真：一就是一，二就是二，决不自欺欺人，不懂不能装懂，虚心向他人请教。平时学习要扎实：不放过每一个知识点，尤其对容易混淆的东西要下更大工夫搞清楚，基础要牢固，半途改行者更要夯实基础，而牢固的基础来自扎扎实实的点滴积累，正确理解学习和考试的关系：学习的目的是为了掌握新的知识，而考试只是验证自己掌握知识程度的一种手段。因此在学习过程中，要尽可能全面、熟练地掌握书中的内容，而不是单纯从考试的角度去考虑哪些内容需要，哪些内容不需要。这样，即使考试时题目难一点或偏一点，也不会茫然无措。学习审计这门课，学员们普遍觉得难在枯燥无序。今天，我们就针对这四个字把它转化成有趣和脉络清晰。
在枯燥和有趣之间需要一个桥梁，那就是兴趣，如何才能对它产生兴趣？人们常说边工作边提高，在工作时遇到问题再到这本书中找解决的方法，你说会不会有兴趣呢？对于没有实务经验的人来说，比较难有想象的空间，下面举一个例子，引发大家的思考。
比如，去一家制造业的公司审计，我们先拿到了它的原料盘点表，先询问和观察一下财务处理方法，假如用的是实地盘存制，同时财务又用生产车间的领料单来计出库的话，在二十几个原料中有一个主要原料的实际盘点数与账存数是一样，而其他原料都有小额差异，那么，你们会想到什么？可能是人为调节利润，而做的人没什么经验，所以露出一条小线索给我们，即月末盘点数是人为要求的一个数，而非实盘数。这只是一个推论，还需要证据证实它的存在性。
如果假设你是一名注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到这些问题，请代为做出正确的专业判断。先问财务人员第一个问题，为什么这个原料连一公斤的差异都没有，而其他的都有呢？在同一标准下，怎么会有不同的结果？如果是你在做假账，会怎样回答，想一想……，而你是审计人员，又如何从回答中找到问题再进行反问，直到对方无法回答呢？
接着进行第二步，叫财务人员把上月的原料出库数拿来，根据变化估计一下本月数，差额很大的话，让对方解释这一问题。
这里有几个操作的关键点，询问是第一步，看是第二步，因为说的和做的有时不一样；一个相同，其他不同，说明是个异常；叫财务人员拿数字出来，是一种心理暗示，即我已经对这个数字产生怀疑，暗中观察对方的反映，同时估计本月数，也是复核数据是否正常，借以修正前面的推论。
当然，有人会说，这个推论是你在想当然。确实，这是我们在印证自己推论的过程，随时会因收集到新的证据而推翻它，但有一个前提，确实它是一个异常，我们必须跟踪下去，直到证实它的正常或不正常为止。
这就是审计，对会计报表反映的事项我们持专业的怀疑态度进行再认定，如果站错了立场，以会计的眼光来看的话，会觉得这一点点的小差异，根本没什么而忽略过去，这就是审计与会计的根本区别。
在上面所述的过程中，我们用到了所谓的审计程序，如询问、观察、分析性复核，当然，我还加上了心理影响，呵呵，实务中很有用，针对不同的人找到他们的弱点总会拿到自己需要的东西，话题扯远了。
审计书就是提供了一些常用而且比较有用的方法给大家，如果对本书中的一些要点不熟悉的话，你是抓不住关键东西的，可能查了十几天，累得要死，还看不出有什么问题，万一其中有重大问题，不就死翘翘了，以后我会对针其中的关键点展开讨论，让大家能够在理解的基础上轻松记住它。
下面我们再说脉络问题，审计这本书说白了就是在解释审计准则，大家可以先下一下置顶的贴子，《独立审计准则》电子版，很好的东东。只看审计书有种只见树木，不见森林的感觉，先从大的框架来把握，再考虑每条内含的东西，是学应用学科一个比较好的方法。
从实务角度来说，从第五章起，就是按如下顺序进行的：
审计过程，计划（如委托书、了解程序、审计计划等）、实施（符合性测试、实质性测试）、报告阶段（整理、出报告等）。整本书最终目的只有一个，告诉你这一份只有几百字的审计报告是经历了怎样的一个过程得出的。我们就来经历这个有意思的过程。
我们听故事，是不是都很反感那长长的铺垫，我是每次都先看结果，有了兴趣，再看前面，接着再往后看。可能有人会说，前面的东西是基础，直接看后面能理解吗?我想，我们先看看目标是怎样的，再思考一下自己欠缺的是哪些？因为知识体系不同，基础不同，每个人需要补充的知识也是不同的。
今天，我们就从最后开始看起。
大家先把书翻到05教材有标准审计报告的一页，我们先看一下这个干净的无保留意见审计报告，这就是实务中我们的产成品啦。
既然整本书最终目的就是出一份恰当的审计报告，如果大家忙了半天，最后问你审计报告会写吗？你说，我一直在学程序、目的什么的，把这事儿给忘了。哈，听起来好笑，可有很多学员会犯这个致命错误，这是每年必考的考点，一般是出些条件，你在判断该出何种类型的报告后，要求你草拟一份或改错。
下面我们通过分析这篇审计报告的过程，来方便大家记忆，同时知道每句话都与前面的哪些相连。
它的结构是这样的：
1、标题：审计报告（这个名称是统一的，不多不少就这四个字！请勿划蛇添足！）
2、收件人：一般就是两种，**股份有限公司全体股东或**有限责任公司董事会
3、引言段：这一段有两句话，我们逐句分析:
我们审计（说明此次工作性质是一项审计工作）了（表示审计工作已经完结）后附的（说明本份报告还有必须报送的资料，就是后面所述的报表）ABC股份有限公司（被审单位名称）（以下简称ABC公司）20*4年12月31日（资产负债表是时点报表，有些初学者会忽略掉这个小细节）的资产负债表以及20*4年度（后面的两表是时期报表）的利润表和现金流量表（审计的就这三份报表，没有费用明细表什么的）。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任（被审单位管理当局负编制责任），我们的责任是在实施审计工作（包括了审计计划阶段、实施和报告三个阶段做的工作）的基础上对这些会计报表发表意见（注册会计师负审计责任，即对发表的意见负责，这个审计意见有四种，注意说明段和强调事项段，这些是第十五章详细阐述的内容）。
注意，注册会计师出具审计报告的基础是审计工作，这三个阶段的工作是怎样一步步做下来的？以至于我们可以发表这样或那样的意见呢？凭的是什么呢？看到这儿大家是不是开始觉得有必要去了解一下了，下次我们开始详细了解，即第五章到第十四章的内容。
4、范围段：这一段有三句话，比引言段多了一句。（数量上记一下，在记忆阶段这是印证自己背诵是否有误的方法，当然等理解并记住后，就不必了。）我们还是同上一样分析。
我们按照中国注册会计师独立审计准则（审计依据，即第三章第一节详细阐述内容）计划和实施审计工作（先有计划才有后面的实行，那么是如何计划又是怎样实施审计工作的，又指向引言段提及的审计工作过程，即第五章到第十四章的内容），以合理确信（不是所有方面都确信，只是合理就达到标准了，为什么呢？学完审计整个工作过程，大家就知道了，这也是第五章到第十四章的内容）会计报表是否不存在（注意这里说的是不存在，而非存在）重大错报（非所有的错报都关注，只对重大错报关注，什么样的叫重大，对意见类型有何影响？第七章第二节作了详细阐述）。审计工作包括在抽查（为什么是合理确信的原因之一）的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据（指审计证据，它是什么样的？如何取得？怎么证明？在第六章有详细阐述），评价管理当局在编制（上面提到编制责任）会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计（这是进行会计处理的基础，可以说会计就是依据这些做的分录，到出报表，这些确定了，会计报表的基调就定下了），以及评价会计报表的整体（不是局部）反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
5、意见段：这一段只有一句。（终于要结束了，我们速战速决，引言段和范围段罗嗦半天，就是为了看报告的人对下面这两句话有正确的理解，不要扩大注册会计师的责任，同时也让看报告的人知道注册会计师应负什么样的责任，如果出现问题，错在哪一方？这就涉及注册会计师的法律责任了，即第四章阐述的东东）
我们认为（不是别人认为，是自己的认定），上述会计报表（仅指特定年度或时点的三份报表）符合国家颁布的企业会计准则和《**会计制度》的规定（两个层次，准则层和制度层，此为合法性），在所有重大方面（非所有方面）公允（此为公允性）反映了ABC公司20*1年12月31日的财务状况以及20*1年度的经营成果和现金流量。（会计报表反映的内容归根结底就这三点，也就是投资者迫切了解的方面，同时别忘了时间问题。）
注意，对被审单位会计报表的合法性和公允性表示意见是审计总目标，合法性针对会计准则和制度，审计时必然要检查会计处理方面，这在三个阶段都涉及，特别是具体循环实质性测试时大量提到；公允性强调重大方面，这是度的把握，在审计工作三个阶段都必须注意的，否则会陷入小的误差中浪费时间精力。
6、注册会计师签名并盖章：注意是两名注册会计师，而非一名；签名和盖章，不是或。
7、会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章：比上多一地址，好找，呵呵，这里没有签名了只有公章。
8、审计报告日期：注意是外勤结束日，分清楚这个时间是为了分清注册会计师的责任，在不同的时间段，负的责任不同，有积极责任和消极责任之分，关于这种责任问题在第十四章第六节特殊项目审计中第九个期后事项的审计中详细阐述。
注意：在前面的分析中，大家可以看出，我对专用术语很关注，在审计的学习中，把概念先记清楚是最重要的，要做到提到一个，就知道它的内涵是什么，否则会导致看完整本书还不知所云。
看到这，我想大家对审计报告已经有了一定的认识，闭上眼睛想一想，应该可以把它背出来了吧，这是第一步；其他类型的报告是在此基础上的调整，我们的精华区有各类型报告的区别，大家去下载一下即可，会出各种类型的报告，这是第二步；在什么样的情况下出何种报告，这是第三步，这一步，在以后会在涉及具体问题时和大家讨论。
下次你学习审计时，我们进入实战阶段，就从了解被审计单位情况确定是否接受业务开始吧。
……
第二，了解教材知识体系结构
拿到教材，先看目录，了解知识体系。从而使学习过程系统化，并具有方向性。CPA《审计》全书均以拟定和制订的审计准则为主线，以上市公司的制造业为例，介绍业务循环审计的具体内容。按照全国考委会的决议，2005年度注册会计师全国统一考试大纲将在2004年度注册会计师全国统一考试大纲的基础上，按近一年来相关法规、准则、制度以及相关理论发展的最新变化进行修订，一些基本理论变化不大。如欲提前复习准备，也可以先参阅2004年度注册会计师全国统一考试指定教材。但待2005年度考试教材出版后，一定要使用新教材。另外，从2004年起，注册会计师全国统一考试教材改成大开本，留白也将相应增加，以利于看书时做相关标识及笔记。全书共16章，可分为四个部分：
第一部分，CPA审计基础知识：包括第一章到第四章。可以说这部分的知识属于非重点，属于每年命题时考虑复盖“面”的知识。这类知识一般难度较低，考生只要看看就能明白，这部分的知识多以客观题的考查为主。
第二部分，CPA审计基本理论与基本方法：包括第五章至第九章，其中5-8章是全书的重点和难点，是历年重点考查的内容，考生应将这部分知识理解透彻，做到融会贯通，不仅能解答客观题，更要注重简答题和综合题。
第三部分，CPA报表审计实务：包括第十章至十五章，很多程序性东西自己做做题就应当明白，无需死记硬背。但第十五章是历年重点考查的内容，考生应将这部分知识理解透彻，做到融会贯通，不仅能解答客观题，更要注重综合题。
第四部分，CPA相关业务：第16章。这部分的知识可以说是属于次重点，也是历年比较容易命题的地方，对这类知识，要求考生应明白其原理。
考生只要在理解审计基础知识的前提下，以审计理论为基础，以审计实务为主导，将理论和实务融会贯通，就能较为顺利地通过该门课的考试。
第三，理清学习思路及方法---五要五不要
在学习《审计》这门学科时，学员们要注意掌握科学合理的方法，以便能起到事半功倍的效果。在学习中应理清学习思路及方法——五要五不要：
一是，不要全线出击，要突出重点。要取得好成绩，抓住教材内容的重点很重要。《审计》许多重点是“永恒”的。
二是，不要迷恋教材，要重视“野书”。教材一定要买新的，个中道理相信大家都明白，不过因为每年的新教材都要到4月底才出来，所以如果有时间的话，可以对照新的考试大纲，先借前年的教材看起来。这样一方面可以先熟悉一下考试内容，早点进入备考状态，另一方面还可以发现哪些是今年新增的内容，而这些新增的内容往往是每年考试的重点。平常多做实战演习，每次对照标准答案做总结，把做错的知识点在教材中标出来，并对做错的题目进行深入分析，找出真正的原因：是概念理解不正确，是计算错误，还是粗心大意？通过对比反思，归纳小结，加深对概念的理解。然后适当做一些相关练习，提高计算的正确率，严密关注错误，做到不再重犯。如果要用教材以外的辅导书，一定要选准。从这些年我们了解的情况看，辅导书也有误人“试途”的，所以在没有足够时间时，要把时间用在对教材的熟悉上，不一定非要看辅导书。但一定要看看诸如《会计》、《独立审计准则》、《中国注册会计师》杂志等“野书”。
三是，不要过分重视理论，要侧重实务操作。2005年《审计》科目中实务操作类题目所占的比较过大、分值亦过高，而且大部分题目是根据实际工作案例修改后作为考题的，要求考生具有较强的理解能力与实际应用分析能力。《年报审计情况快报》对上市公司2004年度会计报表审计工作已经开始。关注上市公司年报审计情况，提高上市公司年报审计质量，是中注协日常监管的一项重要工作。年前，中注协已发布《关于做好上市公司2004年度会计报表审计工作的通知》，对事务所的年报审计工作提出要求。中注协将继续关注上市公司公布的年报动态，针对“炒鱿鱼，接下家”等年报审计中的异常情况，及时与有关事务所联系，予以风险警示。中注协将以快报的形式及时反映上市公司年报审计情况。
四是，不要多做习题，要注重近年考题。可浏览与教材相配套的审计《精讲精读》、《答疑精华》、《习题集》、《模拟试题》等，但千万不要多做习题，要做一做历年考题，但应着重于理解出题和解题思路。特别要提醒的是：根据全国考委会的决议，从2002年起，注册会计师全国统一考试的试题及答案不再对外公布，所以这三年，全国考办都没有再公开出版过3年年度注册会计师全国统一考试试题及答案，也不再公布试题分析。这是国际惯例，所以，1993-2004年的考题及1997-2002年的证券期货相关业务资格《会计与审计》试题及答案汇编就显得弥足珍贵，至少要看三遍，并按新教材调整其答案！
五是，不要死记硬背，要融会贯通。记忆是成人学习的薄弱环节，但有些内容又必须要记。如审计目的、《独立审计基本准则》20条、审计等各种报告的范文，所以在记忆环节，要格外重视。在完成一个章节学习内容后，先趁热打铁，对该章内容融会贯通，再将第一章至该章的内容贯穿起来“滚雪球”，然后才开始学习新的章节。另外要带着思考学习，多问几个为什么，给自己出题，合起书本想想，实践中遇到这类题该怎么办？注意比较归纳前后章节的共同知识点，逐步浓缩，形成清晰的知识链。久而久之，离开课本也头头是道，不会到考试时，脑子里一团糟。
另外，最好要上辅导班。由中国注册会计师协会举办的全国注册会计师统一考试考前师资培训班，在2002年6月1日－3日在上海国家会计学院举行过后就从此停办了。但2003年、2004年连续两年中注协只开过教材研讨会，今年按照惯例也会举办类似研讨。但每年举办的教材研讨会不再着重分析当年考试的重点难点，但在对现有教材商榷过程中，也不例外会给全国考生以一定的指导。在跟着参加过全国注册会计师统一考试教材研讨会辅导老师系统地学习后，还有时间自己补漏。也可以参加上海国家会计学院远程教育中心举办的2005年度CPA考前辅导在线教育辅导。想及格者切记！这不仅是你答疑解惑的一次机会，更是把握考试思路的关键。
第四，掌握重点章节内容
根据2005审计教材的修订内容并遵照“重要性水平”进行“专业判断”，我们认为在2005年度《审计》命题的具体重点章节也许是：
第一重点：第4、7、15章中如何运用审计的重要性出具审计报告并分析这样出的审计报告可能会承担什么样的审计责任；
第二重点：第10、11、13、14章中截止测试、函证等审计程序与《会计》、《税法》教材的结合，主要是固定资产、关联方及其交易的审计等；
第三重点：第3章《中国注册会计师职业道德规范指导意见》和《中国注册会计师质量控制准则》的相关内容；
第四重点：第3、4、5、6、7、8、14、15章中相关体现“风险导向”审计的理念；
第五重点：第16章，与审计相关的其他鉴证业务，主要是验资、盈利预测审核等。
必须说明的是，其他章节的内容从考试掌握的要求来看，也有许多是必须掌握的，如审计的重要性、审计目标、审计程序、审计风险等等等等。
[注：本重点是在2005年度全国注册会计师统一考试教材研讨会之前进行“盈利预测”的，如有变化以会议精神为准]
第五，了解改卷方法,按得分点答题
为了好改卷；2003年中国注册会计师协会在全国统一考试阅卷期间使用了双重改卷新的阅卷方式，采集考生各得分点的数据。在2004年命题前期，召开了命题研讨会，对这些数据资料进行分析研究，并根据考委会确定的命题原则，制订了更科学的命题方针和计划，目的是为了改卷时计分的方便。另外,我们注意到2004年的主观题目与客观题目的比例60%:40%,合格率10%多的点，因此我们建议广大考生:
1、 把教材当小说！
2、 把准则当圣经！
3、 把文章当案例！
4、 把会计当基础！
5、 把网络当助手！
《审计》考试是一次人生磨练，无论是成功者还是失败者恐怕都有自己深切的个人体会，其中最大的体会恐怕就是对意志力的考验。因为《审计》考试的难度大，考察内容多，复习强度大，时间跨度长，如果没有坚强的毅力，实难成为那最后留下来10%中的一员。其次，趋利避害是人之本性，在复习过程中难免会出现畏难厌烦情绪，这都是极其正常的，应该不断给自己打气，并注意劳逸结合，把握读书节奏。在最后冲刺阶段，要将自己的状态调整到最佳考试状态，培养渴望迎接考试而不是恐惧考试到来的斗志和情绪。另外，要始终保持乐观和自信，相信经过系统、严谨的复习后，幸运女神一定会垂青有准备的人——合格率的分子。
最后，祝愿各位学员能够苦尽甘来，顺利通过2005年《审计》考试！！！ 阅读全文(157) | 回复(0) | 引用通告(1) 2006准则修订年，会计准则修订框架图现身
[ 2006-1-3 22:35:01 | By: cpa-sj ]
这个是财政部目前正在修订的会计准则框架图，可能还会有进一步的修改
仅供参考！
阅读全文(56) | 回复(0) | 引用通告(1) 2005年审计试题权威答案（不要拿这个和其他网上流传的相提并论）
[ 2006-1-3 22:23:43 | By: cpa-sj ]
按：可以认为是国内最权威的答案解析。限于保密政策，仅提供部分大家争论比较多的一些答案解析
综合题一：
1．Y公司系公司发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005年4月30日，Y公司召开2004年度股东大会，审议通过了2004年度财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金
其他相关资料如下：
资料一：
（1）Y公司未经审计的2004年12月31日资产负债表项目余额如下（金额单位：人民币元）：
（2）Y公司未经审计的2004年度利润及利润分配表项目发生额如下（金额单位：人民币元）：
资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。
资料三：在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到以下事项：
（1）Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5％。为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6％计提；账龄1－2年的，按其余额的30％计提；账龄2－3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。Y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：
（2）Y公司办公楼于1995年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2004年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2004年12月31日，Y公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为6175000元，减值准备余额为1500000元。
（3）Y公司2005年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2005年2月15日，X公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向X公司追偿，将其计入营业外支出。
（4）Y公司2004年度共销售y产品2500公斤，其中，1500公斤销售给非关联方，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%）；1000公斤销售给控股股东S公司，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%），货款已于2004年12月全部收取，发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y公司于2004年度确认为S公司的该项销售收入15000000元，销售成本为9000000元。
（5）2005年3月27日，Y公司董事会寓言通过2004年度利润分配预案：“按2004年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金；以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”
资料四：Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求。
要求：
（1）针对资料二，假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。
（2）针对资料三第（1）至第（5）事项，结合资料一提供的相关数据，如果不考虑审计重要性水平，并假定资料三第（2）事项中，Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算，请分别判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。
（3）针对资料三第（1）至第（5）事项，假定Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司试算平衡表审计工作底稿。
（4）在上述要求（3）的基础上，假定Y公司还存在资料四所述问题，在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具何种类型的审计报告？并请代为编制该审计报告。
答案：
在要求（1）中：
选样间距=72/6＝12，如果随机起点为第7笔，则其他5笔应付票据业务分别是第19、31、43、55、67。
实际价值与账面价值的比率=1680000元÷1400000=1.2，因此，推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值=15000000×1.2=18000000元
在要求（2）中：
针对资料三中的第（1）至第（5）事项，A和B注册会计师分别需要提出如下审计处理建议：
①对第（1）事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下报表重分类的调整分录是：
借：应收帐款——b公司 2000000
贷：预收帐款——b公司 2000000
借：其他应收款——i公司 1500000
贷：其他应付款——i公司 1500000
Y公司应按帐龄分析法补提应收账款坏账准备金额是：
补提数=[（28750000＋2000000）×6％＋2214240×30％＋957760×50％＋78000×80％] －1600000＝1450552元
故A和B注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分录：
借：管理费用——计提的坏账准备 1450552
贷：应收帐款——坏账准备 1450552
Y公司应按账龄分析法补提其他应收款坏账准备，补提数=[（9782000＋1500000）×6％＋245800×30％＋324200×50％＋48000×80％] －520000＝431160元
B注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分录：
借：管理费用——计提的坏账准备 431160
贷：其他应收款－坏账准备 431160
②对第（2）事项，Y公司2004年度对办公楼计提的折旧额=15000000×（1－10％）/20+5000000×90%÷（3+11×12）×3＝675000+100000=775000元，应计提的折旧额=（15000000—5400000—1500000—15000000×10%）÷12+5000000×90%÷（3+11×12）×3=550000+100000=650000元，Y公司多计提折旧125000000（775000－650000元），A和B 注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分录：
借：累计折旧 125000
贷：管理费用——折旧费 125000
③第（3）事项，系资产负债表日后重大非调整事项，A和B注册会计师应提请Y公司在2004年度会计报表附注中予以充分披露。
④对第（4）事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分录：
借：主营业务收入 5000000
贷：资本公积——关联方交易差价 5000000
⑤对第（5）事项，经上述审计调整后，对Y公司2004年度所得税的影响数=（1450552+431160－125000）×33%=579714.96元，A和B注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分灵：
借：应交税金——应交所得税 579714.96
贷：所得税——企业所得税 579714.96
Y公司2004年度审计后实现的净利润为1823002.96元（8000000—1450552—431160+125000—5000000+579714.96），故应提取法定盈余公积数为182300.30元（1823002.96×10%），应提取法定公益金为91150.15（1823002.96×5%），建议作以下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 182300.30
利润分配——提取法定公益金 91150.15
贷：盈余公积——法定盈余公积 182300.30
盈余公积——法定公益金 91150.15
以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元。对于“每20股送1股”，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》。在2004年度会计报表中应视为重大非调整事项，建议予以充分披露；对于“派现金1.25元”，共派发现金股利3125000元（50000000×1.25÷20），建议作以下审计调整分录：
借：利润分配——应付普通股股利 3125000
贷：利润分配——拟分配现金股利 3125000
或：建议在2004年12月31日资产负债表的“其中：拟分配现金股利”项目内填列3125000（元）
资本公积每10股转1股，则共转股本5000000（50000000×1÷10），根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》，在2004年度会计报表中应视为重大非调整事项，建议予以充分披露。
在要求（4）中：
A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具无法表示意见的审计报告。
代为编制的审计报告如下：
审计报告
Y股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的Y股份有限公司（以下简称Y公司）2004年12月31日的资产负债表，2004年度的利润及利润分配表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任。
Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司出资按40%的股权比例在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元，占Y公司2004年度利润总额的33.37%，净利润的47.91%。但Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意我们进行审计的要求。我们无法实施必要的审计程序，以对Z公司2004年度的财务状况和经营成果获取充分、适当的审计证据。
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。
北京 ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师A（签名并盖章）
中国 北京市 中国注册会计师B （签名并盖章）
2005年3月27日
第一，快乐学审计
首先，做好CPA《审计》学习阶段心理准备
我们深信，《审计》考试的难度并不是让人高不可攀的，能不能考好，关键在于合理的学习。在准备考试期间，坚定目标信念，有目标方有持之以恒的动力，做到不达目的决不罢休。既然决定了考审计，就做好吃苦的准备。
其次，做好CPA《审计》学习阶段态度准备
抽出足够的学习时间，是成功的“合理保证”。学习态度要认真：一就是一，二就是二，决不自欺欺人，不懂不能装懂，虚心向他人请教。平时学习要扎实：不放过每一个知识点，尤其对容易混淆的东西要下更大工夫搞清楚，基础要牢固，半途改行者更要夯实基础，而牢固的基础来自扎扎实实的点滴积累，正确理解学习和考试的关系：学习的目的是为了掌握新的知识，而考试只是验证自己掌握知识程度的一种手段。因此在学习过程中，要尽可能全面、熟练地掌握书中的内容，而不是单纯从考试的角度去考虑哪些内容需要，哪些内容不需要。这样，即使考试时题目难一点或偏一点，也不会茫然无措。学习审计这门课，学员们普遍觉得难在枯燥无序。今天，我们就针对这四个字把它转化成有趣和脉络清晰。
在枯燥和有趣之间需要一个桥梁，那就是兴趣，如何才能对它产生兴趣？人们常说边工作边提高，在工作时遇到问题再到这本书中找解决的方法，你说会不会有兴趣呢？对于没有实务经验的人来说，比较难有想象的空间，下面举一个例子，引发大家的思考。
比如，去一家制造业的公司审计，我们先拿到了它的原料盘点表，先询问和观察一下财务处理方法，假如用的是实地盘存制，同时财务又用生产车间的领料单来计出库的话，在二十几个原料中有一个主要原料的实际盘点数与账存数是一样，而其他原料都有小额差异，那么，你们会想到什么？可能是人为调节利润，而做的人没什么经验，所以露出一条小线索给我们，即月末盘点数是人为要求的一个数，而非实盘数。这只是一个推论，还需要证据证实它的存在性。
如果假设你是一名注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到这些问题，请代为做出正确的专业判断。先问财务人员第一个问题，为什么这个原料连一公斤的差异都没有，而其他的都有呢？在同一标准下，怎么会有不同的结果？如果是你在做假账，会怎样回答，想一想……，而你是审计人员，又如何从回答中找到问题再进行反问，直到对方无法回答呢？
接着进行第二步，叫财务人员把上月的原料出库数拿来，根据变化估计一下本月数，差额很大的话，让对方解释这一问题。
这里有几个操作的关键点，询问是第一步，看是第二步，因为说的和做的有时不一样；一个相同，其他不同，说明是个异常；叫财务人员拿数字出来，是一种心理暗示，即我已经对这个数字产生怀疑，暗中观察对方的反映，同时估计本月数，也是复核数据是否正常，借以修正前面的推论。
当然，有人会说，这个推论是你在想当然。确实，这是我们在印证自己推论的过程，随时会因收集到新的证据而推翻它，但有一个前提，确实它是一个异常，我们必须跟踪下去，直到证实它的正常或不正常为止。
这就是审计，对会计报表反映的事项我们持专业的怀疑态度进行再认定，如果站错了立场，以会计的眼光来看的话，会觉得这一点点的小差异，根本没什么而忽略过去，这就是审计与会计的根本区别。
在上面所述的过程中，我们用到了所谓的审计程序，如询问、观察、分析性复核，当然，我还加上了心理影响，呵呵，实务中很有用，针对不同的人找到他们的弱点总会拿到自己需要的东西，话题扯远了。
审计书就是提供了一些常用而且比较有用的方法给大家，如果对本书中的一些要点不熟悉的话，你是抓不住关键东西的，可能查了十几天，累得要死，还看不出有什么问题，万一其中有重大问题，不就死翘翘了，以后我会对针其中的关键点展开讨论，让大家能够在理解的基础上轻松记住它。
下面我们再说脉络问题，审计这本书说白了就是在解释审计准则，大家可以先下一下置顶的贴子，《独立审计准则》电子版，很好的东东。只看审计书有种只见树木，不见森林的感觉，先从大的框架来把握，再考虑每条内含的东西，是学应用学科一个比较好的方法。
从实务角度来说，从第五章起，就是按如下顺序进行的：
审计过程，计划（如委托书、了解程序、审计计划等）、实施（符合性测试、实质性测试）、报告阶段（整理、出报告等）。整本书最终目的只有一个，告诉你这一份只有几百字的审计报告是经历了怎样的一个过程得出的。我们就来经历这个有意思的过程。
我们听故事，是不是都很反感那长长的铺垫，我是每次都先看结果，有了兴趣，再看前面，接着再往后看。可能有人会说，前面的东西是基础，直接看后面能理解吗?我想，我们先看看目标是怎样的，再思考一下自己欠缺的是哪些？因为知识体系不同，基础不同，每个人需要补充的知识也是不同的。
今天，我们就从最后开始看起。
大家先把书翻到05教材有标准审计报告的一页，我们先看一下这个干净的无保留意见审计报告，这就是实务中我们的产成品啦。
既然整本书最终目的就是出一份恰当的审计报告，如果大家忙了半天，最后问你审计报告会写吗？你说，我一直在学程序、目的什么的，把这事儿给忘了。哈，听起来好笑，可有很多学员会犯这个致命错误，这是每年必考的考点，一般是出些条件，你在判断该出何种类型的报告后，要求你草拟一份或改错。
下面我们通过分析这篇审计报告的过程，来方便大家记忆，同时知道每句话都与前面的哪些相连。
它的结构是这样的：
1、标题：审计报告（这个名称是统一的，不多不少就这四个字！请勿划蛇添足！）
2、收件人：一般就是两种，**股份有限公司全体股东或**有限责任公司董事会
3、引言段：这一段有两句话，我们逐句分析:
我们审计（说明此次工作性质是一项审计工作）了（表示审计工作已经完结）后附的（说明本份报告还有必须报送的资料，就是后面所述的报表）ABC股份有限公司（被审单位名称）（以下简称ABC公司）20*4年12月31日（资产负债表是时点报表，有些初学者会忽略掉这个小细节）的资产负债表以及20*4年度（后面的两表是时期报表）的利润表和现金流量表（审计的就这三份报表，没有费用明细表什么的）。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任（被审单位管理当局负编制责任），我们的责任是在实施审计工作（包括了审计计划阶段、实施和报告三个阶段做的工作）的基础上对这些会计报表发表意见（注册会计师负审计责任，即对发表的意见负责，这个审计意见有四种，注意说明段和强调事项段，这些是第十五章详细阐述的内容）。
注意，注册会计师出具审计报告的基础是审计工作，这三个阶段的工作是怎样一步步做下来的？以至于我们可以发表这样或那样的意见呢？凭的是什么呢？看到这儿大家是不是开始觉得有必要去了解一下了，下次我们开始详细了解，即第五章到第十四章的内容。
4、范围段：这一段有三句话，比引言段多了一句。（数量上记一下，在记忆阶段这是印证自己背诵是否有误的方法，当然等理解并记住后，就不必了。）我们还是同上一样分析。
我们按照中国注册会计师独立审计准则（审计依据，即第三章第一节详细阐述内容）计划和实施审计工作（先有计划才有后面的实行，那么是如何计划又是怎样实施审计工作的，又指向引言段提及的审计工作过程，即第五章到第十四章的内容），以合理确信（不是所有方面都确信，只是合理就达到标准了，为什么呢？学完审计整个工作过程，大家就知道了，这也是第五章到第十四章的内容）会计报表是否不存在（注意这里说的是不存在，而非存在）重大错报（非所有的错报都关注，只对重大错报关注，什么样的叫重大，对意见类型有何影响？第七章第二节作了详细阐述）。审计工作包括在抽查（为什么是合理确信的原因之一）的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据（指审计证据，它是什么样的？如何取得？怎么证明？在第六章有详细阐述），评价管理当局在编制（上面提到编制责任）会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计（这是进行会计处理的基础，可以说会计就是依据这些做的分录，到出报表，这些确定了，会计报表的基调就定下了），以及评价会计报表的整体（不是局部）反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
5、意见段：这一段只有一句。（终于要结束了，我们速战速决，引言段和范围段罗嗦半天，就是为了看报告的人对下面这两句话有正确的理解，不要扩大注册会计师的责任，同时也让看报告的人知道注册会计师应负什么样的责任，如果出现问题，错在哪一方？这就涉及注册会计师的法律责任了，即第四章阐述的东东）
我们认为（不是别人认为，是自己的认定），上述会计报表（仅指特定年度或时点的三份报表）符合国家颁布的企业会计准则和《**会计制度》的规定（两个层次，准则层和制度层，此为合法性），在所有重大方面（非所有方面）公允（此为公允性）反映了ABC公司20*1年12月31日的财务状况以及20*1年度的经营成果和现金流量。（会计报表反映的内容归根结底就这三点，也就是投资者迫切了解的方面，同时别忘了时间问题。）
注意，对被审单位会计报表的合法性和公允性表示意见是审计总目标，合法性针对会计准则和制度，审计时必然要检查会计处理方面，这在三个阶段都涉及，特别是具体循环实质性测试时大量提到；公允性强调重大方面，这是度的把握，在审计工作三个阶段都必须注意的，否则会陷入小的误差中浪费时间精力。
6、注册会计师签名并盖章：注意是两名注册会计师，而非一名；签名和盖章，不是或。
7、会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章：比上多一地址，好找，呵呵，这里没有签名了只有公章。
8、审计报告日期：注意是外勤结束日，分清楚这个时间是为了分清注册会计师的责任，在不同的时间段，负的责任不同，有积极责任和消极责任之分，关于这种责任问题在第十四章第六节特殊项目审计中第九个期后事项的审计中详细阐述。
注意：在前面的分析中，大家可以看出，我对专用术语很关注，在审计的学习中，把概念先记清楚是最重要的，要做到提到一个，就知道它的内涵是什么，否则会导致看完整本书还不知所云。
看到这，我想大家对审计报告已经有了一定的认识，闭上眼睛想一想，应该可以把它背出来了吧，这是第一步；其他类型的报告是在此基础上的调整，我们的精华区有各类型报告的区别，大家去下载一下即可，会出各种类型的报告，这是第二步；在什么样的情况下出何种报告，这是第三步，这一步，在以后会在涉及具体问题时和大家讨论。
下次你学习审计时，我们进入实战阶段，就从了解被审计单位情况确定是否接受业务开始吧。
……
第二，了解教材知识体系结构
拿到教材，先看目录，了解知识体系。从而使学习过程系统化，并具有方向性。CPA《审计》全书均以拟定和制订的审计准则为主线，以上市公司的制造业为例，介绍业务循环审计的具体内容。按照全国考委会的决议，2005年度注册会计师全国统一考试大纲将在2004年度注册会计师全国统一考试大纲的基础上，按近一年来相关法规、准则、制度以及相关理论发展的最新变化进行修订，一些基本理论变化不大。如欲提前复习准备，也可以先参阅2004年度注册会计师全国统一考试指定教材。但待2005年度考试教材出版后，一定要使用新教材。另外，从2004年起，注册会计师全国统一考试教材改成大开本，留白也将相应增加，以利于看书时做相关标识及笔记。全书共16章，可分为四个部分：
第一部分，CPA审计基础知识：包括第一章到第四章。可以说这部分的知识属于非重点，属于每年命题时考虑复盖“面”的知识。这类知识一般难度较低，考生只要看看就能明白，这部分的知识多以客观题的考查为主。
第二部分，CPA审计基本理论与基本方法：包括第五章至第九章，其中5-8章是全书的重点和难点，是历年重点考查的内容，考生应将这部分知识理解透彻，做到融会贯通，不仅能解答客观题，更要注重简答题和综合题。
第三部分，CPA报表审计实务：包括第十章至十五章，很多程序性东西自己做做题就应当明白，无需死记硬背。但第十五章是历年重点考查的内容，考生应将这部分知识理解透彻，做到融会贯通，不仅能解答客观题，更要注重综合题。
第四部分，CPA相关业务：第16章。这部分的知识可以说是属于次重点，也是历年比较容易命题的地方，对这类知识，要求考生应明白其原理。
考生只要在理解审计基础知识的前提下，以审计理论为基础，以审计实务为主导，将理论和实务融会贯通，就能较为顺利地通过该门课的考试。
第三，理清学习思路及方法---五要五不要
在学习《审计》这门学科时，学员们要注意掌握科学合理的方法，以便能起到事半功倍的效果。在学习中应理清学习思路及方法——五要五不要：
一是，不要全线出击，要突出重点。要取得好成绩，抓住教材内容的重点很重要。《审计》许多重点是“永恒”的。
二是，不要迷恋教材，要重视“野书”。教材一定要买新的，个中道理相信大家都明白，不过因为每年的新教材都要到4月底才出来，所以如果有时间的话，可以对照新的考试大纲，先借前年的教材看起来。这样一方面可以先熟悉一下考试内容，早点进入备考状态，另一方面还可以发现哪些是今年新增的内容，而这些新增的内容往往是每年考试的重点。平常多做实战演习，每次对照标准答案做总结，把做错的知识点在教材中标出来，并对做错的题目进行深入分析，找出真正的原因：是概念理解不正确，是计算错误，还是粗心大意？通过对比反思，归纳小结，加深对概念的理解。然后适当做一些相关练习，提高计算的正确率，严密关注错误，做到不再重犯。如果要用教材以外的辅导书，一定要选准。从这些年我们了解的情况看，辅导书也有误人“试途”的，所以在没有足够时间时，要把时间用在对教材的熟悉上，不一定非要看辅导书。但一定要看看诸如《会计》、《独立审计准则》、《中国注册会计师》杂志等“野书”。
三是，不要过分重视理论，要侧重实务操作。2005年《审计》科目中实务操作类题目所占的比较过大、分值亦过高，而且大部分题目是根据实际工作案例修改后作为考题的，要求考生具有较强的理解能力与实际应用分析能力。《年报审计情况快报》对上市公司2004年度会计报表审计工作已经开始。关注上市公司年报审计情况，提高上市公司年报审计质量，是中注协日常监管的一项重要工作。年前，中注协已发布《关于做好上市公司2004年度会计报表审计工作的通知》，对事务所的年报审计工作提出要求。中注协将继续关注上市公司公布的年报动态，针对“炒鱿鱼，接下家”等年报审计中的异常情况，及时与有关事务所联系，予以风险警示。中注协将以快报的形式及时反映上市公司年报审计情况。
四是，不要多做习题，要注重近年考题。可浏览与教材相配套的审计《精讲精读》、《答疑精华》、《习题集》、《模拟试题》等，但千万不要多做习题，要做一做历年考题，但应着重于理解出题和解题思路。特别要提醒的是：根据全国考委会的决议，从2002年起，注册会计师全国统一考试的试题及答案不再对外公布，所以这三年，全国考办都没有再公开出版过3年年度注册会计师全国统一考试试题及答案，也不再公布试题分析。这是国际惯例，所以，1993-2004年的考题及1997-2002年的证券期货相关业务资格《会计与审计》试题及答案汇编就显得弥足珍贵，至少要看三遍，并按新教材调整其答案！
五是，不要死记硬背，要融会贯通。记忆是成人学习的薄弱环节，但有些内容又必须要记。如审计目的、《独立审计基本准则》20条、审计等各种报告的范文，所以在记忆环节，要格外重视。在完成一个章节学习内容后，先趁热打铁，对该章内容融会贯通，再将第一章至该章的内容贯穿起来“滚雪球”，然后才开始学习新的章节。另外要带着思考学习，多问几个为什么，给自己出题，合起书本想想，实践中遇到这类题该怎么办？注意比较归纳前后章节的共同知识点，逐步浓缩，形成清晰的知识链。久而久之，离开课本也头头是道，不会到考试时，脑子里一团糟。
另外，最好要上辅导班。由中国注册会计师协会举办的全国注册会计师统一考试考前师资培训班，在2002年6月1日－3日在上海国家会计学院举行过后就从此停办了。但2003年、2004年连续两年中注协只开过教材研讨会，今年按照惯例也会举办类似研讨。但每年举办的教材研讨会不再着重分析当年考试的重点难点，但在对现有教材商榷过程中，也不例外会给全国考生以一定的指导。在跟着参加过全国注册会计师统一考试教材研讨会辅导老师系统地学习后，还有时间自己补漏。也可以参加上海国家会计学院远程教育中心举办的2005年度CPA考前辅导在线教育辅导。想及格者切记！这不仅是你答疑解惑的一次机会，更是把握考试思路的关键。
第四，掌握重点章节内容
根据2005审计教材的修订内容并遵照“重要性水平”进行“专业判断”，我们认为在2005年度《审计》命题的具体重点章节也许是：
第一重点：第4、7、15章中如何运用审计的重要性出具审计报告并分析这样出的审计报告可能会承担什么样的审计责任；
第二重点：第10、11、13、14章中截止测试、函证等审计程序与《会计》、《税法》教材的结合，主要是固定资产、关联方及其交易的审计等；
第三重点：第3章《中国注册会计师职业道德规范指导意见》和《中国注册会计师质量控制准则》的相关内容；
第四重点：第3、4、5、6、7、8、14、15章中相关体现“风险导向”审计的理念；
第五重点：第16章，与审计相关的其他鉴证业务，主要是验资、盈利预测审核等。
必须说明的是，其他章节的内容从考试掌握的要求来看，也有许多是必须掌握的，如审计的重要性、审计目标、审计程序、审计风险等等等等。
[注：本重点是在2005年度全国注册会计师统一考试教材研讨会之前进行“盈利预测”的，如有变化以会议精神为准]
第五，了解改卷方法,按得分点答题
为了好改卷；2003年中国注册会计师协会在全国统一考试阅卷期间使用了双重改卷新的阅卷方式，采集考生各得分点的数据。在2004年命题前期，召开了命题研讨会，对这些数据资料进行分析研究，并根据考委会确定的命题原则，制订了更科学的命题方针和计划，目的是为了改卷时计分的方便。另外,我们注意到2004年的主观题目与客观题目的比例60%:40%,合格率10%多的点，因此我们建议广大考生:
1、 把教材当小说！
2、 把准则当圣经！
3、 把文章当案例！
4、 把会计当基础！
5、 把网络当助手！
《审计》考试是一次人生磨练，无论是成功者还是失败者恐怕都有自己深切的个人体会，其中最大的体会恐怕就是对意志力的考验。因为《审计》考试的难度大，考察内容多，复习强度大，时间跨度长，如果没有坚强的毅力，实难成为那最后留下来10%中的一员。其次，趋利避害是人之本性，在复习过程中难免会出现畏难厌烦情绪，这都是极其正常的，应该不断给自己打气，并注意劳逸结合，把握读书节奏。在最后冲刺阶段，要将自己的状态调整到最佳考试状态，培养渴望迎接考试而不是恐惧考试到来的斗志和情绪。另外，要始终保持乐观和自信，相信经过系统、严谨的复习后，幸运女神一定会垂青有准备的人——合格率的分子。
最后，祝愿各位学员能够苦尽甘来，顺利通过2005年《审计》考试！！！ 阅读全文(157) | 回复(0) | 引用通告(1) 2006准则修订年，会计准则修订框架图现身
[ 2006-1-3 22:35:01 | By: cpa-sj ]
这个是财政部目前正在修订的会计准则框架图，可能还会有进一步的修改
仅供参考！
阅读全文(56) | 回复(0) | 引用通告(1) 2005年审计试题权威答案（不要拿这个和其他网上流传的相提并论）
[ 2006-1-3 22:23:43 | By: cpa-sj ]
按：可以认为是国内最权威的答案解析。限于保密政策，仅提供部分大家争论比较多的一些答案解析
综合题一：
1．Y公司系公司发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005年4月30日，Y公司召开2004年度股东大会，审议通过了2004年度财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金
其他相关资料如下：
资料一：
（1）Y公司未经审计的2004年12月31日资产负债表项目余额如下（金额单位：人民币元）：
（2）Y公司未经审计的2004年度利润及利润分配表项目发生额如下（金额单位：人民币元）：
资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。
资料三：在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到以下事项：
（1）Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5％。为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6％计提；账龄1－2年的，按其余额的30％计提；账龄2－3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。Y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：
（2）Y公司办公楼于1995年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2004年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2004年12月31日，Y公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为6175000元，减值准备余额为1500000元。
（3）Y公司2005年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2005年2月15日，X公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向X公司追偿，将其计入营业外支出。
（4）Y公司2004年度共销售y产品2500公斤，其中，1500公斤销售给非关联方，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%）；1000公斤销售给控股股东S公司，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%），货款已于2004年12月全部收取，发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y公司于2004年度确认为S公司的该项销售收入15000000元，销售成本为9000000元。
（5）2005年3月27日，Y公司董事会寓言通过2004年度利润分配预案：“按2004年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金；以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”
资料四：Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求。
要求：
（1）针对资料二，假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。
（2）针对资料三第（1）至第（5）事项，结合资料一提供的相关数据，如果不考虑审计重要性水平，并假定资料三第（2）事项中，Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算，请分别判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。
（3）针对资料三第（1）至第（5）事项，假定Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司试算平衡表审计工作底稿。
（4）在上述要求（3）的基础上，假定Y公司还存在资料四所述问题，在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具何种类型的审计报告？并请代为编制该审计报告。
答案：
在要求（1）中：
选样间距=72/6＝12，如果随机起点为第7笔，则其他5笔应付票据业务分别是第19、31、43、55、67。
实际价值与账面价值的比率=1680000元÷1400000=1.2，因此，推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值=15000000×1.2=18000000元
在要求（2）中：
针对资料三中的第（1）至第（5）事项，A和B注册会计师分别需要提出如下审计处理建议：
①对第（1）事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下报表重分类的调整分录是：
借：应收帐款——b公司 2000000
贷：预收帐款——b公司 2000000
借：其他应收款——i公司 1500000
贷：其他应付款——i公司 1500000
Y公司应按帐龄分析法补提应收账款坏账准备金额是：
补提数=[（28750000＋2000000）×6％＋2214240×30％＋957760×50％＋78000×80％] －1600000＝1450552元
故A和B注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分录：
借：管理费用——计提的坏账准备 1450552
贷：应收帐款——坏账准备 1450552
Y公司应按账龄分析法补提其他应收款坏账准备，补提数=[（9782000＋1500000）×6％＋245800×30％＋324200×50％＋48000×80％] －520000＝431160元
B注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分录：
借：管理费用——计提的坏账准备 431160
贷：其他应收款－坏账准备 431160
②对第（2）事项，Y公司2004年度对办公楼计提的折旧额=15000000×（1－10％）/20+5000000×90%÷（3+11×12）×3＝675000+100000=775000元，应计提的折旧额=（15000000—5400000—1500000—15000000×10%）÷12+5000000×90%÷（3+11×12）×3=550000+100000=650000元，Y公司多计提折旧125000000（775000－650000元），A和B 注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分录：
借：累计折旧 125000
贷：管理费用——折旧费 125000
③第（3）事项，系资产负债表日后重大非调整事项，A和B注册会计师应提请Y公司在2004年度会计报表附注中予以充分披露。
④对第（4）事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分录：
借：主营业务收入 5000000
贷：资本公积——关联方交易差价 5000000
⑤对第（5）事项，经上述审计调整后，对Y公司2004年度所得税的影响数=（1450552+431160－125000）×33%=579714.96元，A和B注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分灵：
借：应交税金——应交所得税 579714.96
贷：所得税——企业所得税 579714.96
Y公司2004年度审计后实现的净利润为1823002.96元（8000000—1450552—431160+125000—5000000+579714.96），故应提取法定盈余公积数为182300.30元（1823002.96×10%），应提取法定公益金为91150.15（1823002.96×5%），建议作以下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 182300.30
利润分配——提取法定公益金 91150.15
贷：盈余公积——法定盈余公积 182300.30
盈余公积——法定公益金 91150.15
以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元。对于“每20股送1股”，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》。在2004年度会计报表中应视为重大非调整事项，建议予以充分披露；对于“派现金1.25元”，共派发现金股利3125000元（50000000×1.25÷20），建议作以下审计调整分录：
借：利润分配——应付普通股股利 3125000
贷：利润分配——拟分配现金股利 3125000
或：建议在2004年12月31日资产负债表的“其中：拟分配现金股利”项目内填列3125000（元）
资本公积每10股转1股，则共转股本5000000（50000000×1÷10），根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》，在2004年度会计报表中应视为重大非调整事项，建议予以充分披露。
在要求（4）中：
A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具无法表示意见的审计报告。
代为编制的审计报告如下：
审计报告
Y股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的Y股份有限公司（以下简称Y公司）2004年12月31日的资产负债表，2004年度的利润及利润分配表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任。
Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司出资按40%的股权比例在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元，占Y公司2004年度利润总额的33.37%，净利润的47.91%。但Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意我们进行审计的要求。我们无法实施必要的审计程序，以对Z公司2004年度的财务状况和经营成果获取充分、适当的审计证据。
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。
北京 ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师A（签名并盖章）
中国 北京市 中国注册会计师B （签名并盖章）
2005年3月27日